Решение по делу № 3-94/2022 от 14.10.2022 - о признании не действующими пунктов 99 и 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144.

РЕШЕНИЕ

14 октября 2022 года г.Саранск

Верховный Суд Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Куриновой Л.Ю.,

при секретаре Ермаковой С.В.,

с участием в деле:

административного истца – общества с ограниченной ответственностью «Дорсельмаш», его представителя ФИО1, действующей на основании доверенности,

административного ответчика - Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия,

прокурора – старшего помощника прокурора Прокуратуры Республики Мордовия Шитовой Е.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Дорсельмаш» к Государственному комитету имущественных и земельных отношений Республики Мордовия о признании не действующими пунктов 99 и 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Дорсельмаш» обратилось в Верховный Суд Республики Мордовия с административным иском к Государственному комитету имущественных и земельных отношений Республики Мордовия о признании не действующими пунктов 99 и 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144.

В обоснование заявленных требований административный истец ООО «Дорсельмаш» указало, что приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункты 99 и 100 Перечня включены здание цеха с бытовыми помещениями с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м, административно-бытовой корпус при финском цехе с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м, собственником которых с 16.06.2021 является ООО «Дорсельмаш».

Вместе с тем, вышеназванные объекты недвижимого имущества не обладают признаками, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не используются в целях делового, административного или коммерческого назначения. Включение данных объектов в Перечень нарушает права и законные интересы административного истца, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В связи с чем, ООО «Дорсельмаш» просит (с учетом уточнения административных исковых требований) признать не действующими с 16.06.2021 пункты 99 и 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Дорсельмаш» ФИО1 административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

В судебное заседание представитель административного ответчика Государственного комитета имущественных и земельных отношения Республики Мордовия не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом.

Оснований для отложения судебного разбирательства, предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, не усматривается, и суд пришёл к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие представителя административного ответчика.

Заслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В пункте 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" разъяснено, что признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления, иным органом, уполномоченной организацией или должностным лицом, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений.

Оспаривание нормативного правового акта, а также акта, содержащего разъяснения законодательства и обладающего нормативными свойствами, является самостоятельным способом защиты прав и свобод граждан и организаций и осуществляется в соответствии с правилами, предусмотренными главой 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 07.10.2022, общество с ограниченной ответственностью «Дорсельмаш» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.01.2011. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения. Одним из дополнительных видов деятельности является производство машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства.

С 16.06.2021 ООО «Дорсельмаш» является собственником здания цеха с бытовыми помещения с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м, административно-бытового корпуса при финском цехе с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м.

Указанное недвижимое имущество находится в пределах земельного участка, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером <данные изъяты>, собственником которого с 16.06.2021 является ООО «Дорсельмаш».

Приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, пунктами 99 и 100 в указанный Перечень включены здание цеха с бытовыми помещениями с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м, административно-бытовой корпус при финском цехе с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м. Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 31.12.2020 и в издании "Известия Мордовии", N 144-69, 30.12.2020.

В соответствии со статьями 72, 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество организаций является региональным налогом.

Налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса (статья 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, объектами налогообложения признаются недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Из пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

На территории Республики Мордовия налог на имущество организаций введен Законом Республики Мордовия от 27.11.2003 N 54-З "О налоге на имущество организаций".

Вышеуказанный закон вводит на территории Республики Мордовия налог на имущество организаций, устанавливает налоговые ставки и порядок уплаты налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, налоговые льготы, основания и порядок для их применения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Мордовия от 27.11.2003 N 54-З "О налоге на имущество организаций", налоговая ставка устанавливается в размере 2,0 процента в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база в отношении которых определяется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них;

2) нежилых помещений общей площадью свыше 1000 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с пунктами 4.1 и 9 Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, утвержденного постановлением Правительства Республики Мордовия от 16.01.2006 N 7 "Об утверждении Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия", комитет является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Мордовия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, направлению перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, размещению перечня на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Мордовия в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Председатель комитета издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Комитета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона Республики Мордовия от 21.02.2002 N 10-З "О правовых актах Республики Мордовия", правовыми актами исполнительных органов государственной власти Республики Мордовия (за исключением правовых актов Администрации Главы Республики Мордовия и Правительства Республики Мордовия) являются приказы их руководителей, а в случаях, предусмотренных законами и иными нормативными актами Российской Федерации, законами и иными нормативными актами Республики Мордовия, также приказы заместителей руководителей указанных исполнительных органов государственной власти Республики Мордовия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21.02.2002 N 10-З "О правовых актах Республики Мордовия", источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru); газеты "Известия Мордовии", "Мокшень правда", "Эрзянь правда".

Таким образом, с учетом вышеназванных положений действующего законодательства, приказ Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят в пределах полномочий Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в их действие. Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 31.12.2020 и в издании "Известия Мордовии", N 144-69, 30.12.2020.

Между тем, при вынесении решения суд учитывает следующие обстоятельства.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 года N 1259-О, от 26 ноября 2018 года N 3058-О, от 19 декабря 2019 года N 3525-О, от 30 января 2020 года N 8-О и др.).

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение недвижимого имущества к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, правила землепользования и застройки - документ градостроительного зонирования, который утверждается нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и в котором устанавливаются территориальные зоны, градостроительные регламенты, порядок применения такого документа и порядок внесения в него изменений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства устанавливаются применительно к каждой территориальной зоне.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, здание цеха с бытовыми помещениями с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м, административно-бытовой корпус при финском цехе с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенный по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м находятся в пределах земельного участка, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером <данные изъяты>, категория земель «земли населенных пунктов», виды разрешенного использования «для эксплуатации производственных помещений».

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены объекты недвижимости, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Помимо вышеуказанного, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение недвижимого имущества к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, осуществляется также в зависимости от вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Республики Мордовия от 14.09.2015 N 520 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее Порядок).

В соответствии с пунктами 1, 2, 4, 5, 6, 8, 9 Порядка, порядок разработан на основании пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в целях установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость.

Организационно-техническую работу по установлению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляет Государственный комитет имущественных и земельных отношений Республики Мордовия (далее - Комитет).

В целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, приказом руководителя Комитета создается Комиссия для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества, не согласных с включением объектов недвижимого имущества в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов).

Комиссия обеспечивает проведение обследования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка.

Установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется путем проведения их обследования. При обследовании проводится выезд членов Комиссии и визуальный осмотр по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

По результатам обследования Комиссия в срок не позднее 5 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения по форме согласно приложению к настоящему Порядку (далее - акт обследования).

При проведении обследования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, а также при составлении акта обследования Комиссия руководствуется положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в актах обследования фактического использования здания административно-бытового корпуса при финском цехе и здания цеха с бытовыми помещениями, расположенных по адресу: <...>, составленных 25.11.2016 комиссией Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия указано фактическое использование данных объектов – административно-бытовое назначение.

Согласно техническому паспорту здания цеха с бытовыми помещениями с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м, здание состоит из четырех этажей. В общих сведениях указано назначение – цех с бытовыми помещениями. Из экспликации следует, что на первом этаже здания расположено 37 помещений; на втором этаже расположено 31 помещение, на третьем этаже 16 помещений, на четвертом этаже 23 помещения.

Как следует из технического паспорта административно-бытового корпуса при финском цехе с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного адресу: <...>, площадью <данные изъяты> кв.м, здание состоит из 4 этажей. В общих сведениях указано назначение - здание административно-бытового корпуса при финском цехе. Из экспликации установлено, что на первом этаже здания расположено 28 помещений; на втором этаже расположено 19 помещений, на третьем этаже 23 помещения, на четвертом этаже 25 помещений.

02.06.2022 ООО «Дорсельмаш» подано заявление в Государственный комитет имущественных и земельных отношений Республики Мордовия о повторном обследовании объектов недвижимости и исключения их из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Согласно указанному заявлению ООО «Дорсельмаш» просило повторно обследовать здание административно-бытового корпуса при финском цехе и здание цеха с бытовыми помещениями, расположенных по адресу: <...>, и исключить пункты 99 и 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (на 2021 год), а также пункты 96 и 97 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29.12.2021 N 142 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (на 2022 год).

В соответствии с протоколом Комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 06.07.2022, внесены изменения в приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29.12.2021 № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость» (определенный на 2022 год), из приказа исключены административно-бытовой корпус при финском цехе с кадастровым номером <данные изъяты> строка 97, здание цеха с бытовыми помещениями с кадастровым номером <данные изъяты>, строка 96. Согласно указанному протоколу, обследование здания административно-бытового корпуса при финском цехе проведено 16.06.2022. Выявлено, что здание использовалось с целью административно-производственного назначения, в настоящий момент деятельность не ведется, здание пустует и находится в аварийном состоянии. Первый этаж здания предполагал размещение служебных и производственных помещений. Второй этаж здания предполагал размещение помещений кабинетного типа и душевых. Третий и четвертый этажи предполагали размещение помещений кабинетного типа.

Обследование объекта недвижимого имущества – здания цеха с бытовыми помещениями проведено 16.06.2022. Выявлено, что здание использовалось с целью производственного назначения, в настоящий момент деятельность не ведется, здание пустует и находится в аварийном состоянии. Первый этаж здания предполагал размещение служебных и бытовых помещений, кладовой, цехов. Второй этаж предполагал размещение служебных помещений, кабинетов, парной, бассейна. Третий этаж предполагал размещение служебных и подсобных помещений. Четвертый этаж предполагал размещение подсобных и служебных помещений.

При этом в протоколе Комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 06.07.2022, обоснование относительно отказа по внесению изменений в приказ Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" не содержится.

Как следует из искового заявления и объяснений представителя административного истца ООО «Дорсельмаш», на момент приобретения в собственность 16.06.2021 указанных объектов у конкурсного управляющего предприятия, которое признано арбитражным судом банкротом, здания были законсервированы. В последующем после осуществления ремонтных работ планировалось использовать здания по производственному назначению, общество занимается производством сельскохозяйственной техники. Вышеуказанные объекты никем из собственников не использовались для иных целей, кроме производственной деятельности и не сдавались в аренду. Здания находятся в аварийном состоянии.

Оценив вышеуказанные доказательства по правилам статьи 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что здание цеха с бытовыми помещениями с кадастровым номером <данные изъяты>, и административно-бытовой корпус при финском цехе с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенные по адресу: <...>, необоснованно включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовию от 23.12.2020 N 144, поскольку не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств обратного, в том числе, наличия правовых оснований для включения вышеназванных объектов недвижимости в Перечень, административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 КАС Российской Федерации доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

Таким образом оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует требованиям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу.

Включение вышеназванных объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, влечет для ООО «Дорсельмаш» исчисление налога на имущество от кадастровой стоимости объекта недвижимости, а не из среднегодовой стоимости имущества, как предусмотрено пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи чем, нормативный правовой акт в оспариваемой части затрагивает законные интересы административного истца, т.к. его применение влечет увеличение суммы налога, подлежащей уплате.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 КАС Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

При таких обстоятельствах, административный иск подлежит удовлетворению полностью.

Определяя дату, с которой пункты 99, 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат признанию не действующими, суд, приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС Российской Федерации), должно быть достигнуто путем признания их не действующими со дня, когда ООО «Дорсельмаш» стало собственником вышеназванных объектов – 16.06.2021.

В соответствии с пунктом 4 части 6 статьи 180, пункта 3 части 4 статьи 215 КАС Российской Федерации, резолютивная часть решения суда должна содержать указание на распределение судебных расходов.

Согласно части 1 статьи 103 КАС Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно части 1 статьи 111 КАС Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, при подаче административного иска ООО «Дорсельмаш» уплачена государственная пошлина в размере 18 000 руб., что подтверждается платежными поручениями № 65 от 30.08.2022 и №64 от 30.05.2022. Между тем, размер государственной пошлины не соответствует положениям пункта 6 подпункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому по делам данной категории уплачивается государственная пошлина в размере 4500 руб.

В связи с чем, при подаче данного административного иска должна быть уплачена государственная пошлина в размере 9000 руб. (заявлено два самостоятельных требования). Государственная пошлина в размере 9000 руб. уплачена административным истцом излишне.

Оснований для освобождения административного ответчика от возмещения судебных расходов в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 114 КАС Российской Федерации, не имеется.

В связи с этим, с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 9000 руб.

В соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС Российской Федерации, Верховный Суд Республики Мордовия

решил:

административный иск общества с ограниченной ответственностью «Дорсельмаш» к Государственному комитету имущественных и земельных отношений Республики Мордовия о признании не действующими пунктов 99 и 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144, удовлетворить.

Признать не действующим с 16.06.2021 пункт 99 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

Признать не действующим с 16.06.2021 пункт 100 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 23.12.2020 N 144 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

Решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) или в газете "Известия Мордовии", или газетах "Мокшень правда", "Эрзянь правда".

Взыскать с Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия в пользу общества ограниченной ответственностью «Дорсельмаш» расходы по уплате государственной пошлины в размере 18 000 рублей.

На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Мордовия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Мордовия Л.Ю.Куринова

Мотивированное решение суда составлено 21 октября 2022 года.