Решение по делу № 2А-1346/2025 от 11.09.2025 - о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по встречному административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Санкт-Петербургу к <ФИО> о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафов, пеней.

2а-1346/2025 (2а-7995/2024;) ~ М-5542/2024

78RS0005-01-2024-009848-90

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Санкт-Петербург 11 сентября 2025 года

Калининский районный суд Санкт-Петербурга

в составе председательствующего судьи Лукашева Г.С.,

при секретаре Лашкове Г.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по встречному административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафов, пеней,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Калининский районный суд г. Санкт-Петербурга с административным иском к МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании права на имущественный налоговый вычет, в котором просил: признать незаконными решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу № от 20.11.2023 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения; признать за налогоплательщиком право на имущественный налоговый вычет, в размере понесенных налогоплательщиком расходов на приобретение имущества и обязать Инспекцию представить соответствующий вычет в размере 18753800.00 рублей (административное дело № 2а-1346/2025 (2а-7995/2024).

МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц, полученного физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год, штрафов исчисленных в соответствии со ст. ст. 119,122 НК РФ по НДФЛ за 2020 год, пеню по ЕНС за 2020 год, в котором просила взыскать с ФИО2 недоимку по НДФЛ в размере 5328747.00руб., штраф ст.119 НК РФ в размере 399 750.00руб., штраф по ст.122 НК РФ в размере 266 500.00 руб., пени по единому налоговому счету в размере 1777744.27руб., а всего просила взыскать: 7 772 741.27руб.

Уточнив административные исковые требования в судебном заседании 11.09.2025, руководствуясь статьей 46 КАС РФ, налоговая инспекция просит взыскать с ФИО2 задолженность по обязательным платежам и санкциям, сформировавшим отрицательное сальдо по единому налоговому счету, вошедшую в рассматриваемое судом заявление, в размере 2 033 695.36 рублей, в том числе:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 420 907.00 рублей,

- задолженность по штрафу, исчисленному в соответствии с положениями статьи 119 НК РФ, в размере 262 754.70 рублей,

- задолженность по штрафу, исчисленному в соответствии с положениями статьи 122 НК РФ, в размере 175 169.80 рублей,

- задолженностью пени в размере 1 174 863.86 рублей (исчисленной на совокупную задолженность, сформировавшую отрицательное сальдо по единому налоговому счету, за период с 16.07.2021 по 26.03.2024).

Определением суда от 29.10.2024 административные дела № 2а-7995/2024 и № 2а-8642/2024 объединены в одно производство с номером дела № 2а-7995/2024 (2а-1346/2025).

Определением суда от 11.09.2025 производство по административному делу № 2а-1346/2025 (2а-7995/2024) прекращено в части требований ФИО2 к МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании права на имущественный налоговый вычет и обязании предоставить имущественный налоговый вычет.

В судебное заседание явилась представитель административного истца ФИО2 – ФИО3, поддержала исковые требования, в удовлетворении встречных административных исковых требований налогового органа просила отказать.

В судебное заседание явился представитель административного ответчика - МИФНС России № 18 Калининского района Санкт-Петербурга ФИО4, в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 просил отказать, встречные исковые требования о взыскании недоимки с ФИО2 поддержал с учетом уточнений.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, имеющие экономическое основание (пункты 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ у налогоплательщика, получившего доход от продажи имущества, принадлежащего этому лицу на праве собственности, возникает обязанность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в порядке пункта 1.2 статьи 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии со статьей 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

В тоже время, в согласно пункту 2 пункта 2, пункта 7 статьи 220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета в размере 1000000.00 рублей, налогоплательщик, при представлении налоговой декларации по окончанию налогового периода, вправе, заявив соответствующий налоговый вычет, уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Подпунктом 7 пункта 3 ст. 220 Кодекса определено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В силу пункта 1.13 главы 1 Положения Банка России от 29.06.2021 № "О правилах осуществления перевода денежных средств", платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера, платежные распоряжения являются расчетными (платежными) документами.

В целях подтверждения права на имущественный вычет, налогоплательщиком должны быть представлены документы, подтверждающие несение соответствующих расходов, в том числе, договор и платежные документы, подтверждающие назначение, размер понесенных налогоплательщиком расходов.

Как следует из материалов дела, на основании поступивших сведений из регистрирующих органов в соответствии с п. 4. ст. 85 НК РФ налоговым органом установлено, то, что в 2020 году ФИО2 был получен доход в размере 42 000 000,00 от продажи имущества с минимальным сроком владения в связи с отчуждением имущества по адресу: земельный участок-<адрес> кадастровая стоимость 752106,04 рублей (дата регистрации права 15.02.2016 00:00:00, дата окончания регистрации права 18.11.2020 00:00:00), жилой дом <адрес>,кадастровая стоимость 13 654 770,75 рублей.

В соответствии с п.1. ст.207 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.52 НК РФ и ст. 210 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно п.15.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от № в расчете дохода от продажи производится расчет дохода для целей налогообложения по каждому объекту недвижимого имущества, приобретенному в собственность после 01.01.2016, от отчуждения которого в отчетном периоде был получен доход.

В соответствии со ст. ст. 228, 229 НК РФ налогоплательщик обязан представить декларацию по форме 3 - НДФЛ за 2020 г. не позднее 30.04.2021 г. и уплатить налог на доходы физических лиц до 15.07.2021 г.

В связи с непредставлением декларации, в срок установленный законом, а также запрошенных налоговым органом у налогоплательщика документов и пояснений в рамках ст. 88 НК РФ, начата камеральная проверка в соответствии со ст. 228,229 НК РФ.

Налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц по сведениям, поступившим из Росреестра.

Доход от продажи земельного участка, плюс 70 % от кадастровой стоимости жилого дома: 42 000 000+ 9558339,52(70%)=51 558 339,52 (доход за 2020 год).

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020г. налоговым органом представлен имущественный вычет на сумму 1 000 000,00руб., 51 558 339,52 -1 000 000=50558339,52,*13% -исчислен налог в размере 6 572 584 руб.(13%).

В ходе камеральной проверки Инспекцией выявлены нарушения, предусмотренные ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, которая влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц было вынесено решение № от 20.11.2023 года о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей112 НК РФ предусмотрены смягчающие обстоятельства. На основании ст. 114 штрафы были снижены в два раза.

На основании данного решения налогоплательщику был начислен штраф в размере 1 971 775 руб. (6 572 584*30%), за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год предусмотренный п. 1 ст.119 НК РФ. На Основании ст. 112,114 НК РФ штраф был снижен налоговым органом в два раза и составил 985 887,50 руб.

ФИО2 был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании решения инспекции, налогоплательщику был начислен штраф в размере 1 314 517 руб.(6 572 584*20%) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ. На Основании ст. 112,114 НК РФ штраф был снижен налоговым органом в два раза и составил 657 258,50 руб.

23.01.2024 ФИО2 подана апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения в вышестоящий налоговой орган.

ФИО2 выразил несогласие с вынесенным решением, полагает, что выводы, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, просил отменить решение, принять к учету расходы на покупку недвижимого имущества. С жалобой ФИО2 представил копии документов, в том числе договор покупки недвижимого имущества за 18 000 000рублей., а также договор продажи недвижимого имущества за 42 000 000 рублей.

Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактических произведенных им и документально подтвержденных расходов связанных с этим имуществом. В качестве подтверждения представляются платежные документы, оформленные в установленном порядке( расписки, платежные поручения, квитанции к приходным ордерам и банковские выписки).

Налогоплательщиком не были представлены документы подтверждающие оплату по договору покупки от 18.11.2015 года на 18 000 000 рублей.

29.02.2024 года Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу вынесено решение по жалобе налогоплательщика.

Решение МИФНС РФ № по Санкт-Петербургу № от 20.11.2023 года отменено в части в соответствии с представленными документами, а именно:

- произведен расчет налога на доходы физических лиц в размере 5 330 000руб.( 42 000 000-1 000 000*13%);

- произведен расчет штрафов по ст. 119 и 122 НК РФ и снижен в два раза:

- пост.119 НК РФ 399 750 руб.(5330000*30%:4)

- по ст. 122 НК РФ 266 550 руб. (5330000*20%:4)

Отменено решение в части доначисления налога в сумме 1 242 584руб., штрафа начисленного в соответствии со ст.119 НК РФ в сумме 586137,50руб., штрафа начисленного в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 390758,50руб.

Налог частично погашен 29.05.2024 в размере 253 руб., 23.07.2024 в размере 1000 руб., всего задолженности по налогу -5 328 747 руб.

Недоимка по налогу и штрафы за 2020 год налогоплательщиком не оплачены.

В связи с неуплатой имущественных налогов, инспекция в соответствии со ст.69 НК РФ направила требование от 21.02.2024 №, в соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Требование должником не исполнено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 НК РФ установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения требования.

Согласно пункту 1 постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 г. № (редакция от 30.06.2023 №, от 26.12.2023 №) в соответствии с пунктом 3 статьи 4 НК РФ Правительством Российской Федерации постановлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с тем, что ст. 71 НК РФ утратила силу с 01.01.2023, налоговым законодательством не предусмотрено направление уточненного требования в случае изменения сальдо ЕНС, т.е. сумма единожды выставленного требования может меняться с учетом начислений по новым срокам уплаты. В добровольном порядке в установленный срок требование должником не исполнено.

Кроме того в требование была включена сумма исчисленной в соответствии со ст. 75 НК РФ пени за неуплату числящейся на дату требования задолженности по налогу.

В связи с тем, что налогоплательщиком своевременно не исполнена обязанность по уплате налогов, в его отношении, в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ, производится начисление пени.

В административное исковое заявление по административному делу № 2а-8642/2024 вошли задолженности по пеням, по НДФЛ за 2020год, сформировавшиеся на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 25.08.2023 года, на общую сумму 1777744,28 рублей.

11.04.2024 мировым судьей судебного участка № 49 Санкт-Петербурга был вынесен судебный приказ № в отношении ФИО2, который был отменен 10.06.2024 в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

В связи с тем, что недоимка налогоплательщика перед бюджетом не погашена, инспекция, на основании ст. 48 НК РФ, ст. 124 КАС, обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки (административное дело № 2а-8642/2024).

Во встречном административном исковом заявлении ФИО2 фактически не оспаривает правомерность исчисления налога на дохода физических лиц, а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной положениями статей 119, 122 НК РФ, в тоже время, ФИО2 указывает на то, что суммы налога, а также штрафов, исчислены налоговыми органами в завышенном размере.

ФИО2 указывает на то, что налоговым органом, рассматривавшем жалобу налогоплательщика, вместе с которой представлены копии договоров, в связи с заключением которых налогоплательщиком приобретены и проданы объекты недвижимого имущества, от реализации которых налогоплательщиком получен доход, являющейся налогооблагаемой базой по налогу на доходы физических лиц, необоснованно не учтены расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении имущества.

Согласно доводам ФИО2, платежные документы, подтверждающие понесенные ФИО2 расходы, на сумму 18753800.00 рублей, им утрачены. Денежные средства вносились налогоплательщиком через платежный терминал. Запросить у контрагента, <данные изъяты>, копии платежных документов возможным не представляется в связи с ликвидацией, в 2019 году, указанной организации.

Поскольку получить копии платежных документов возможным не представляется, а все неустранимые сомнения, согласно положениям статьи 108 НК РФ, должны трактоваться в пользу налогоплательщика, налоговый орган, производивший проверку доводов налогоплательщика, обязан был принять произведенные налогоплательщиком расходы в качестве уменьшающих налоговую базу, произвести перерасчет (уменьшение) исчисленных к уплате налогов и штрафов.

Таким образом, доводы административного истца сводятся к тому, что налогоплательщику незаконно отказано в представлении имущественного налогового вычета в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества, доход от продажи которого получен налогоплательщиком в 2020 году.

Как следует из материалов дела, 02.06.2025 ФИО2 в адрес Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физически лиц за 2020 год, в которой налогоплательщиком:

- указан размер дохода, полученного в 2020 году от продажи жилого дома, в размере 42 000 000.00 рублей,

- заявлено право на имущественный налоговый вычет в размере расходов, понесенных налогоплательщиком на приобретение жилого дома, доход от продажи которого образовал налогооблагаемую базу в размере 15 050 800.00 рублей

- рассчитан размер налогооблагаемой базы, с учетом заявленного налогового вычета, составил 26 949 200.00 (42 000 000.00 - 15 050 800.00) рублей,

- исчислен к уплате налог в размере 3 503 396.00 (26 949 200.00*13%) рублей.

К представленной налоговой декларации приложены копии документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, ранее представленные налогоплательщиком в материалы судебного дела.

Камеральная налоговая проверка, произведенная Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу окончена без выявления новых нарушений.

08.09.2025 на основании сведений и документов, направленных в вышестоящий налоговый орган Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в порядке предусмотренном положениями пункта 3 статьи 31 НК РФ, Управлением ФНС по Санкт-Петербургу, в рамках осуществления контроля в порядке подчиненности, принято решение № которым изменены налоговые обязательства налогоплательщика, возникшие в связи с вынесением инспекцией решения по камеральной налоговой проверке № о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с принятым Управлением решением, налоговые обязательства налогоплательщика, возникшие в связи с принятием Инспекции решения № от 20.11.2023, должны быть изменены следующим образом:

- размер налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежавший уплате в срок до 15.07.2021 года, установлен в размере 3 503 396.00 рублей (ранее исчисленный к уплате налог в размере 5 330 000.00 уменьшен на 1 826 604.00);

- размер штрафа, начисленного в соответствии с положениями пункта 1 статьи 119 НК РФ, с учетом применения положений статьи 112 НК РФ о смягчающих обстоятельствах, в связи с чем, размер штрафа уменьшен в 4 раза, установлен в размере 262 754.70 рублей (расчет размера штрафа произведен следующим образом: 3 503 396.00*30%/4; размере ранее исчисленного штрафа в размере 399 750.00 уменьшен на 136 995.30);

- размер штрафа, начисленного в соответствии с положениями пункта 1 статьи 122 НК РФ, с учетом применения положений статьи 112 НК РФ о смягчающих обстоятельствах, в связи с чем, размер штрафа уменьшен в 4 раза, установлен в размере 175 169.80 рублей (расчет размера штрафа произведен следующим образом: 3 503 396.00*20%/4; размере ранее исчисленного штрафа в размере 266 500.00 уменьшен на 91 330.20).

В связи с тем, что размер налога, подлежавшего оплате, был уменьшен, также уменьшен размер пеней, исчисленных на уменьшенную сумму налога.

09.09.2025 автоматизированной информационной системой налоговых органов произведено уменьшение задолженности пени в размере 1 229 946.50 рублей, ранее исчисленных на уменьшенную, по решению Управления, задолженность по налогу, в размере 1 826 604.00 рублей, за период с 16.07.2021 по 09.09.2025 года.

В связи с указанным уменьшением размер задолженности по пеням, подлежащий взысканию, исчисленной за период с 16.07.2021 по 26.03.2024, уменьшен и составляет 1 174 863.86 рублей.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов оплаты урегулирован положениями статьи 45 НК РФ.

В соответствии с положениями указанной статьи налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в установленный законом срок. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

Начиная с 01.01.2023 г., порядок учета налоговыми органами денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При этом, денежные средства, поступающие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с положениями статьи 48 НК РФ, которой регулируется порядок взыскания с налогоплательщиков недоимок по обязательным платежам и санкциям, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 48 НК РФ, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

До отмены судебного приказа № (судебный приказ выдан 11.04.2024, отменен определением мирового судьи, одновременно с восстановлением пропущенного срока, предусмотренного для представления выражений, 10.06.2024), на основании которого сформировано административное исковое заявление (административное дело №2а-8642/2024), на основании Решения о взыскании задолженности и вступившего в законную силу судебного акта, на основании поручения налогового органа, банком <данные изъяты> 28.05.2024 произведено удержание, со счета налогоплательщика, денежных средств в размере 253.00 рублей, поступивших в бюджет и распределенных в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – остаток задолженности 3 503 143.00 (3 503 396.00-253.00).

23.07.2024 иным лицом – <данные изъяты> произведен платеж, по системе единого налогового платежа, в счет уплаты обязательных платежей за ФИО2, в размере 1 000.00 рублей, распределенных в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – остаток задолженности 3 502 143.00 (3 503 143.00 - 1000.00).

После формирования административного искового заявления, ФИО2, а также иными лицами (ФИО1, <данные изъяты> произведены следующие платежи, по системе единого налогового платежа, в счет уплаты обязательных платежей за ФИО2, должны быть распределены в счет, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, оспариваемой налогоплательщиком:

24.07.2024 иным лицом – <данные изъяты> произведен платеж, по системе единого налогового платежа, в счет уплаты обязательных платежей за ФИО2, в размере 261 000.00 рублей, распределенных в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – остаток задолженности 3 241 143.00 (3 502 143.00 – 261 000.00).

25.07.2024 иным лицом – <данные изъяты> произведен платеж, по системе единого налогового платежа, в счет уплаты обязательных платежей за ФИО2, в размере 261 000.00 рублей, распределенных в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – остаток задолженности 2 980 143.00 (3 241 143.00 – 261 000.00).

29.07.2024 иным лицом – <данные изъяты> произведен платеж, по системе единого налогового платежа, в счет уплаты обязательных платежей за ФИО2, в размере 2 499 000.00 рублей, распределенных в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – остаток задолженности 481 143.00 (2 980 143.00 – 2 499 000.00).

29.10.2024 иным лицом – ФИО1, произведен платеж, по системе единого налогового платежа, в счет уплаты обязательных платежей за ФИО2, в размере 5 852.00 рублей, распределенных в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – остаток задолженности 475 291.00 (481 143.00 – 5 858.00).

29.10.2024 иным лицом – ФИО1, произведен платеж, по системе единого налогового платежа, в счет уплаты обязательных платежей за ФИО2, в размере 54 384.00 рублей, распределенных в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ, в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – остаток задолженности 420 907.00 (475 291.00 - 54 384.00).

Суд соглашается с доводами МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о том, что уплаты, произведенные ФИО1 29.10.2024, произведены в размерах, сформированных в отношении ФИО2 налоговых уведомлении № от 07.08.2024, № от 10.10.2024, направленных в личный кабинет налогоплательщика, которыми налогоплательщику сообщено о необходимости, в срок до 01.12.2024, произвести оплату указанных в них обязательных платежей.

Начиная с 01.01.2023 налогоплательщики лишены возможности самостоятельно определять назначение платежей, произведенных в счет погашения обязательных платежей, а перечисленные ими денежные средства распределяются, в порядке, предусмотренном положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ.

В связи с указанным, обязательные платежи, вошедшие в налоговые уведомления, считаются не оплаченными.

В связи с указанным, инспекцией, в соответствии со статьей 46 КАС РФ, уточнены требования административного искового заявления, инспекция просит взыскать с ФИО2 задолженность по обязательным платежам и санкциям, сформировавшим отрицательное сальдо по единому налоговому счету, вошедшую в рассматриваемое судом заявление, в размере 2 033 695.36 рублей, в том числе:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 420 907.00 рублей,

- задолженность по штрафу, исчисленному в соответствии с положениями статьи 119 НК РФ, в размере 262 754.70 рублей,

- задолженность по штрафу, исчисленному в соответствии с положениями статьи 122 НК РФ, в размере 175 169.80 рублей,

- задолженностью по пеням в размере 1 174 863.86 рублей (исчисленной на совокупную задолженность, сформировавшую отрицательное сальдо по единому налоговому счету, за период с 16.07.2021 по 26.03.2024).

Разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО2 к МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом подлежат удовлетворению встречные административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафов, пеней с учетом уточенных исковых требований ввиду следующего.

В соответствии с положениями статей 80, 229, 220 НК РФ, заявление налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, применяемый при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в размере понесенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, предусмотренный положениями подпункта 1 пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, носит заявительный характер.

Законом установлен форматизированный порядок заявления налогоплательщиком права на указанный вычет – право на вычет заявляется налогоплательщиком при представлении в налоговый орган по месту жительства.

Право на имущественные налоговый вычет, предусмотренный положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, уменьшающий налогооблагаемую базу на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком на приобретение имущества, в связи с продажей которого образовался налогооблагаемый доход, заявляется путем включения налогоплательщиком, в налоговую декларацию, заполненного приложения № к разделу 2 налоговой декларации.

В случае заявления соответствующего налогового вычета, у налогоплательщика, в целях подтверждения права на заявленный вычет, возникает обязанность представить в налоговый орган соответствующие документы (договора, платежные документы и др.), подтверждающие фактически понесенные налогоплательщиком расходы.

ФИО2 в нарушение положений статей 80, 228, 229 НК РФ, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года в налоговые органы не представил, налог, подлежащий оплате в бюджет, не исчислил и, в срок установленный законом, не оплатил.

Поскольку налоговая декларация за налоговый период 2020 года ФИО2 не была представлена, право на имущественный налоговый вычет, в размере расходов, понесенных на приобретение проданных в 2020 году объектов недвижимого имущества, налогоплательщиком фактически не заявлялось.

Проверка правомерности, в том числе, представления налогоплательщикам заявленных в налоговых декларациях имущественных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, производится в ходе проведения камеральных налоговых проверок, возбужденных в связи с поступлением соответствующих налоговых деклараций.

Поскольку право на представление имущественного налогового вычета фактически не было заявлено ФИО2 в установленном законом порядке, а рассмотрение вышестоящим налоговым органом жалобы (апелляционной жалобы) представленной налогоплательщиком, на решение, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки, не подменяет собой мероприятия налогового контроля, производимые в рамках камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации, указание налогоплательщика на то, что Управлением, необоснованно не приняты меры по истребованию, в пользу налогоплательщика, дополнительных доказательств, подтверждающих факт внесения налогоплательщиком денежных средств, на счет <данные изъяты> является неправомерным.

При этом, ФИО2 в ходе рассмотрения настоящего спора по административному делу № 2а-1346/2025 реализовал свое право на представление налоговой декларации, заявив в ней право на имущественный налоговый вычет и представив соответствующие документы, подтверждающие понесенные им расходы, в связи с чем налоговый вычет ФИО2 фактически предоставлен. При этом указанные обстоятельства не свидетельствуют о незаконности решений и действий налогового органа, поскольку ФИО2 своевременно не представил налоговому органу документы, подтверждающие расходы в соответствующем размере, следовательно, налоговый орган не располагал указанными сведениями и не обязан был их истребовать.

Как следует из материалов дела, впервые документы, подтверждающие понесенные налогоплательщиком расходы, представлены ФИО2 в ходе судебных заседаний.

Исходя из материалов дела, ФИО2 фактически исполнил свою обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц только 02.06.2025 году, представив первичную декларацию по форме 3-НДФЛ в Межрайонную ИФНС № 26 по Санкт-Петербургу, в которой заявил право на имущественный налоговый вычет в размере 15050800.00 рублей.

По результатам рассмотрения налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговыми органами подтверждено право налогоплательщика на налоговый вычет в размере 15050800.00 рублей, произведена корректировка налоговых обязательств налогоплательщика.

Сведения о корректировке налоговых обязательств вместе с решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу представлены налоговым органом в заявлении об уточнении исковых требований по встречному исковому заявлению Межрайонной ИНФС № 18 по Санкт-Петербургу.

При этом, исходя из содержания административного искового заявления ФИО2, размер реальных доходов, понесенных на приобретение объектов недвижимого имущества, составил 18753800.00 рублей.

Документов, подтверждающих расходы в размере 3703000.00 рублей, ФИО2 налоговым органам и суду не представлено.

В связи с изложенным доводы ФИО2 о незаконности оспариваемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит отклонению.

В соответствии с частью 1 статьи 138 КАС РФ, административное исковое заявление об оспаривании решений органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, если иное не установлено законом, может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с частью 3 статьи 138 НК РФ, в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц, срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.

Решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, представленной на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.02.2024, получено налогоплательщиком, заказным почтовым отправлением, имеющим ШПИ №, 30.03.2024.

Таким образом, довод ФИО2 том, что данное решение получено налогоплательщиком только 28.05.2024, является необоснованным.

Соответственно, трехмесячный срок, установленный законом для обращения в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением, истекал 30.06.2024 года.

В суд административное исковое заявление ФИО2 поступило 13.08.2024.

Пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

При этом, встречные требования налогового органа о взыскании с ФИО2 подлежат удовлетворению с учетом уточнения, поскольку налоговый орган последовательно предпринимал меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание неуплаченных сумм налога.

Закрепленный в ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения в суд не может считаться нарушенным налоговым органом без уважительных причин, так как он не связан с недобросовестным поведением административного истца, который последовательно принимал меры по принудительному взысканию налоговой задолженности с административного ответчика.

При этом, налоговым органом в установленном порядке предпринимались меры по взысканию спорной недоимки.

Так, налоговым органом в отношении объектов налогообложения, находящихся в собственности налогоплательщика, сформировано налоговые уведомления, в которых исчислены и предъявлены к уплате его налоговые обязательства за спорный налоговый период.

Ввиду неисполнения указанной налоговой обязанности, налоговым органом в отношении недоимки по налоговым обязательствам сформировано требование об уплате указанных сумм налоговых обязательств, а также исчислены и предъявлены к уплате пени к ним. Требование и уведомление направлены налогоплательщику.

После истечения установленных сроков и неисполнения требования, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорных сумм налоговых обязательств.

Таким образом, из материалов дела следует, что налоговым органом последовательно принимались надлежащие меры по взысканию задолженности, в установленном законом порядке, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налогов. Процедура принудительного взыскания налоговой недоимки налоговым органом соблюдены.

Определяя размер подлежащей взысканию с административного ответчика в пользу административного истца задолженности, суд исходит из представленного административным истцом расчета недоимки по налогам и пени. Указанные документы сомнений у суда не вызывают. Представленный расчет задолженности произведен в соответствии с нормами действующего законодательства, соответствует фактическим обстоятельствам дела и является правильным, расчет задолженности судом проверен, арифметических ошибок не содержит.

При этом суд учитывает, что доводы истца и представленные им доказательства в обоснование заявленных требований ответчиком не оспорены и не опровергнуты. Доказательств оплаты подлежащей взысканию задолженности за соответствующие налоговые периоды в части исковых требований, подлежащих удовлетворению, ответчиком не представлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 к МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Встречный административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафов, пеней – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ задолженность по обязательным платежам и санкциям, сформировавшим отрицательное сальдо по единому налоговому счету, в размере 2 033 695.36 рублей, в том числе:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 420 907.00 рублей,

- задолженность по штрафу, исчисленному в соответствии с положениями статьи 119 НК РФ, в размере 262 754.70 рублей,

- задолженность по штрафу, исчисленному в соответствии с положениями статьи 122 НК РФ, в размере 175 169.80 рублей,

- задолженность по пеням в размере 1 174 863.86 рублей (исчисленной на совокупную задолженность, сформировавшую отрицательное сальдо по единому налоговому счету, за период с 16.07.2021 по 26.03.2024).

Взыскать с ФИО2 в доход государства государственную пошлину в размере 35 337 руб.00 коп.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья <данные изъяты>

Решение суда в окончательном виде изготовлено 25.09.2025.