УИД 61RS0007-01-2023-002879-57

Дело №2а-3470/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 июля 2023 года г. Ростов-на-Дону

Пролетарский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Роговой Ю.П.

при секретаре Толстикове С.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной Налоговой службы по Ростовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ростовской области о признании незаконным решения, обязании устранить нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском, ссылаясь на то, что по результатам камеральной проверки Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог в размере 455 000,00 рублей, пеня в размере 18 670,17 рублей, начислены штрафные санкции в сумме 11 375,00 рублей за неуплату налога, штрафные санкции в сумме 54 125,00 рублей за непредставление налоговой декларации. С указным решением не согласился налогоплательщик и подал апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решением по апелляционной жалобе № от ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по <адрес> оставила апелляционную жалобу на решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения, решение без изменения. С указанными решениями налоговых органов он не согласен. В решении по апелляционной жалобе № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган пришел к выводу, что срок владения налогоплательщиком земельным участком с КН 61:02:0600009:310 необходимо исчислять с даты регистрации в ЕГРН по дату его отчуждения (с 25.08.2020г. по 11.06.2021г.), что составляет менее 5 лет. Таким образом, решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято налоговым органом правомерно. Вместе с тем, изменение объекта недвижимого имущества в связи с разделом на два без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него. В результате выдела из исходного земельного участка с кадастровым номером 61:02:0600009:956, земельных участков право собственности на него, возникшее в 2010 году, не прекратилось, а видоизменилось, в связи с чем срок нахождения во владении земельных участков в собственности налогоплательщика следует исчислять со дня перехода права собственности на исходный земельный участок, то есть с 2010 года.

На основании изложенного, административный истец просит суд признать решение Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области № 10999 от 20.12.2022 года о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - незаконным и отменить. Признать решение УФНС России по Ростовской области от 28.03.2023 года № по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области № 10999 от 20.12.2022 года о его привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - незаконным и отменить. Обязать Межрайонную ИФНС России №4 по Ростовской области, УФНС России по Ростовской области устранить нарушение прав, свобод и законных интересов ФИО1

Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности и ордера, в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям изложенным в иске, на их удовлетворении настаивал.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебное заседание явилась, заявленные требования не признала, по основаниям изложенным в отзыве. Просила в иске отказать.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной Налоговой службы по Ростовской области, ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебное заседание явилась, заявленные требования не признала, просила в иске отказать.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Судом установлено и следует из материалов дела, что решением № от 20.12.2022 года МИФНС России №4 по РО ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год, пеня, штраф за непредставление налоговой декларации. Согласно указанного решения, ФИО1 вменяется факт неуплаты налога, определяемого на основании ст. 210 НК РФ, в связи с тем, что налогоплательщиком было реализовано недвижимое имущество в виде земельного участка с КН №, расположенного по адресу: <адрес>

Не согласившись с данным решением, административным истцом подана апелляционная жалоба, которая решением № от 28.03.2023 года УФНС России по Ростовской области оставлена без удовлетворения, решение без изменения.

ФИО1 не согласен с вышеназванными решениями налоговых органов в части начисления налога на доходы физических лиц, и непредоставлении имущественного налогового вычета, поскольку имущество находилось в его собственности более пяти лет.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса. Согласно пункту 3 этой же статьи основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. п. 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается следующее условие: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2 статьи 11.2 ЗК РФ).

На основании положений статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Так, установлено, что спорный земельный участок с кадастровым номером № был приобретён ФИО1 25.05.2010года на основании договора купли - продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Впоследствии путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, был образован земельный участок с кадастровым номером №, в последующем путем раздела земельного участка с кадастровым номером № был образован спорный земельный участок с кадастровым номером №.

Вместе с тем, изменение объекта недвижимого имущества, в связи с разделом на два без изменения внешних границ объекта не влечет за собой прекращения или перехода прав на него.

В результате выдела из исходного земельного участка с кадастровым номером №, земельных участков право собственности на него, возникшее в 2010 году, не прекратилось, а видоизменилось, в связи с чем срок нахождения во владении земельных участков в собственности налогоплательщика следует исчислять со дня перехода права собственности на исходный земельный участок, то есть с 2010 года.

Земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> находился в собственности ФИО1 с 25.05.2010г. по 11.06.2021г., что составляет более 5 лет.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества, моментом возникновения права собственности на образованные в результате разделе в праве собственности следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект недвижимости, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

Соответственно, срок владения ФИО1 объектами превысил минимальный срок владения, по истечении которого от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами от продажи таких объектов недвижимого имущества. Аналогичная позиция сформулирована Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в кассационных определениях N 67-В11-2 от 11.05.2011, N 70-КГ15-16 от 06.04.2016, N 5-КА19-22 от 05.07.2019, N 83-КАД20-5-К1 от 03.02.2021.

Так, установлено, что 25.05.2010года ФИО1 приобрел в собственность земельный участок общей площадью 21364,0кв.м. с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Путем раздела указанного участка 10.11.2015года образовались 2 земельных участка: земельный участок с кадастровым номером № общей площадью 1943,0кв.м; земельный участок с кадастровым номером № общей площадью 19419,0кв.м.

24.08.2020 года ФИО1 разделил земельный участок с кадастровым номером № на 2 объекта недвижимости: земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 3956,0кв.м. в размере 1/1 доли (назначение для дорожного сервиса) и земельный участок с кадастровым номером № общей площадью 15463,0кв.м. (с назначением для строительства производственной базы).

Согласно договору купли - продажи от 25.08.2020года земельный участок с кадастровым номером № был продан ООО «Донсервисгаз».

Земельный участок с кадастровым номером № зарегистрирован в ЕГРН за № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 1/1 доли.

Исходя из анализа выписки ЕГРН, следует, что в соответствии с разделом земельного участка, приобретенного налогоплательщиком 25.05.2010года, образовались новые земельные участки, у которых была изменена площадь и которым присвоились новые кадастровые номера. При этом, земельный участок с кадастровым номером № снят с кадастрового учета 12.12.2011 года, а вновь образованный из него земельный участок с кадастровым номером № снят с кадастрового учета ДД.ММ.ГГГГ.

Вновь образованный 25.08.2020года земельный участок с кадастровым номером № был продан ФИО1 по договору купли-продажи от 01.06.2021 года ФИО5

Доводы административных ответчиков об исчислении срока нахождения в собственности ФИО1 недвижимого имущества с 25.08.2020года по 11.06.2021 года, являются необоснованными, поскольку право собственности ФИО1 на объект недвижимого имущества не прекращалось согласно ст.235 ГК РФ, а лишь видоизменилось без изменения внешних границ земельного участка с кадастровым номером №.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1, ИНН <***>- удовлетворить.

Признать решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - незаконным и отменить.

Признать решение УФНС по Ростовской области от 28.03.2023года № по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ростовской области № 10999 от 20.12.2022года о его привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - незаконным и отменить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области, УФНС по Ростовской области устранить нарушение прав, свобод и законных интересов ФИО1.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Пролетарский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 01 августа 2023 года.

Судья Роговая Ю.П.