29RS0018-01-2022-006221-29
Дело № 2а-4881/2022
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
19 декабря 2022 года
город Архангельск
Октябрьский районный суд г. Архангельска в составе председательствующего судьи Кирьяновой И.С., при секретаре судебного заседания Давыдовой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании действий незаконными, отмене налогового уведомления,
установил:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Архангельску о признании незаконным действий по начислению налога на доходы физических лиц за 2021 год, отмене налогового уведомления.
В обоснование заявленных требований указал, что в отношении него ИФНС России по г. Архангельску вынесено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым он обязан уплатить налог на доход физических лиц в сумме 2 250 000 руб. в связи с получением в 2021 году дохода в размере 15 000 000 руб. от ООО «МОСТГРУПП». Указывает, что в трудовых и гражданско-правовых отношениях с указанным лицом он не состоял, дохода от него не получал.
В судебном заседании административный истец ФИО1, его представитель ФИО2 требования поддержали в полном объеме.
В судебном заседании представитель УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО3 с требованиями не согласился по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
Представитель заинтересованного лица ООО «МОСТГРУПП», заинтересованное лицо ФИО4, извещавшиеся о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, возражений не представили ходатайств не заявляли.
По определению суда дело рассмотрено при данной явке.
Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив письменные материалы дела в их совокупности с нормами действующего законодательства, суд приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии с п. 9 ст.226 КАС РФ при рассмотрении дела по существу суду надлежит выяснять:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Основанием к удовлетворению заявления может служить нарушение требований законодательства хотя бы по одному из оснований, свидетельствующих о незаконности принятых решений, совершенных действий (бездействия).
Согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.
В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Пунктом 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а пунктом 5 этой же статьи, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, уплачивают налог исходя из таких сумм.
Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Начиная с отчетности за 2021 год справка о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ отменена, сведения из нее вошли в состав Приложения 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к годовой форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица, представленной в налоговый орган по месту нахождения ООО «МОСТГРУПП» в составе 6-НДФЛ за 2021 год, ФИО1 выплачен доход (код дохода 4800 «иные выплаты») в сумме 15 000 000 рублей. Налог, исчисленный в сумме 1 950 000 руб., налоговым агентом не удержан и передан на взыскание в налоговый орган.
В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией сформировано налоговое уведомление № на уплату налога на доходы физических лиц в сумме 2 150 000 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, которое направлено в личный кабинет налогоплательщика.
При этом совокупный доход в размере 2 150 000 руб. налогоплательщика рассчитан налоговым органом по итогам налогового периода на основании информации обо всех выплатах, поступивших от налоговых агентов, и исходя из налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
С ДД.ММ.ГГГГ налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период»):
13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн. руб.;
650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн. руб.
Налоговый кодекс Российской Федерации, возлагая на налогоплательщика обязанность по уплате законно установленных налогов (статьи 2, 23), одновременно гарантирует налогоплательщику судебную защиту прав и законных интересов (статья 22), которая должна быть полной и эффективной, что диктует необходимость в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 статьи 226 КАС РФ, в полном объеме.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным. Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (Постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).
Согласно пункту 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика.
Судом установлено, что ФИО1 через «Личный кабинет налогоплательщика» в сети «Интернет» было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором ему исчислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, в размере 1 950 000 руб. за 2021 год, а также налог на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период, в размере 200 000 руб.
Налог исчислен на основании представленной налоговым агентом ООО «МОСТГРУПП» справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год, согласно которой сумма дохода, полученного ФИО1 в декабре 2021 года и не удержанного налоговым агентом, составила 15 000 000 руб.
Не согласившись с указанным уведомлением, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с заявлением в ИФНС России по г. Архангельску, в котором просил провести проверку законности действий ООО «МОСТГРУПП» по предоставлению в налоговый орган справки о доходах и суммах налога за 2021 год, законности действий по правильности и своевременности исчисления, удержания из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Указал, что каких-либо гражданско-правовых, трудовых договоров между ним и ООО «МОСТГРУПП» не заключалось, какие-либо денежные средства от указанного лица ФИО1 не получал.
ИФНС России по г. Архангельску запросила у ООО «МОСТГРУПП» информацию о характере произведенных ФИО1 выплат в 2021 году с указанием причины неудержания налога, на что был получен ответ, что доход получен ФИО1 в натуральной форме, в связи с чем удержание налога было невозможным.
Также в ИФНС России по Ленинскому району г. Ярославля была запрошена информация о факте получения дохода ФИО1 от ООО «МОСТГРУПП» в 2021 году, на что был получен ответ о том, что согласно выписке по операциям на счетах АКБ «Авангард» факт получения дохода ФИО1 в 2021 году не подтвержден.
ДД.ММ.ГГГГ истцу дан ответ, в котором со ссылкой на п. 5 ст. 226 НК РФ указано на то, что налоговое уведомление сформировано на основании представленной налоговым агентом справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. С целью выявления обстоятельств получения дохода предложено обратиться к налоговому агенту.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с жалобой на указанный ответ.
ДД.ММ.ГГГГ ему дан ответ за подписью заместителя начальника ИФНС России по г.Архангельску, в котором указано на то, что налоговое уведомление формируется налоговым органом на основании справки о доходах, представленной налоговым агентом, и сообщения о невозможности удержать налог, также предложено обратиться к налоговому агенту с целью выявления обстоятельств получения дохода.
ФИО1 обратился с жалобой на действия должностных лиц ИФНС России по г. Архангельску в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и НАО.
Решением от ДД.ММ.ГГГГ по итогам рассмотрения жалобы истцу отказано в ее удовлетворении.
В качестве налогооблагаемого дохода в справке 2-НДФЛ за 2021 год, полученного налогоплательщиком от общества, указаны денежные суммы, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом.
Вместе с тем, из трудовой книжки ФИО1 следует, что последняя запись датирована ДД.ММ.ГГГГ об увольнении со службы в мэрии г. Архангельска.
Из сведений, представленных ИФНС России по г. Архангельску, следует, что ФИО1 имеет статус индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ. Основной вид деятельности - 69.10 «Деятельность в области права», в качестве дополнительных видов деятельности заявлены: покупка и продажа жилого и нежилого недвижимого имущества, земельных участков, аренда и управление арендованными помещениями и другие виды деятельности. Применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы).
Из представленных сведений о наличии в собственности ФИО1 объектов недвижимого и движимого имущества следует, что у него имеются в собственности объекты недвижимости и транспортное средство. Вместе с тем, сведений о приобретении (получении) им каких-либо объектов недвижимости или транспортных средств в декабре 2021 года, в частности от ООО «МОСТГРУПП» не имеется.
Из представленных ГИБДД России по Архангельской области сведений усматривается, что у ООО «Мостгрупп» имеются (имелись) транспортные средства, часть из которых отчуждалась физическим лицам в марте и ноябре 2021 года. Сведений об отчуждении такого имущества ФИО1 не имеется.
Как следует из материалов дела, движение денежных средств по счетам ООО «МОСТГРУПП» за 2020-2021 годы, а также наличие в собственности указанного юридического лица недвижимого имущества отсутствуют.
Из представленной финансовой отчетности ООО «МОСТГРУПП» за 2020, 2021 годы усматривается, что дохода указанная организация не имела. Указано на выплату дохода физическим лицам в размере 15 000 000 руб.
На основании изложенного, факт получения какого-либо дохода ФИО1 от ООО «МОСТГРУПП» в 2021 году, а также доказательств наличия трудовых или гражданско-правовых отношений между указанными лицами материалами дела не подтверждается.
Таким образом, основания для начисления ФИО1 налога на доход физических лиц за 2021 год у налогового органа отсутствовали.
На основании изложенного, действия ИФНС России по г. Архангельску по начислению ФИО1 налога на доход физических лиц за 2021 год в размере 2 150 000 руб. являются незаконными, как и выданное ответчиком налоговое уведомление, которым на ФИО1 возложена обязанность по уплате такого налога.
Таким образом, требования истца подлежат удовлетворению, а налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № - отмене.
Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании действий незаконными, отмене налогового уведомления удовлетворить.
Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по начислению налога на доходы физических лиц за 2021 год ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в размере 2 150 000 руб.
Отменить налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о начислении ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2 150 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Архангельска.
Мотивированное решение изготовлено 29 декабря 2022 года.
Судья И.С. Кирьянова