Дело 33а-11738/2023 (судья Алексеева А.В.)
УИД 24RS0048-01-2022-015570-05
3.198
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
26 сентября 2023 года г. Красноярск
Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе: председательствующего судьи Сидоренко Е.А.
судей Данцевой Т.Н., Корниенко А.Н.
при ведении протокола помощником судьи Копейкиной Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Советскому району г. Красноярска к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, налогу на имущество физических лиц, пени
по апелляционной жалобе представителя ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по доверенности ФИО2
на решение Советского районного суда города Красноярска от 21 июля 2023г., которым отказано в удовлетворении административных исковых требований,
заслушав и обсудив доклад судьи Корниенко А.Н.,
УСТАНОВИЛА:
Представитель ИФНС России по Советскому району г. Красноярску по доверенности ФИО2 обратилась с указанным административным иском.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 является адвокатом, поэтому обязан уплачивать страховые взносы. ФИО1 не уплачены страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2021г. Кроме того, ФИО1 имеет в собственности квартиру по адресу: <адрес>, но не оплачивает налог на имущество физических лиц. Налоговым органом налогоплательщику исчислен данный вид налога за 2020г. в размере 704руб., о чем направлено налоговое уведомление с предложением уплаты в срок до 01.12.2021г. Поскольку ни страховые взносы, ни налог на имущество физических лиц ФИО1 своевременно не уплачен, налоговым органом начислены пени и направлены требования об уплате задолженности.
18.05.2022г. мировым судьей судебного участка № 78 в Советском районе г. Красноярска выдан судебный приказ о взыскании налоговой недоимки, который отменен определением от 01.07.2022г. в связи с возражениями должника.
28.04.2023г. ответчик оплатил задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020г. в размере 704 руб. и пени – 3,97 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб. и пени 202,26 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 8 426 руб. и пени – 52,52 руб.
ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с учетом уточнений просила взыскать с ФИО1 недоимку по пени:
- за несвоевременную уплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021г. в размере 202,26 руб.;
- за несвоевременную уплату по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 52,52 руб.;
- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020г. - 3,97 руб.
Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе представитель ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по доверенности ФИО2 просила решение отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований в полном объеме. По состоянию на 28.04.2023г. отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составляет 59 552,88 руб. (из них по налогам 40 794,98 руб., пени 18 757,90 руб.), поэтому суммы пени в размерах 202,26 руб., 52,52 руб., 3,97 руб. были зачтены в счет недоимки по налогам за более ранний период.
Заслушав ФИО2, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, признав возможным рассмотреть дело в отсутствие остальных неявившихся сторон, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения дела, в том числе публично, путем размещения соответствующей информации на официальном сайте суда (http://kraevoy.krk.sudrf.ru), не сообщивших об уважительных причинах неявки, не просивших об отложении дела, проверив материалы дела в полном объеме в соответствии со ст.308 КАС РФ, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.
Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество в виде квартиры.
В соответствии с п.2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с п.1 ст. 430 НК РФ (в ред. федерального закона от 15.10.2020 № 322-ФЗ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
В силу п.п.1, 2 ст.432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
На основании ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции ФЗ РФ от 23.11.2020 N 374-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Согласно п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 с 12.09.2002 г. является адвокатом, а также имеет в собственности квартиру по адресу: <адрес>.
Плательщику исчислен налог на имущество физических лиц за 2020г. в размере 704 руб., о чем ФИО1 направлялось 21.09.2021г. заказной корреспонденцией по адресу: <адрес> налоговое уведомление с предложением уплаты до 1 декабря 2021г.
Налог не уплачен, в связи с чем налоговый орган направил заказной корреспонденцией ФИО1 налоговое требование № 111725 от 24.12.2021г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2020г. в размере 704 руб. и пени за его неуплату – 3,97 руб. в срок до 16.02.2022г.
3 июня 2022г. налоговым органом заказной корреспонденцией направлено требование № 5624 от 02.02.2022г. об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 руб., а также пени, начисленной за неуплату страховых взносов в размере 202,26 руб., страховых взносов на медицинское страхование в размере 8 426 руб., пени, начисленной за их неуплату – 52,52 руб. в срок до 29 марта 2022г. (л.д. 57-70), которое получено налогоплательщиком 21.06.2022г. (л.д. 71).
Возложенные на ФИО1 законом обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2020г., страховых взносов за 2021 год в указанном размере и в указанный срок налогоплательщик не исполнил.
Мировым судьей судебного участка № 78 в Советском районе г. Красноярска вынесен судебный приказ от 18.05.2022г. о взыскании с ФИО1 указанной недоимки по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам и пени за их неуплату.
1 июля 2022 г. судебный приказ отменен тем же мировым судьей в связи с возражениями должника.
02.12.2022г. налоговый орган обратился с указанным административным иском в Советский районный суд г. Красноярска.
Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1, являясь адвокатом и собственником квартиры, не исполнил предусмотренные Налоговым кодексом РФ обязательства по уплате страховых взносов и налога на имущество физических лиц в предусмотренные законом сроки, однако уплатил взносы и налог 28.04.2023г. после обращения налогового органа в суд, при этом оплатив задолженность в полном объеме.
Отклоняя доводы административного истца о том, что поступившие денежные средства в размере 202,26 руб., 52,52 руб., 3,97 руб. были зачтены в счет погашения ранее образовавшихся задолженностей по пени, суд первой инстанции исходил из того, что такой порядок погашения недоимки не должен ограничивать право административного ответчика на признание административного иска и добровольное исполнение требований налогового органа.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020г. и за несвоевременную уплату страховых взносов в связи со следующим.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество физических лиц являются обязательными платежами, которые ФИО1, являясь адвокатом в 2021г. и собственником квартиры в 2020г., должен был уплатить в установленный налоговым законодательством срок, однако этого не сделал, в связи с чем налоговым органом за несвоевременную уплату взносов и налога начислены пени. Расчет суммы налога, страховых взносов, а также пени проверен судом апелляционной инстанции и признается верным, так как соответствует требованиям статей 400-408, 419-432, 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый орган по первоначальному требованию в части взыскания страховых взносов и пени обратился в суд с нарушением сроков, предусмотренных абз.2 п.2 ст.48, ст.ст.52, 58, 70 НК РФ, а именно сроков направления налогового требования, а также заявления о выдаче судебного приказа, но с соблюдением сроков по взысканию налога на имущество физических лиц и пени.
В период рассмотрения дела в суде 28.04.2022г. ФИО1 на расчетный счет налогового органа внесены денежные средства в размере первоначально заявленных требований, а именно по налогу на имущество физических лиц за 2020г. в размере 704 руб. и пени – 3,97 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб. и пени 202,26 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 8 426 руб. и пени – 52,52 руб. с указанием назначения каждого платежа в точном соответствии с требованиями настоящего административного иска (л.д. 74-75), то есть погашена недоимка по страховым взносам, налогу на имущество физических лиц и пени.
Судебная коллегия учитывает, что в соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.
Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1561-О, в соответствии с частью первой статьи 39 ГПК Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.
Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года N 2-П и от 26 мая 2011 года N 10-П).
Суд апелляционной инстанции полагает, что указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.
Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст.45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
По мнению судебной коллегии, применение налоговым органом положений ст.11.3 и п.8 ст.45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.
В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.
Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 г. N 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.
При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы о наличии у ответчика задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 202,26 руб. и 52,52 руб. и налога на имущество физических лиц 3,97 руб. по причине распределения налоговым органом уплаченных налогоплательщиком денежных средств в соответствии с положениями п.8 ст.45 НК РФ являются необоснованными и подлежат отклонению.
При этом судебная коллегия считает, что поскольку административные исковые требований исполнены ФИО1 в добровольном порядке, налоговая недоимка погашена в полном объеме, но после обращения налогового органа с административным иском в суд, то с административного ответчика в соответствии с пп.1 п.1 ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 1 455,1 руб.((704 руб. + 3,97 руб. + 32 448 руб. + 202,26 руб. + 8 426 руб. + 52,52 руб.) – 20 000 руб.) х 3% + 800 руб.)
Поэтому решение суда первой инстанции подлежит изменению со взысканием с ФИО1 государственной пошлины в доход местного бюджета муниципального образования город Красноярск в размере 1 455,1 руб.
Нарушений норм процессуального права, которые могли бы явиться основанием для отмены итогового постановления, судом не допущено.
Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ,
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Советского районного суда г. Красноярска от 21 июля 2023 года изменить, взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета муниципального образования город Красноярск в размере 1455 руб. 10 копеек.
В остальной части решение Советского районного суда г. Красноярска от 21 июля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий
судьи:
Мотивированное апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 4 октября 2023г.