Решение по делу № 3А-129/2023 от 17.04.2023

УИД 18OS0000-01-2023-000004-65

Дело № 3а-129/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 апреля 2023 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при секретаре Степановой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «Кедр» к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «Кедр» (далее - ООО «Охранное предприятие «Кедр», административный истец, Общество) обратилось в Верховный суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просит признать недействующим:

- пункт 938 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 декабря 2015 года № 586 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год»;

- пункт 827 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 26 декабря 2016 года № 546 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год»;

-пункты 918, 923 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года № 502 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год»;

-пункты 762, 767 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года № 507 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год»;

-пункты 4237, 4242 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»;

-пункты 12780, 12819 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- пункты 14277, 14317 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год»;

- пункты 14155, 14195 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что Обществу с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «Кедр» принадлежит нежилое помещение площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <...>, номера помещений 1-8, 10-25, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости об объекте. Согласно резолюции филиала ФГБУ «ФКП Росреестра по Удмуртской Республике» данное помещение расположено в здании с кадастровым номером <данные изъяты>, которое имеет наименование «нежилое». Иными собственниками помещений в указанном здании являются МУП города Ижевска «Ижводоканал» и <данные изъяты>.

Согласно данным технической документации на здание, назначение, разрешенное использование и наименование помещений, расположенных в здании, не предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания в размере более 20% от общей площади здания. Акты обследования фактического использования объектов недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> и <данные изъяты> Правительством Удмуртской Республики не составлялись, обследование на момент включения в Перечень не производилось. Вместе с тем, Правительством Удмуртской Республики постановлением № 586 от 29 декабря 2015 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, в котором в пункте 938 указано нежилое помещение, принадлежащее административному истцу. Правительством Удмуртской Республики постановлением № 546 от 26 декабря 2016 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, в котором в пункте 827 указано нежилое помещение, принадлежащее административному истцу. Правительством Удмуртской Республики постановлением № 502 от 29 ноября 2017 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, в котором в пункте 918, 923 указаны нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание. Правительством Удмуртской Республики постановлением № 507 от 29 ноября 2018 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, в котором в пунктах 762, 767 указаны нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание. Правительством Удмуртской Республики постановлением № 522 от 12 ноября 2019 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, в котором в пунктах 4237, 4242 указаны нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание. Правительством Удмуртской Республики постановлением № 528 от 30 октября 2020 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, в котором в пунктах 12780, 12819 указаны нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание. Правительством Удмуртской Республики постановлением № 615 от 09 ноября 2021 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, в котором в пунктах 14277, 14317 указаны нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание. Правительством Удмуртской Республики постановлением № 555 от 17 октября 2022 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, в котором в пунктах 14155, 14195 указаны нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание.

Включение в Перечень на 2016 год, на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год спорных объектов недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства, позволявшие отнести спорный объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях. Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено исследуемые помещение и здание, также однозначно не предполагает размещение на нем объектов недвижимости, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в административном иске, просил их удовлетворить.

Представитель Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления. Суду пояснил, что фактическое обследование указанного объекта недвижимости на момент включения его в оспариваемые перечни не проводилось. Вместе с тем, вид разрешенного использования земельного участка, а также наличие помещений с наименованием торговый зал позволяют сделать вывод о том, что спорное здание используется для размещения офисов. Из представленных договоров следует, что помещения сдаются в аренду для использований в качестве офисов.

В судебном заседании представитель МУП г. Ижевска «Ижводоканал» ФИО3 не возражал против удовлетворения административного иска.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Охранное предприятие «Кедр» принадлежит нежилое помещение площадью 374,8 кв. м, с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <адрес> что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 03 марта 2023 года № КУВИ-001/2023-54303693 (л.д. 30 т. 2).

В соответствии с выписками из Единого государственного реестра недвижимости, следует, что нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 110,9 кв.м., принадлежит на праве собственности <данные изъяты> (л.д. 27-29 том 2), помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 989,6 кв.м., принадлежит на праве собственности муниципальному образованию «Город Ижевск» (л.д. 21-24 том 2),

Указанные помещения расположены в нежилом здании с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью 1486,7 кв.м., расположенное по адресу: <...>, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 03 марта 2023 года № КУВИ-001/2023-54281577 (л.д. 25 т. 2).

Здание не привязано к земельному участку.

Земельный участок расположенный по адресу: <...> земельный участок 51, с кадастровым номером <данные изъяты>, относится к категории - земли населенных пунктов, с разрешенным использованием – «Административные здания организаций, обеспечивающих предоставление коммунальных услуг (код 3.1.2). Общественное питание (код 4.6). Деловое управление (код 4.1). Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 19, 20 том 2).

Из договора о предоставлении земельного участка на условиях аренды от 18 мая 2015 года, следует, что земельный участок расположенный по адресу: <...>, предоставляется для: Коммунальное обслуживание (код 3.1) – Размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения населения и организаций коммунальными услугами.

В ходе рассмотрения дела установлено, что фактическое обследование путем посещений и осмотра спорных объектов недвижимости в соответствии с требованиями Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 на момент включения их в Перечни на 2016-2023 года Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики не проводилось.

Конституция Российской Федерации, ее статья 57, обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 года N 5-П, от 17 марта 2009 года N 5-П, от 22 июня 2009 года N 10-П, от 3 июня 2014 года N 17-П и др.).

Нормы законодательства о налогах и сборах, как это следует, в частности, из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, должны отвечать конституционным критериям правомерного налогообложения - не только сами по себе, но и в том, как они изложены и действуют в системной связи с иными законоположениями. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде его решений (постановления от 22 июня 2009 года N 10-П, от 24 марта 2017 года N 9-П и от 2 июля 2020 года N 32-П; определения от 27 октября 2015 года N 2428-О, от 8 ноября 2018 года N 2796-О, от 2 июля 2019 года N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность и недопустимость произвольного их введения; в установлении и прекращении налоговых обязанностей государство обладает дискрецией, которая, однако, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения; вместе с тем налоговый закон может быть ориентирован в его экономических основаниях на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельства хозяйственной деятельности.

Изложенное относится и к налогу на имущество организаций, которым облагается недвижимость, учитываемая на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговой базой по налогу на имущество организаций является, по общему правилу, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; в целях определения налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества оно учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункты 1 и 3 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации).

В отношении же отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества, что, в частности, относится согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к административно-деловым центрам и торговым центрам (комплексам) и помещениям в них. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации определяет в установленный срок на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Что касается налоговых ставок, то Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает их установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, определенных федеральным законодателем, в том числе в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы (статья 406). В частности, применение повышенной ставки налога на имущество физических лиц к некоторым объектам коммерческой недвижимости Налоговый кодекс Российской Федерации связывает с положениями его статьи 378.2, устанавливающей особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (глава 30 "Налог на имущество организаций").

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст. 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, издав постановление № 586 от 29 декабря 2015 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, вышеуказанное нежилое помещение, находящееся у административного истца в собственности, вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 938.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 586 от 29 декабря 2015 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 29 декабря 2015 года и 04 января 2016 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 586 от 29 декабря 2015 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 938.

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, издав постановление № 546 от 26 декабря 2016 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год, вышеуказанное нежилое помещение, находящееся у административного истца в собственности, вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 827.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 28 декабря 2016 года.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 546 от 26 декабря 2016 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта 827.

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, издав Постановление № 502 от 29 ноября 2017 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, вышеуказанные нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 918, 923.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 502 от 29 ноября 2017 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано 30 ноября 2017 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 4 декабря 2017 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 502 от 29 ноября 2017 года вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 918 и 923.

Кроме того, реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, издав Постановление № 507 от 29 ноября 2018 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, вышеуказанные нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 762 и 767.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 507 от 29 ноября 2018 года в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» опубликовано 29 ноября 2018 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 3 декабря 2018 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 507 от 29 ноября 2018 года вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 762 и 767.

Кроме того, реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, издав Постановление № 522 от 12 ноября 2019 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, вышеуказанные нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 4237 и 4242.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 522 от 12 ноября 2019 года вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 4237 и 4242.

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, издав постановление № 528 от 30 октября 2020 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, вышеуказанные нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 12780 и 12819.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 528 от 30 октября 2020 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 6 ноября 2020 года и 7 ноября 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 528 от 30 октября 2020 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 12780 и 12819.

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление № 615 от 09 ноября 2021 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанные нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 14277 и 14317.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 09 ноября 2021 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 09 ноября 2021 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 14277 и 14317.

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление № 555 от 17 октября 2022 года.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, вышеуказанные нежилое помещение, принадлежащие административному истцу, и здание, вошли в данный перечень, что нашло отражение в пунктах 14155 и 14195.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 07 октября 2022 года и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики №555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемых пунктов 14155 и 14195.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270 (далее – Положение).

Согласно пункта 2 названного Положения, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений названного Положения, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемого нормативного правового акта порядок его принятия соблюден, а именно оспариваемый нормативный правовой акт принят Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, его форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

Так, подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации относит к специальным (в целях налога на имущество организаций) видам недвижимого имущества не только торговые центры (комплексы), но и помещения в них, которые, следовательно, представляют собой отдельные объекты налогообложения, определяемые по принадлежности к указанным центрам (комплексам). При этом названная принадлежность не обусловлена тем, чтобы помещение, будучи самостоятельным объектом обложения налогом на имущество, было бы частью торгового центра, тоже относящегося к объектам такого налогообложения. Подобная трактовка лишена была бы смысла, предполагая обложение налогом одних и тех же помещений и по отдельности, и в составе более крупного объекта - здания (строения), если бы и оно подпадало под указанное налогообложение. Следовательно, налоговый закон не может устанавливать соответствующее налоговое обязательство в отношении отдельных помещений в торговом центре (комплексе), когда и если сам этот центр одновременно является объектом обложения налогом на имущество.

В целях истолкования и применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации подпункт 2 пункта 4 этой статьи определяет торговый центр (комплекс) в том числе по его фактическому использованию для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, когда не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения) используется указанным образом. Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 той же статьи).

Иными словами, данное регулирование связывает определение торгового центра (комплекса) с особенностями эксплуатации помещений в составе здания (строения, сооружения) независимо от того, что зарегистрировано в ЕГРН в качестве объекта права собственности конкретного лица.

Следовательно, возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзац третий подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20 процентов от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса).

Означенная позиция отражена Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 11 марта 2021 года №№ 373-О, 374-О.

Из материалов дела следует, что здание с кадастровым номером <данные изъяты>, инвентарный №, общей площадью 1486,7 кв.м., 4 этажа, состоит из: нежилого помещения, кадастровым номером <данные изъяты>, цокольный этаж, помещения на поэтажном плане 22, 22а, 22б, 23, 23а, общей площадью 110,9 кв.м.; нежилого помещения, с кадастровым номером <данные изъяты>, этаж № 2, этаж № цокольный, Этаж №1, помещения на поэтажном плане 1-13, 17, 19, 24, 25, 30, 31, 32 (цокольный этаж), 1-16, 18, 25, 26, 28, 29, 33, 34, 35, 37 (Этаж №1), 1-14, 21, 22, 22а, 23-25, 25а, 26-30 (Этаж №2), общей площадью 989,6 кв.м.,; нежилого помещения, с кадастровым номером <данные изъяты>, этаж № 3, помещения на поэтажном плане 1-8, 10-25, общей площадью 374,8 кв.м. (л.д. 45 том 1, 21-31, т. 2).

В соответствии с выписками из Единого государственного реестра недвижимости, представленных по запросу суда, следует, что нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> принадлежит на праве собственности <данные изъяты> (л.д. 27-29 том 2), помещение с кадастровым номером <данные изъяты> принадлежит на праве собственности муниципальному образованию «Город Ижевск» (л.д. 21-24 том 2), помещение с кадастровым номером <данные изъяты>, как указывалось выше, принадлежит административному истцу.

Согласно данным технической документации, поступившей из филиала ФГБУ ФКП «Росреестра» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ, а именно из технического паспорта на здание административное по адресу: <адрес>, инвентарный № (л.д. 50-65, т. 1), следует:

- в соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану здания (строения) объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, состоит из помещений (22, 22а, 22б, 23, 23а), имеющих следующие характеристики: «торговый зал» (42 кв.м. - пом. 22, и 29,9 кв.м. - пом.22а), «склад», «санузел», «коридор».

- в соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану строения исследуемое нежилое помещение с кадастровым номером <данные изъяты> (помещения на поэтажном плане 1-13, 17, 19, 24, 25, 30, 31, 32 (цокольный этаж), 1-16, 18, 25, 26, 28, 29, 33, 34, 35, 37 (Этаж №1), 1-14, 21, 22, 22а, 23-25, 25а, 26-30 (Этаж №2)) имеет следующие характеристики: цокольный этаж: «коридоры», «склады», «умывальные», «электрощитовая», «венткамеры», «туалет», «бойлерные», «помещение», «подсобная», «раздевалка», «комната приема пищи», «кладовая»; Этаж №1: «лестничные клетки» «умывальная», «туалет», «кабинеты», «аппаратная», «коридоры», «электрощитовая», «санузлы», «приемная»; Этаж №2: «Лестничные клетки», «умывальник», «туалеты», «подсобные», «кабинеты», «аппаратная», «коридоры», «умывальная».

- в соответствии с экспликацией помещений к поэтажному плану здания (строения) объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>:131 состоит из помещений (3 Этаж: 1-8, 10-25), имеющих следующие характеристики: «лестничные клетки», «туалеты», «умывальная», «подсобное», «кабинеты», «мастерская», «коридоры», «инвентарная», «приемная», «серверная».

Площадь помещений, относящихся к торговым, составляет 71,9 кв.м. (42 кв.м. + 29.9), что составляет 4,8 % (71,9*100/1486,7=4,8%) от общей площади нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>.

Наименования иных помещений, входящих в состав вышеуказанного нежилого здания, не предусматривают размещение в нем объектов в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

При этом, имеющиеся в данном здании помещения, имеющие наименование «кабинет», не тождественны понятию офисов и не свидетельствуют об их назначении в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Из представленных Межрайонной ИФНС России № 11 по УР договоров аренды и гарантийных писем, следует, что ООО «Охранное предприятие «Кедр» (Арендодатель) передает в аренду ООО «ПРОМТЕХНОЛОГИИ» (Арендатор) нежилое помещение (номера на поэтажном плане №7) общей площадью 11 к.м. по адресу: <адрес> г. Ижевска для размещения офиса Арендатора (договор аренды №Г-51/05 от 07 октября 2021 года сроком действия по 31 августа 2022, л.д.49-54 том 2).

Также ООО «Охранное предприятие «Кедр» (Арендодатель) передает в аренду ООО «ПФО Вертикаль» (Арендатор) нежилое помещение (номера на поэтажном плане №6, 11, 19, 20) общей площадью 66,6 к.м. по адресу: <адрес> для размещения офиса Арендатора (договор аренды №Г-51/02 от 1 июля 2015 года сроком действия по 31 мая 2016, дополнительные соглашения к договору, которыми продлен срок действия договора до 28 февраля 2019 года, л.д.57-63 том 2).

Кроме того, ООО «Охранное предприятие «Кедр» (Арендодатель) передает в аренду ООО «Вертикаль-С» (Арендатор) нежилое помещение (номера на поэтажном плане №21, 22) общей площадью 18,9 к.м. по адресу: <адрес> для размещения офиса Арендатора (договор аренды №Г-51/234 от 01 августа 2014 года сроком действия по 31 октября 2014, л.д.71-75 том 2).

ООО «Охранное предприятие «Кедр» (Арендодатель) передает в аренду ООО «Прайд Пром Инвест» (Арендатор) нежилое помещение (номера на поэтажном плане №23) общей площадью 30,4 к.м. по адресу: <адрес> для размещения офиса Арендатора (договор аренды №Г-51/235 от 01 августа 2014 года сроком действия по 31 октября 2014, л.д.76-80 том 2).

Отсюда следует, что согласно представленным в материалы административного дела договорам аренды и дополнительных соглашений к ним за 2016-2023 годы, площадь сдаваемых административным истцом в аренду помещений для размещения офисов не превышала 20 % процентов от общей площади помещения и здания ни в один из оспариваемых периодов.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> (Административные здания организаций, обеспечивающие предоставление коммунальных услуг (код 3.1.2). Общественное питание (код 4.6). Деловое управление (код 4.1), Коммунальное обслуживание (код 3.1) – Размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения населения и организаций коммунальными услугами), также не может служить основанием для включения заявленного здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку вид разрешенного использования земельного участка с указанным наименованием размещение офисных зданий (помещений), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания однозначно не предусматривает.

Данный вид разрешенного использования земельного участка является смешанным, обладающим признаками множественности, допускающим использование объекта в целях, не предусмотренных положениями статьи 378.2 НК РФ.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорное здание не могло быть включено в указанный Перечень по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится.

Само по себе наименование спорного здания также не может без учета содержащихся в технических документах (экспликации) наименований, назначения находящихся в нем помещений, и без проведения мероприятий по определению вида его фактического использования свидетельствовать о правомерности его включения в Перечни на 2016-2023 года.

Таким образом, оценивая предназначение здания с кадастровым номером <данные изъяты> на предмет возможности включения данного здания и нежилого помещения, с кадастровым номером <данные изъяты>, принадлежащего административному истцу, в перечни объектов недвижимого имущества, сведениями, содержащимися в технической документации, не подтверждается использование более 20 процентов общей площади помещения и здания для размещения офисов и торговых объектов.

Довод представителя административного ответчика о том, что фактически здание используется в целях размещения офисов, доля размещения офисов составляет более 20 % от общей площади здания, не может быть принят во внимание, поскольку относимыми и допустимыми доказательствами не подтвержден.

Судом не установлено, что в ходе подготовки проектов оспариваемых постановлений Правительства Удмуртской Республики было проведено обследование заявленного (спорного) здания в соответствии с вышеуказанным Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270.

Напротив, представителем административного ответчика в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорного объекта недвижимости в юридически значимый период времени не проводилось.

Действительно, в соответствии с пунктом 2 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года № 270, Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществляет следующие мероприятия, в том числе среди прочих, проводит анализ информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате изучения технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными данными, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что спорное нежилое здание является административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), поскольку размещено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а так же о том, что предназначением заявленного объекта является размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов общей площади здания, административный ответчик не располагал на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Таким образом, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести заявленное здание к административно-деловому центру, торговому центру, либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо их фактического использования в названных целях.

Кроме того, данное здание и помещение таковым не являлись в рассматриваемых налоговых периодах.

Довод представителя административного ответчика о том, что в ранее действующей редакции статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, относились, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них, на основании чего спорное здание было включено в Перечни на 2106, 2017, 2018 год, подлежит отклонению ввиду следующего.

Статьей 1.1. Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (в редакции действовавшей до 1 января 2019 года) предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений; помещений, фактически используемых для размещения объектов бытового обслуживания; административно-деловых центров и (или) помещений, используемых в целях выполнения государственного оборонного заказа (в том числе объектов, используемых для организации питания работников, объектов социальной сферы, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения), либо переданных в аренду для использования в тех же целях; административно-деловых центров и (или) помещений организаций, являющихся инженерно-техническими воинскими формированиями, используемых в целях выполнения возложенных на них функций для обеспечения обороны и безопасности государства (в том числе объектов, используемых для организации питания работников, объектов социальной сферы, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения), либо переданных в аренду для использования в тех же целях; административно-деловых центров и (или) помещений, относящихся к мобилизационным мощностям, объектам мобилизационного назначения; административно-деловых центров и (или) помещений, в которых осуществляется производство продукции производственно-технического назначения; помещений, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения);

2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства установлено что спорное здание не является административно-деловым центром, торговым центром, а также общая площадь нежилые помещений в его составе, предназначенным для размещения офисов, не превышает 20% от общей площади здания, в связи с чем оснований для включения в Перечни за период до 01 января 2019 года также не имелось.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016-2023 года, утвержденные постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 декабря 2015 года № 586, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 26 декабря 2016 года № 546, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года № 502, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года № 507, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09 ноября 2021 года № 615, постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 названных объектов недвижимости, поскольку заявленное нежилое здание и нежилое помещение не обладают признаками объекта налогообложения, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части нормативный правовой акт в силу положений статьи 6 НК РФ является не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, а также не соответствует положениям статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая положения статей 373, 375, 380 НК РФ при включении объекта в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, то есть в оспариваемый перечень, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке поэтому, административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

В соответствии с частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения спорного объекта недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Таких доказательств материалы дела не содержат.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от 29 декабря 2015 года № 586 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год», постановления Правительства Удмуртской Республики от 26 декабря 2016 года № 546 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год», постановления Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года № 502 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», постановления Правительства Удмуртской Республики от 29 ноября 2018 года № 507 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год», постановления Правительства Удмуртской Республики от 12 ноября 2019 года № 522 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», постановления Правительства Удмуртской Республики от 30 октября 2020 года № 528 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», постановления Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год», постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемая часть подлежит признанию недействующей со дня принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии судом настоящего решения подлежит опубликованию в течение месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составляет 4 500 руб.

Поэтому при удовлетворении требований административного истца, в его пользу с Правительства Удмуртской Республики, подлежит взысканию государственная пошлина в размере 36 000 рублей (4500 руб. х 8).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «Кедр» к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, на 2017 год, на 2018 год, на 2019 год, на 2020 год, на 2021 год, на 2022 года, на 2023 год удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия:

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Охранное предприятие «Кедр» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 36 000 (тридцать шесть тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме принято 26 апреля 2023 года.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна:

Судья А.Р. Габдрахманов