Дело № 2а-5727/2025

УИД 03RS0003-01-2025-005732-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Уфа 24 июля 2025 года

Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Валиевой И.Р.,

при секретаре Горюновой Д.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителей административного ответчика Межрайонной ИФНС № 40 по Республике Башкортостан ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан о признании действий налогового органа по исчислению налога незаконным,

установил:

Административный истец ФИО4 обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, в котором с учетом уточнений просит суд признать факт отсутствия налогооблагаемого дохода в 2023 году по справке 2-НДФЛ за 2023 года в размере 5 281 500 рублей; исчисленный налог в размере 692 225 рублей признать недействительным; признать налоговое уведомление от 25 сентября 2024 года № незаконным, недействительным; обязать административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, устранить ошибочное начисление ФИО4 НДФЛ в размере 692 225 рублей.

В обоснование требований указано, что Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан в адрес истца направлено налоговое уведомление от 25 сентября 2024 года №, согласно которому инспекцией на основании справки 2-НДФЛ за 2023 год, представленной ООО «<данные изъяты>» исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 % в размере 650 000 рублей, по ставке 15 % - 42 225 рублей.

Административный истец полагает, что данная справка ООО «<данные изъяты>» предоставлена ошибочно, поскольку истцом в 2023 года доход в размере 5 281 500 рублей получен не был.

В 2015 году ФИО4 нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенный в цокольном этаже № <адрес>, был приобретен у ООО «<данные изъяты>» по договору купли-продажи от 28 апреля 2015 года по цене 5 281 500 рублей. Согласно акта приема-передачи, расчет за нежилое помещение в сумме 5 281 500 рублей произведен полностью, финансовых претензий стороны не имеют.

В связи с отсутствием получения доходов, ФИО4 обратился в налоговую инспекцию с заявлением о проведении соответствующей проверки и отменен неправомерных начислений, в ответ налоговый орган сообщил, что возможно пересчитать или прекратить обязанность по уплате налога на доходы физических лиц после представления уточненной справки от налогового агента, либо на основании решения суда.

Представить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2023 год не представляется возможным, поскольку ООО «<данные изъяты>» ликвидирован в ноябре 2023 года.

21 февраля 2025 года истец с жалобой обратился в УФНС России по Республике Башкортостан, решением от 8 апреля 2025 года жалоба оставлена без удовлетворения.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании требования административного иска поддержала в полном объеме, просила удовлетворить.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС № 40 по Республике Башкортостан ФИО2, ФИО3 просили в удовлетворении административного иска отказать, представили письменные возражения.

Иные лица, участвующие в деле, на судебное заседание не явились, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон по делу.

Исследовав в судебном заседании материалы дела, оценив в совокупности все доказательства, обладающие юридической силой, суд приходит к следующему.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из содержания пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный, в том числе от источников в Российской Федерации, к которым в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации относится доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в 2023 году налоговым агентом ООО «<данные изъяты>» в налоговую инспекцию представлена справка № от 31 октября 2023 года по форме 2-НДФЛ о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год. Согласно представленной справке, ФИО4 в октябре 2023 года получен доход в сумме 5 000 000 рублей, облагаемой по ставке 13 %, в сумме 281 500 рублей, облагаемой по ставке 15 %, с кодом дохода 4800 – иной доход. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом, согласно указанной справке составляет 650 000 рублей и 42 225 рублей соответственно.

На основании указанной справки о доходах физического лица, налоговой инспекций сформировано налоговое уведомление № от 25 сентября 2024 года с отражением расчета налога на доходы физических лиц в размере 692 225 рублей и необходимости его уплаты до 2 декабря 2024 года.

После получения указанного налогового уведомления, административный истец 15 ноября 2024 года обратился в Межрайонную ИФНС России № по Республике Башкортостан с заявлением, в котором выражал несогласие с начисленным налогом и просил провести проверку. Указал, что правоотношения между ним и ООО «<данные изъяты>» возникли на основании заключенного 28 апреля 2015 года договора купли-продажи нежилого помещения, с кадастровым номером <данные изъяты>м., по адресу: г. Уфа, <адрес>, приобретенного ФИО4 по цене 5 281 500 рублей, соответственно доход истец не получал.

В ответ на указанное заявление, Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан 13 декабря 2024 года дан ответ №, в котором заявителю разъяснено о том, что налоговый орган является пользователем информации, представленной налоговым агентом и не может отвечать за степень полноты, актуальности и достоверности представленной информации; налоговый орган может пересчитать или прекратить обязанность по уплате налога НДФЛ только после представления уточненной справки о доходах от налогового агента, либо на основании решения суда.

Не согласившись с данным письмом, ФИО4 обратился с жалобой в УФНС России по Республике Башкортостан, по результатам рассмотрения которой решением от 8 апреля 2025 года №/И, жалоба оставлена без удовлетворения.

Обязанность по исчислению НДФЛ, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, возложена на налоговые органы по месту жительства этих лиц.

Формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных справок 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок 2-НДФЛ.

Таким образом, налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика, за вычетом соответствующих расходов, а также сумму неудержанного налога определяет сам налоговый агент. Налоговой орган является лишь пользователем информации, на основании поступивших от налоговых агентов справок о доходах и суммах налога физических лиц направляет в адрес налогоплательщика в соответствии со ст. 52 НК РФ налоговые уведомления. Налоговый орган не наделен правом в одностороннем порядке корректировать налоговые обязательства физических лиц.

Исходя из изложенных норм права, оснований для признания действий налогового органа по формированию налогового уведомления № от 25 сентября 2024 года на основании представленной налоговым агентом справки о доходах физического лица, незаконными, не имеется.

Административному истцу налоговым органом дано разъяснение о возможности перерасчета или прекращения обязанности по уплате налога после предоставления уточненной справки о доходах от налогового агента.

Между тем ООО «<данные изъяты>» ликвидирован 16 ноября 2023 года.

Согласно пояснениям представителя налогового органа, представленный истцом акт приема-передачи к договору купли-продажи от 28 апреля 2015 года, не является достаточным доказательством того, что оплата по данному договору произведена со стороны истца, поскольку приходный кассовый ордер отсутствует, как и документы, подтверждающие перечисление денежных средств на расчетный счет продавца. Из анализа дынных расчетного счеав организации следует, что ни в 2015 году, ни в последующем от ФИО4 денежные средства на расчетный счет юридической организации не поступали. При этом сведения оплаты по иным договорам купли-продажи отражены, денежные средства поступали.

Между тем в обязанности налогового органа при направлении налоговых уведомлений с отражением соответствующих налогов на доходы физических лиц, не входит анализ и установление реальности заключенной сделки. В данном случае у истца есть возможность обращения в суд с соответствующим иском, истцом избрана ненадлежащий способ защиты нарушенного права, поскольку требования не вытекают из публичных правоотношений и носят гражданско-правовой характер.

Исходя из положений статей 218, 226, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации удовлетворение требований об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица или органа (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Такой совокупности условий по настоящему делу не установлено.

При изложенных выше обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для удовлетворения иска в рамках заявленных исковых требований.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан о признании действий налогового органа по исчислению налога незаконным – отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Кировский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан.

Судья И.Р. Валиева

Мотивированное решение изготовлено 31 июля 2025 года