К делу № 2а-5441/2023

УИД 23RS0041-01-2022-024306-92

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 марта 2023 года г. Краснодар

Прикубанский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующего судьи Бровцевой И.И.,

при секретаре Безрукавой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 2 по Саратовской области (далее – налоговая инспекция) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с требованиями о признании незаконным решения налоговой инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании внести сведения об отсутствии задолженности.

В обоснование требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ налоговой инспекцией принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам проведения налоговой проверки правильности исчисления и уплаты в НДФЛ за 2020 налоговая инспекция установила, что заявителем в установленный срок (до ДД.ММ.ГГГГ) не представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020. В ходе камеральной проверки установлено, что ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесена запись о прекращении за ФИО1 права собственности на земельный участок № с кадастровым номером № площадью 1 200 м2 расположенный по адресу: <адрес>». На основании п. 2 ст. 214.10 НК РФ инспекция произвела расчет суммы налога, подлежащего уплате, в автоматическом режиме, с определив налоговую базу по доходам, полученным от продажи указанного недвижимого имущества как кадастровую стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенную на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженную на понижающий коэффициент 0,7 в сумме <данные изъяты> По результатам мероприятий налогового контроля в порядке ст. 101 НК РФ принято решение о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложить налогоплательщику уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>, пени на ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>, штраф на основании ч. 1 ст. 112 НК РФ в сумме <данные изъяты>, штраф на основании ч. 1 ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты> Административный истец обжаловал решение налоговой инспекции в апелляционном порядке в соответствии со ст. 138 НК РФ в Управление ФНС России по <адрес>, однако решением оставлено без изменения, при этом копию решения управления административный истец получил только ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец не согласен с решением налоговой инспекции, в связи с чем вынужден обратиться в суд с данным административным иском. Просит суд признать незаконным и отменить обжалуемое решение, обязать налоговую инспекцию внести сведения об отсутствии у ФИО1 задолженности (недоимок, пеней, штрафов) по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020, подлежащей взысканию в бюджет.

Представитель административного истца - ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал.

Представитель административного ответчика - налоговой инспекции по доверенности ФИО3 в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала.

Суд, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта I и пункта 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Как установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО4 заключен договор купли-продажи земельного участка № с кадастровым номером № площадью 1 200 м2, расположенный по адресу: <адрес>

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесена запись о прекращении за ФИО1 права собственности на вышеуказанный земельный участок.

В соответствии с положениями статьи 88 НК РФ налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1 по расчету НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости в 2020 году.

По результатам проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №, которым установлено, что ФИО1 занижена налоговая база по НДФЛ, что привело к неполной уплате НДФЛ в размере <данные изъяты> и последней было предложено доначислить налог, начислить пени и привлечь к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому ФИО1 доначислен НДФЛ за 2020 год в сумме <данные изъяты>, соответствующие суммы пени в размере <данные изъяты> и штрафа в размере <данные изъяты>

Как следует из п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как определено п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, от источников в Российской Федерации в целях налогообложения НДФЛ относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ с учетом особенностей, установленных Главой 23 НК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с абз. 1 п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщик менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом <данные изъяты>.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты>

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств (далее - регистрирующие органы), сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, в 2020 году налогоплательщиком ФИО1 был реализован объект недвижимого имущества в виде земельного участка №, расположенного по адресу: <адрес>», с кадастровым номером №.

Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

Кадастровая стоимость данного объекта по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты>

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО4 заключен договор купли – продажи указанного земельного участка, при этом сумма дохода составила <данные изъяты>

По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция пришла к выводу о занижении ФИО1 налоговой базы по НДФЛ за 2020 год в связи с реализацией объекта недвижимости (земельного участка), находящегося в собственности менее минимального срока владения (пять лет) и неисполнении обязанности по представлению в установленный налоговым законодательством срок - ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Так же установлено, что сумма сделки по договору ниже кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, в связи с чем доход от продажи земельного участка определен по правилам п. 2 ст. 214.10 НК РФ на основании кадастровой стоимости, полученной из регистрирующего органа в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, в размере <данные изъяты>

При определении налоговой базы по НДФЛ налоговой инспекцией в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ принят к учету имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты>, в связи с чем налоговая база составила <данные изъяты> (<данные изъяты> - <данные изъяты>).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате ФИО1 за 2020 год, составила <данные изъяты> (<данные изъяты> х 13 процентов).

Довод административного истца о том, что налоговая инспекция должна была произвести расчет НДФЛ за 2020 год исходя из кадастровой стоимости в размере <данные изъяты>, отраженной в выписке ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, является необоснованным.

Налоговый орган не наделен полномочиями определения кадастровой, инвентаризационной стоимости объектов недвижимости. Данными полномочиями обладают органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Расчет НДФЛ произведен на основании сведений, поступивших в порядке, предусмотренном статьей 85 НК РФ о кадастровой стоимости недвижимого имущества на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> Стоимость же в размере <данные изъяты> определена для применения начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

Определение или корректировка кадастровой стоимости недвижимого имущества не входит в компетенцию налоговых органов.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» (далее – Федеральный закон) сведения о кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (статья 15 Федерального закона).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 № 17-11, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.

Поскольку продажа и регистрация перехода права собственности на спорные объекты недвижимости произошла в 2020 году, то кадастровая стоимость будет учитываться на дату применения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2020, утвержденной Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 04.10.2019 № 2092 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из состава земель сельскохозяйственного назначения на территории Краснодарского края».

В отношении земельного участка №, расположенного по адресу: <адрес> на ДД.ММ.ГГГГ установлена кадастровая стоимость в размере <данные изъяты>

Налоговой инспекцией в рамках действующего налогового законодательства Российской Федерации применена действующая норма п. 2 ст. 214.10 НК РФ в части занижения доходов налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что налоговой инспекцией правомерно учтена кадастровая стоимость в размере <данные изъяты> руб.

Рассматривая доводы административного истца о том, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ была сдана в ИФНС №4 по г. Краснодару 21.09.2021, что исключает налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, суд исходит из следующего.

В соответствии с п.п. 2 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

ФИО1 была зарегистрирована по адресу: <адрес> местом налогового учета - Межрайонная ИФНС России № по <адрес> (ранее - Межрайонная ИФНС России № по <адрес>).

Налоговая декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ должна была быть представлена ФИО1 не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Объективная сторона налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 119 НК РФ, выражается в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Санкция указанной нормы предусматривает взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со Дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее <данные изъяты>

Таким образом, при непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ моментом начала рассматриваемого налогового правонарушения считается ближайший следующий за 30 апреля рабочий день соответствующего календарного года. При этом п. 1 ст. 119 НК РФ не содержит четкого указания на момент окончания данного налогового правонарушения.

В этой связи количество полных и неполных месяцев для расчета штрафных санкций, установленных п. 1 ст. 119 НК РФ, со дня, установленного Кодексом для представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, и до даты составления акта налоговой проверки с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в случае их заявления (Письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ДД.ММ.ГГГГ) в налоговый орган по месту учета (Межрайонную ИФНС России №2 по Саратовской области) ФИО1 не представлена, то есть, ФИО1 совершила налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

Согласно выписке из ЕГРН ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирована по адресу: <адрес> состоит на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару.

ФИО1 указывает, что 21.09.2021 в ИФНС России №4 по г. Краснодару ею была представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражена продажа земельного участка №, расположенного по адресу: <адрес> однако такое предоставление не исключает факт налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, в связи с чем завяленные административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС №2 по Саратовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Прикубанский районный суд г. Краснодара в течение 1 месяца с момента вынесения.

Судья: