Дело № 2а-1752/2023
УИД 32RS0003-01-2023-000806-35
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
12 октября 2023 года город Брянск
Брянский районный суд Брянской области в составе
председательствующего судьи Артюховой О.С.,
при секретаре судебного заседания Тишкиной Г.А.,
с участием представителя административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России №5 по Брянской области обратилась в суд с настоящим иском, указав, что ФИО2 состоял на налоговом учете и являлся плательщиком налога на доходы, полученные от предпринимательской деятельности. ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность в виде розничной реализации одежды и обуви без выдачи чека путем перевода денежных средств на пластиковую карту. В ходе камеральной проверки установлено, что на пластиковую карту поступили от реализации товаров 3379972 руб., однако, сумма налога, определенная ответчиком, не соответствует требованиям закона.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО2 задолженность по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 313028 руб. 71 коп., а именно налог на доходы физических лиц, полученный в соответствии со ст. 227 НК РФ, в сумме 272426 руб. 00 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 31814 руб. 83 коп.; штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 8787 руб. 88 коп.
Определением Брянского районного суда Брянской области от 4 сентября 2023 года произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – УФНС России по Брянской области).
В судебном заседании представитель административного истца - УФНС России по Брянской области – ФИО1 поддержала заявленные исковые требования в полном объеме.
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Суд в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).
При этом административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2).
Аналогичные положения закреплены в ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на день предъявления настоящего иска) (далее – НК РФ), которой предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, при принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены сроки, установленные ст. 48 НК РФ, для обращения в суд.
Как следует из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций Межрайонная ИФНС России № 5 по Брянской области обратилась 30 сентября 2022 года в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 10000 руб. по требованию № от 1 августа 2022 года, срок исполнения которого – до 1 сентября 2022 года.
Судебным приказом №2а-2231/2022 от 30 сентября 2022 года с ФИО2 взыскана задолженность по налоговым платежам в сумме 313028 руб. 71 коп.
При этом законность вынесенного мировым судьей судебного приказа не может являться предметом рассмотрения судом в рамках настоящего административного дела. Суд отмечает, что мировым судьей судебный приказ был выдан, соответственно судьей, в соответствии со ст. 123.4 КАС РФ, на стадии принятия заявления о выдаче судебного приказа, проверены обстоятельства соблюдения инспекцией порядка его направления; наличие у инспекции полномочий на его подачу.
Определением мирового судьи судебного участка №73 Брянского судебного района Брянской области от 23 декабря 2022 года судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в общей сумме 313028 руб. 71 коп. был отменен в связи с потупившими от должника возражениями.
В суд административный истец обратился 18 апреля 2023 года, т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Пунктом 1 ст. 227 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из п. 1 ст. 221 НК РФ следует, что если эти расходы не могут быть подтверждены документально, производится профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Пунктом 2 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ).
В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности платить налоги в НК РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.
В силу положений ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет.
В силу ст. 75 НК РФ в случае не уплаты либо уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщики обязаны уплатить пеню.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, соответствующие пени и штрафы.
Как усматривается из материалов дела, в период с 7 февраля 2019 года по 1 ноября 2022 года ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, в соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО2 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.
29 марта 2021 года в Межрайонную ИФНС России № 5 по Брянской области ИП ФИО2 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, согласно которой доходы от предпринимательской деятельности в 2020 году у ФИО2 отсутствовали, следовательно, размер исчисленного ФИО2 налога равен нулю.
27 октября 2021 года ИП ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, согласно которой общая сумма дохода за 2020 года составила 3379972 руб., общая сумма налоговых вычетов (расходы) составила 2771577 руб., налоговая база составила 608395 руб. (3379972 руб. - 2771577 руб.), следовательно, размер исчисленного ФИО2 налога составил 79091 руб. (13 процентов от 608395 руб.).
Вместе с тем решением № заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области от 20 июня 2022 года установлено, что ИП ФИО2 осуществляет розничную реализацию одежды и обуви, оплата за которые производится наличными денежными средствами без выдачи чека путем перевода денежных средств на пластиковую карту. Всего на пластиковую карту ФИО2 в 2020 году поступило 3379972 руб. При этом ФИО2 не были представлены документы, подтверждающие понесенные им расходы в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В связи с чем общая сумма налога составляет 351517 руб. (13 % от 2703978 руб. (3379972 руб. – 20%). Следовательно, доначисление налога составило 272426 руб. (351517 руб. - 79091 руб.).
Также решением № заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области от 20 июня 2022 года ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 8787 руб. 88 коп. Также названным решением ФИО2 начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 272426 руб., пеня в размере 31814 руб. 83 коп.
Согласно реестру почтовых отправлений решение № от 20 июня 2022 года направлялось в адрес ФИО2 5 июля 2022 года и получено последним 6 июля 2022 года (почтовый идентификатор №).
Решение налогового органа № от 20 июня 2022 года ФИО2 не оспорено, также как и расчет недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц.
При этом суд отмечает, что законность решения налогового органа № от 20 июня 2022 года предметом настоящего судебного разбирательства не является.
Требованием № по состоянию на 1 августа 2022 года административный истец обязал ответчика уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 272 426 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 31814 руб. 83 коп.; штраф в сумме 8787 руб. 88 коп. в срок до 1 сентября 2022 года. Соответствующее требование направлено ответчику 2 августа 2022 года, что подтверждается реестром почтовых отправлений с отметкой Почты России (почтовый идентификатор 80083475151718); требование вручено ответчику 3 августа 2022 года.
В нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по исполнению налогового законодательства в части уплаты налога на доходы физических лиц, а также штрафа и пеней административным ответчиком в установленный законом срок была не исполнена в полном объеме. Доказательств оплаты налога, штрафов и пени ФИО2 не представлено.
При таких обстоятельствах заявленные УФНС России по Брянской области требования о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций подлежат удовлетворению.
В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
С учетом положений ч. 1 ст. 114 КАС РФ и п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 6330 руб. 29 коп.
Руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области обязательные платежи и санкции в сумме 313028 руб. 71 коп., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 272426 руб. 00 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 31814 руб. 83 коп.; штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 8787 руб. 88 коп.
Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 6330 руб. 29 коп.
Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Брянский районный суд Брянской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий О.С. Артюхова
Мотивированное решение составлено 26 октября 2023 года