Апелляционное определение по делу № 2А-2070/2023 от 23.08.2023 | Омский областной суд (Омская область)

Председательствующий: Валитова М.С.

Дело № 33а-5092/2023

№ 2а-2070/2023

55RS0005-01-2023-002121-65

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Латышенко Н.Ф.,

судей Илларионова А.В., Карева Е.П.

при секретаре Сивожелезовой М.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании 23 августа 2023 года в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска к О. о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе О. на решение Первомайского районного суда г. Омска от 7 июня 2023 года, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Омского областного суда Илларионова А.В., судебная коллегия по административным делам Омского областного суда

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее – ИФНС по ЦАО г. Омска) обратилась в Первомайский районный суд г. Омска с административным исковым заявлением к О. о взыскании обязательных платежей и санкций. Просила суд взыскать с административного ответчика сумму задолженности в размере 19715,81 рублей, в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за 2019 год в размере 19674 рубля, пени, начисленные не недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2019 год в размере 41,81 рублей.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в ИФНС по ЦАО г. Омска. О. зарегистрирована в онлайн-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» с 23 апреля 2018 года. В отношении налогоплательщика в налоговый орган налоговым агентом акционерным обществом «Страховое общество газовой промышленности» (далее – АО «СОГАЗ») представлена справка о доходах физического лица за 2019 год № 33519 от 26 февраля 2020 года с сумой налога в размере 19674 рубля, которая не была удержана налоговым агентом. С учетом положений статьи 52 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 8435793 от 3 августа 2020 года со сроком исполнения не позднее 1 декабря 2020 года, содержащее расчет налога.

Поскольку обязанность О. не исполнена, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ должнику направлено требование № 73929 по состоянию на 17 декабря 2020 года со сроком исполнения до 28 января 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц и пени в общей сумме 19715,81 рублей.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования в добровольном порядке ИФНС по ЦАО г. Омска обратилась к мировому судье судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с О..

26 мая 2021 года мировым судьей судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске по делу № 2а-1741-79/2021 был вынесен судебный приказ, однако 21 ноября 2022 года названный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями О.

Решением Первомайского районного суда г. Омска от 7 июня 2023 года административное исковое заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе О. просит об отмене решения суда, указывая на его незаконность и необоснованность. Отмечает, что основанием к взысканию налога послужило получение дохода в порядке исполнения решения Куйбышевского районного суда г. Омска от 31 июля 2019 года. Ссылаясь на нормы законодательства, указывает, что штрафы, неустойки, которые выплачиваются организацией физическому лицу за нарушение прав потребителя по решению суда, подлежат налогообложению. Однако, обращая внимание на позицию, изложенную в письме Минфина России от 22 января 2020 года № 03-04-05/3361, а также в иных письмах Минфина России, указывает, что в случае, если в решении суда в сумме, подлежащей выплате физическому лицу неустойки, штрафа не выделена сумма налога на доходы физических лиц, то выплате физическому лицу подлежит вся сумма дохода без удержания налога на доходы физических лиц. При этом у налогового агента возникает обязанность предоставить сведения о невыплаченном доходе в налоговый орган и физическому лицу. Отмечает, что в рассматриваемом случае доход, выплачиваемый организацией физическому лицу в виде штрафа, неустойки, присужденный судом за нарушение прав потребителя, подлежит налогообложению. Однако, в связи с тем, что в решении суда сумма налога на доходы физических лиц отдельно не выделена, организация обязана выплатить штраф, неустойку физическому лицу в полном размере без удержания налога на доходы физических лиц. При этом до 31 марта года, следующего за годом выплаты дохода, организация обязана уведомить физическое лицо и налоговый орган о невозможности удержания налога, а также о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Отмечает, что данная позиция излагалась административным ответчиком в суде первой инстанции, но суд оставил ее без внимания.

Представителем административного истца по доверенности ФИО1 представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором она просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены в установленном порядке.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменного отзыва представителя административного истца, заслушав объяснения ФИО2 и ее представителя ФИО3, поддержавших доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу положений статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции допущено не было.

Положения части 1 статьи 286 КАС РФ предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что решением Куйбышевского районного суда г. Омска от 31 июля 2019 года по делу № 2-1893/2019, которое вступило в законную силу 6 сентября 2019 года, с АО «СОГАЗ» в пользу О. взысканы страховое возмещение в размере 66668,42 рублей, расходы по проведению досудебной экспертизы в размере 5927,60 рублей, расходы по проведению досудебной экспертизы в размере 2987,83 рублей, неустойка в размере 118002,36 рублей, компенсация морального вреда в размере 5000 рублей, штраф в размере 33334,21 рублей, всего 231920,42 рублей (л.д. 52-58).

На основании исполнительного листа ФС № № <...> от 10 сентября 2019 года денежные средства, взысканные судом, перечислены О. согласно платежному поручению № 151 от 11 сентября 2019 года (л.д. 47).

7 февраля 2020 года АО «СОГАЗ» в адрес О. направлено уведомление № СГн-00033519 о том, что выплаченная ей на основании решения суда от 31 июля 2019 года по гражданскому делу № 2-1893/2019 сумма в размере 151336,57 рублей подлежит налогообложению в соответствии со статьями 41, 210 НК РФ по ставке 13%, что составляет 19674 рублей. Также в нем сообщалось, что в связи с невозможностью удержания налога на доходы физических лиц АО «СОГАЗ» направило в налоговый орган соответствующие сведения о размере дохода, полученного О., с приложением справки по форме 2-НДФЛ.

Согласно справке № 33519 от 26 февраля 2020 года, представленной в налоговой орган налоговым агентом АО «СОГАЗ», общая сумма дохода О. за 2019 год составила 151336,57 рублей (неустойка – 118002,36 рублей, штраф – 33334,21 рублей). Налоговая база равна 151336,57 рублей, исчисленная сумма налога равна 19674 рубля, а сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 19674 рубля. Сведения по форме 2-НДФЛ в отношении административного ответчика направлены в налоговый орган страховой организацией с признаком «1» и кодом дохода «2301» (штрафы, пени по суду) (л.д. 19, 48).

О. зарегистрирована в онлайн-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» с 23 апреля 2018 года.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 8435793 от 3 августа 2020 года со сроком исполнения не позднее 1 декабря 2020 года, содержащее расчет налога на доходы физических лиц в сумме 19674 рубля (л.д. 6). Направление и получение названного налогового уведомления подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика (оборот л.д. 11).

Поскольку обязанность О. не исполнена, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ей направлено требование № 73929 по состоянию на 17 декабря 2020 года со сроком исполнения до 28 января 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц и пени в общей сумме 19715,81 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 19674 рубля, пени за период с 2 декабря 2020 года по 16 декабря 2020 года в размере 41,81 рублей.

26 мая 2021 года мировым судьей судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске по делу №2а-1741-79/2021 был вынесен судебный приказ, согласно которому с административного ответчика в пользу налогового органа взыскана задолженность в общей сумме 19715,81 рублей (оборот л.д. 39).

Однако 21 ноября 2022 года определением мирового судьи судебного участка № 79 в Первомайском судебном районе в г. Омске названный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями О.

16 мая 2023 года ИФНС по ЦАО г. Омска направила в суд настоящее административное исковое заявление, которое было зарегистрировано судом 18 мая 2023 года.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу об установлении факта получения О. материальной выгоды в виде взысканных решением суда с АО «СОГАЗ» в ее пользу неустойки и штрафа на общую сумму 151336,57 рублей. О., будучи осведомленной о своей обязанности оплатить налог, своевременно не выполнила данную обязанность, сроки и порядок взыскания задолженности административным истцом соблюдены. При таких обстоятельствах требования административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 19674 рублей и пени в размере 41,81 рублей за период с 2 декабря 2020 года по 16 декабря 2020 года являются обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

С указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщик, в том числе, обязан уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

В силу статьи 41 НК РФ в соответствии с данным Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» данного Кодекса.

Порядок исчисления налога закреплен в статье 225 НК РФ. Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

В силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В предыдущей редакции, действующей на момент направления уведомления о невозможности удержать налог, срок был не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со данной статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 данного Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В силу пункта 4 статьи 228 НК РФ уплату налога в соответствии с данной статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 данного Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 данного Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведенный в статье 217 НК РФ, является исчерпывающим, и данный перечень не предусматривает освобождения от налогообложения сумм неустойки и штрафа, взысканных в пользу О., решением Куйбышевского районного суда г. Омска от 31 июля 2019 года по делу № 2-1893/2019.

Представленными материалами дела подтверждено, что О. получила доход в виде взысканных решением суда с АО «Страховое общество газовой промышленности» в ее пользу подлежащих налогообложению неустойки и штрафа на общую сумму 151336, 57 рублей.

Доводы апелляционной жалобы не содержат возражений относительно правильности расчета налога и пени. Доводов и доказательств неверности расчета налога и пени не представлено. Также административный ответчик в апелляционной жалобе подтверждает, что данный доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом судом апелляционной инстанции проверен расчет налога на доходы физических лиц, в результате чего сделан вывод, что произведенный расчет является верным.

Применительно к положениям статей 69, 70 НК РФ процедура и сроки направления налогового уведомления и налогового требования, а также принудительного взыскания налоговым органом налога на доходы физических лиц и пени соблюдены.

Доводы апелляционной жалобы аналогичны доводам, приведенным административным ответчиком в суде первой инстанции и получившим надлежащую оценку в решении суда.

Позиция, изложенная в письме Минфина России от 22 января 2020 года №03-04-05/3361, а также в иных письмах Минфина России, на которые ссылается административный ответчик в апелляционной жалобе в подтверждение своих доводов, не противоречит вышеназванным нормам законодательства, подтверждающим возможность налогообложения сумм неустойки и штрафа на общую сумму 151336, 57 рублей.

В письме Минфина России от 22 января 2020 года № 03-04-05/3361 отмечено, что, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация – налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

То есть в случае, когда суд в решении не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. Так как в решении Куйбышевского районного суда г. Омска от 31 июля 2019 года по делу № 2-1893/2019 не произведено разделение названных сумм, АО «СОГАЗ», действительно, не имело возможности самостоятельно удержать с суммы, выплачиваемой О., налог на доходы физических лиц. Однако налоговый агент в соответствии с законодательством направил О. уведомление о невозможности удержания налога на доходы физических лиц, а налоговому органу – сведения о полученном О. доходе с приложением справки по форме 2-НДФЛ, а также сведения о сумме налога, не удержанной с О. налоговым агентом. Невозможность со стороны АО «СОГАЗ» в ситуации, когда суд не произвел соответствующего разделения сумм, самостоятельно удержать налог на доходы физических лиц не освобождает налогоплательщика от уплаты названного налога и не лишает налоговый орган возможности направить уведомление, в случае его неисполнения выставить требование, а в дальнейшем взыскать сумму налога на доходы физических лиц, не удержанную налоговым агентом, с физического лица.

Таким образом, судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, в полном объеме определены и установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая оценка.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения суда в апелляционном порядке, по настоящему делу не установлено.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Омского областного суда

определила:

решение Первомайского районного суда г. Омска от 7 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 25 августа 2023 года.