Дело № 3а-61/2025

70OS0000-01-2025-000225-74

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 июля 2025 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Кулинченко Ю.В.,

при секретаре Каличкине С.Н.

с участием прокурора Туевой В.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-61/2025 по административному иску индивидуального предпринимателя ФИО1 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующим нормативного правового акта в части,

установил:

распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», от 27.11.2023 № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечни).

В соответствии с пунктами 166, 167, 168, 169, 170 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, пунктами 164, 165, 166, 167, 168 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о в указанные Перечни включены следующе нежилые помещения, расположенные по адресу: /__/:

кадастровый номер /__/, помещение /__/;

кадастровый номер /__/, пом. /__/;

кадастровый номер /__/ пом. /__/;

кадастровый номер /__/, помещения № /__/;

кадастровый номер /__/, помещения /__/.

ФИО1 обратился в Томский областной суд с административным иском к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании не действующими со дня принятия приведенных выше положений региональных нормативных правовых актов.

В обоснование указано, что административный истец является собственником названных нежилых помещений. Полагает, что их включение в оспариваемые перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядку определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденному постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014, нарушает его права, влечет расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, что значительно увеличивает налоговую базу. Данные помещения не имеют признаков объекта, в отношении которого налоговая база налога на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости, поскольку помещения не используются для предоставления бытовых услуг или в целях размещения офисов.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца ФИО1, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

В ходе судебного заседания представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3 с административным иском не согласилась по основаниям, приведенным в письменных возражениях, в которых указала на то, что 29.10.2015 в отношении здания с кадастровым номером /__/, с расположенными в нем нежилыми помещениями, принадлежащие административному истцу, проведено обследование в целях определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, о чем составлен акт о фактическом использовании здания для целей налогообложения от 30.10.2015 № 01-28/2015-84/01, в частности выявлено, что 92,44% помещений используются для размещения объектов бытового обслуживания и общественного питания, что свидетельствует о наличии у данного объекта признака фактического использования для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с указанным объекты недвижимости включены в перечень на 2016 год и последующие налоговые периоды. Кроме того, названное здание расположено на земельном участке, который имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания офисно-гостиничного комплекса», в связи с чем у спорных помещений имеется также и формальный признак, необходимый для включения в перечни.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Туевой В.Ф., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Оспариваемые нормативные правовые акты регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из решения Думы Города Томска от 05.11.2019 №1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц» следует, что данным решением установлены ставки налога на имущество физических лиц включенного в перечень объектов для целей налогообложения, а именно физическим лицам в отношении объектов, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014 утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Из материалов административного дела следует, что с 09.04.2007 административному истцу ФИО1 принадлежат на праве собственности следующе нежилые помещения, расположенные по адресу: /__/:

кадастровый номер /__/, помещение /__/;

кадастровый номер /__/, пом. /__/;

кадастровый номер /__/ пом. /__/;

кадастровый номер /__/, помещения № /__/;

кадастровый номер /__/, помещения /__/.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 10.07.2025 данные нежилые помещения распложены в здании с кадастровым номером /__/ по /__/ в /__/.

Распоряжением ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 30.09.2015 № 257 утвержден план проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области на 4 квартал 2015 года; в данный план включено здание, расположенное адресу: /__/.

23.10.2015 ФИО1 направлено соответствующее уведомление о проведении обследования нежилых помещений, расположенных по адресу: /__/.

Приказом ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 28.10.2015 №306 создана комиссия по проведению мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества для целей налогооблажения в Томской области.

Согласно акту № 01-28/2015-84/01 от 30.10.2015, составленному ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», 29.10.2015 проведено обследование нежилого здания с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв/__/ кв.м., включающего в себя указанные выше нежилые помещения, принадлежащие ФИО1, в ходе которого установлено, что /__/ кв.м или 92,44% площади используется для размещения торговой или офисной площади.

Протоколом заседания комиссии № 13 от 28.10.2022 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогооблажения на 2023 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе нежилые помещения с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, /__/, /__/ по /__/, в /__/.

Протоколом заседания комиссии № 14 от 26.10.2023 Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано включить в сводный перечень объектов недвижимости для целей налогооблажения на 2024 год ряд объектов недвижимого имущества, в том числе спорные нежилые помещения.

Оспариваемые распоряжения Департамента приняты на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11.06.2013, постановлением Администрации Томской области № 454а от 03.12.2014.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 07.03.2002 «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12.05.2000 «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, официально опубликованы для всеобщего сведения в срок, предусмотренный подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещения признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В действующей с 1 января 2017 года редакции статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1, 2).

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (часть 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 08.04.2025 все спорные объекты недвижимости имеют наименование – помещения; назначение – нежилое.

Из технических паспортов, составленных в отношении как всего здания по /__/, в /__/ по состоянию на 20.09.2004, так и в отношении каждого из спорных помещений в отдельности по состоянию на 24.12.2012, 15.04.2013, 20.09.2002, следует, что назначение помещений не позволяло отнести их к офисным либо помещениям, предназначенным для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания или общественного питания (все помещения в техническом паспорте поименованы как «основное», «подсобное», «коридор», «техническое помещение», «лестничная клетка», «санузел», «вестибюль», «туалет»).

Таким образом, спорные помещения не могли быть включены в перечень по формальным признакам, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

Следовательно, для того, чтобы признать рассматриваемые помещения предназначенными для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания административный ответчик должен доказать, что более 20% общей площади здания фактически используется для указанных целей.

Пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования определено, что обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится (далее - Мероприятие) уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области.

В соответствии с пунктом 10 Порядка по результатам проведенного Мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Уполномоченной организацией на территории Томской области является ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», целями деятельности которого в соответствии с подпунктом 3 пункта 2.2 Устава данного учреждения является определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно объяснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области представителями уполномоченной организации за период с 2016 по 2025 не проводились мероприятия по определению вида фактического использования спорных объектов недвижимого имущества, в связи с чем акты о фактическом использовании помещений в отношении них не составлялись.

Вопреки мнению представителя административного ответчика, названные обстоятельства не свидетельствуют о наличии оснований для включения спорных помещений в оспариваемые перечни.

Нормативный правовой акт - перечень объектов для целей налогообложения является нормативным актом с ограниченным сроком действия и применяется в течение определенного налогового периода, соответственно, юридически значимые обстоятельства, позволяющие включить объект в перечень, должны быть подтверждены в установленном законом порядке применительно к каждому налоговому периоду.

Поскольку при решении вопроса о включении спорных нежилых помещений в Перечни на 2023 год и на 2024 год обследование помещений в предусмотренном порядке в 2022 и 2023 годах не проводилось, сведения о фактическом использовании помещений в Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области отсутствовали, включение нежилых помещений с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/, /__/, /__/ в Перечни на 2023 и 2024 годы не соответствуют нормативно-правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Доводы административного ответчика о том, что здание с расположенными в нем спорными помещениями находится на земельном участке, который имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания офисно-гостиничного комплекса», и поэтому в отношении спорных помещений установлен формальный признак, влекущий включение в перечни, а значит, не требовалось его повторное обследование, отклоняются судом как необоснованные.

Из подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Положения пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривают, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 10.07.2025 земельный участок по адресу: /__/, имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого здания – офисно-гостиничного комплекса».

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не соответствует поименованному в пункте 4.7 Классификатора вида разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412.

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка «для эксплуатации нежилого здания – офисно-гостиничного комплекса», суд приходит к выводу о том, что он, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не позволяет прийти к выводу о размещении на земельном участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

Кроме того, суд отмечает, что наличие в здании гостиницы ресторана, столовой и других помещений само по себе не свидетельствует об однозначном отнесении этих помещений к объектам общественного питания и бытового обслуживания, поскольку устройство этих помещений в составе гостиничного комплекса может быть обусловлено требованиями к гостиницам в соответствии с нормами Положения о классификации гостиниц, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 (пункт 39 приложения 4).

В соответствии с положениями абзаца 31 статьи 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации.

Гостиничными услугами является комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (абзац 32 статьи 1 вышеназванного Федерального закона).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц» (действующем на момент принятия оспариваемых нормативных актов) утвержден порядок классификации гостиниц, в том числе порядок принятия решения об отказе в осуществлении классификации гостиницы, приостановления или прекращения действия свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, виды гостиниц, категории гостиниц, требования к категориям гостиниц.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц» наличие в гостинице общественных помещений, таких как спортивно-оздоровительный центр (тренажерный зал или зал для фитнеса), является технической характеристикой гостиницы (пункт 36 Приложения № 4).

Из пункта 39 Приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860, следует, что обязательным требованием к гостинице категории «четыре звезды» является наличие предприятия питания (ресторан, кафе), бара (лобби-бар), столовой, предприятия быстрого обслуживания, буфета, кафетерия, и банкетного зала (залов), возможно трансформируемого в конференц-зал с оборудованием, необходимым для проведения презентаций (системы отображения информации и управления, звуковая аппаратура).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что помещения, расположенные в здании по /__/, в /__/, не являются самостоятельными объектами общественного питания и бытового обслуживания, а являются объектом инфраструктуры гостиничного комплекса, предназначены для выполнения задач, сопутствующих оказанию гостиничных услуг, функционально неотделимых от оказания гостиничных услуг.

При таком положении объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу, не могли быть включены в Перечни лишь по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 и подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по виду разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание с распложенными в нем спорными нежилыми помещениями.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023 и 2024 года на основании актов обследования, проведенных в 2018 и 2019 годы, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых помещений в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17.12.2021 № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Таким образом, включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023 и 2024 годы на основании обследования, проведенного в 2015 году, без проведения обследования в 2022 и 2023 годах и установления факта использования более 20% площади объектов в указанных целях нельзя признать законным.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2024 год.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 № 11-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 06.06.2019 № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований ФИО1

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-О вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанного Перечня подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить;

признать недействующими со дня принятия пункты 166, 167, 168, 169, 170 перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», в части включения в перечень следующих нежилых помещений: помещение /__/ с кадастровым номером /__/, пом. /__/ с кадастровым номером /__/, пом. /__/ с кадастровым номером /__/, № /__/ с кадастровым номером /__/, /__/ с кадастровым номером /__/, расположенные по адресу: /__/;

признать недействующими со дня принятия пункты 164, 165, 166, 167, 168 перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2023 № 117-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год», в части включения в перечень следующих нежилых помещений: помещение /__/ с кадастровым номером /__/, пом. /__/ с кадастровым номером /__/, пом. /__/ с кадастровым номером /__/, № /__/ с кадастровым номером /__/, /__/ с кадастровым номером /__/, расположенные по адресу: /__/;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru);

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление, в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд.

Председательствующий

Мотивированный текст решения изготовлен 14.08.2025