Дело № 2а-2511/2025
УИД 50RS0044-01-2025-003078-37
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
08 июля 2025 года
г.Пущино, г.о. Серпухов Московской области
Серпуховский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Астаховой М.И., при секретаре судебного заседания Нюхченковой У.А.
с участием административного ответчика ФИО1
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,
установил :
Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области обратилась в суд с административным исковым заявлением и просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в размере 71 191 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 119 НК РФ (за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок) в размере 10 679 руб., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату налога на доходы физических лиц по сроку уплаты) в размере 7 119 руб., пени за неуплату налогов, рассчитанные на неисполненную совокупную обязанность (отрицательное сальдо ЕНС) по состоянию на 05.02.2024 в размере 13104,80 руб.
Свои требования мотивирует тем, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, является плательщиком налога на доходы физических лиц.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ выявлено, что в 2021 г. ФИО1 получила доход от продажи недвижимого имущества (нежилого здания с к.н. <номер>), расположенного по адресу: <...> кадастровая стоимость которого на 01.01.2021 составила 1139457,02 руб. Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из кадастровой стоимости объекта с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ в соответствии с размером доли в праве, составляет 797619,91 руб.
Размер имущественного налогового вычета, на который имеет право ФИО1 составляет 250000 руб. Налоговая база от продажи недвижимого имущества 547620 руб. (797619,91 руб. – 250000 руб.).
Сумма налога, подлежащая учету в бюджет, составляет 71191 руб. (547620 руб. *13%). Сумма налога по сроку уплаты 15.07.2022 ФИО1 не уплачена.
Сумма штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ по расчету НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год составляет 14238 руб. (71191 руб. *20%).
Срок предоставления декларации за 2021 год – 04.05.2022. Сумма штрафа за непредоставление декларации за 2021 год составляет 21257 руб. (5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации за 2021 год – 5%*71191 руб. * количество полных/неполных просроченных месяцев -6). Сумма штрафа снижена в 2 раза и составила: сумма штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ – 7119 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ – 10679 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени по состоянию на 05.02.2024 в размере 13104,80 руб.
В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, пени, штрафа от 22.09.2023 № 92435 с установленным сроком добровольной уплаты до 17.10.2023 обязательств по налогам – 71191 руб., пени – 8320,77 руб., штраф – 17798,00 руб. В установленный в требовании срок и до настоящего момента задолженность не уплачена налогоплательщиком.
Налоговый орган обратился к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа. Выданный судебный приказ от 09.12.2024 №2а-4805/2024 впоследствии был отменен 27.12.2024 в связи с поступившими возражениями от должника ФИО1
Представитель истца Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против заявленных требований, просила отказать в их удовлетворении, ссылаясь на то, что земельный участок ею был продан за 150000 рублей, сумма задолженности по налогу и штрафам является для нее чрезмерно значительной с учетом тяжелого материального положения и нахождения сына в местах лишения свободы.
При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца в соответствие со ст.150, ч.6 ст.226 КАС РФ.
Заслушав административного ответчика, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами письменные материалы, исходя из фактических обстоятельств дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Основанием для направления налогоплательщику "Требования об уплате задолженности" с добровольным сроком уплаты является формирование отрицательного "Сальдо Единого налогового счета". В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
В соответствии с пи. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации, относятся доходы, от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица обязаны произвести исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Материалами дела установлено, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, является плательщиком налога на доходы физических лиц.
В отношении ФИО1 была проведена камеральная проверка расчета НДФЛ, в ходе которой установлено, что в 2021 г. ФИО1 получила доход от продажи недвижимого имущества (нежилого здания с к.н. <номер>), расположенного по адресу: <...> кадастровая стоимость которого на 01.01.2021 составила 1 139 457,02 руб. Сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из кадастровой стоимости объекта с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ в соответствии с размером доли в праве, составляет 797 619,91 руб.
Размер имущественного налогового вычета составляет 250 000 руб. Налоговая база от продажи недвижимого имущества 547 620 руб. (797 619,91 руб. – 250 000 руб.). Сумма налога, подлежащая учету в бюджет, составляет 71 191 руб. (547 620 руб. *13%). Сумма налога по сроку уплаты 15.07.2022 ФИО1 не уплачена.
За неуплату налога на доходы физических лиц по сроку уплаты, ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ, сумма штрафа по расчету НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год составляет 14 238 руб. (71 191 руб. *20%).
Срок предоставления декларации за 2021 год – 04.05.2022.
За непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа за непредоставление декларации за 2021 год составляет 21 257 руб. (5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации за 2021 год – 5%*71 191 руб. * количество полных/неполных просроченных месяцев -6).
Сумма штрафа снижена в 2 раза и составила: сумма штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ – 7119 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ – 10 679 руб.
В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени по состоянию на 05.02.2024 в размере 13 104,80 руб.
В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом направлено в адрес налогоплательщика почтовой связью требование об уплате налога, пени, штрафа от 22.09.2023 № 92435 с установленным сроком добровольной уплаты до 17.10.2023 обязательств по налогам – 71 191 руб., пени – 8 320,77 руб., штраф – 17 798,00 руб. (ШПИ 80103088258519).
Налоговый орган обратился к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа. Выданный судебный приказ от 09.12.2024 <номер> впоследствии был отменен 27.12.2024 в связи с поступившими возражениями от должника ФИО1
Разрешая требования налогового органа, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.
В соответствии со ст. 228 НК РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год налоговым органом сформировано требование № 92435. Налоговый орган обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа. Выданный судебный приказ впоследствии был отменен 27.12.2024 в связи с поступившими возражениями от должника.
16.05.2025 (в пределах 6 месяцев, с даты вынесения определения об отмене судебного приказа), налоговый орган подал административное исковое заявление в Серпуховский городской суд (л.д. 5). Таким образом, срок на взыскание налоговой задолженности налоговым органом не пропущен.
Требование по уплате недоимки принятой при переходе на ЕНС сформировано налоговым органом по состоянию на 22.09.2023 со сроком исполнения до 17.07.2023, направлено в адрес налогоплательщика 26.09.2023.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании статьи 209 НК РФ признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно положениям статьи 224 НК РФ облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Налоговая база при исчислении НДФЛ от продажи недвижимого имущества (в тех случаях, когда названные доходы не освобождены от налогообложения) определяется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, сведения о которой содержатся в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности.
Как следует из материалов дела, кадастровая стоимость объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2021 составляла 1139457,02 руб.
Исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, налог на доходы рассчитан верно.
За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность.
В частности, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 114).
Установлено, что сумма штрафа за непредоставление декларации за 2021 год составляет 21 257 руб., которая снижена в 2 раза и составила: по п. 1 ст. 122 НК РФ – 7119 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ – 10 679 руб. Установлено, что налоговым органом учтено в качестве смягчающего обстоятельства – совершение правонарушения впервые.
Вместе с тем, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.
В данном случае налогоплательщик является пенсионером, источником его постоянного дохода является только его пенсия, данное обстоятельство суд также принимает в качестве смягчающих ответственность и находит основания для уменьшения размера штрафа, наложенного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, до 1000 руб., наложенного на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, до 1000 руб.
Принимая во внимание нормы вышеприведенных законоположений, с учетом того обстоятельства, что обязанность налога на доход ответчиком не исполнена, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований, в том числе штрафов в соответствии с положениями п. 1 ст. 122 НК РФ и п.1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств.
С ФИО1 также подлежат взысканию пени.
Налоговый орган просит взыскать пени по состоянию на 05.02.2024.
Установлено, что на дату образования ЕНС (01.01.2023) за налогоплательщиком числилась задолженность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в сумме 71 191 руб., в связи с чем, сумма пени рассчитана налоговым органом верно, которая составила 13 097,95 руб.
Суд отмечает, что пени в сумме 6,85 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год не подлежат включению в совокупную обязанность (отрицательное сальдо ЕНС), поскольку налоговым органом мер по взысканию налога на имущество физических лиц за 2020 год не принято.
Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина в размере 4000 рублей, от уплаты которой административный истец был освобожден в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит взысканию с административного ответчика.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, <дата> рождения (ИНН <номер>) задолженность:
- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в сумме 71191 руб.;
- по пени за неуплату налогов, рассчитанные на неисполненную совокупную обязанность (отрицательное сальдо ЕНС) по состоянию на 05.02.2024 в сумме 13 097,95 руб.;
- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 000 руб.;
- штраф по п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 1 000 руб., а всего взыскать 102086 (сто две тысячи восемьдесят шесть) рублей 95 копеек.
Взыскать с ФИО1, <дата> рождения (ИНН <номер>) в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рубль.
В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о взыскании с ФИО1 пени в сумме 6,85 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Серпуховский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий судья М.И. Астахова
Мотивированное решение составлено 23.07.2025.