Решение по делу № 2А-5942/2023 от 21.11.2023 - о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-5942/2023

УИД 12RS0003-02-2023-002807-11

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Йошкар-Ола 21 ноября 2023 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе

председательствующего судьи Митьковой М.В.,

при секретаре Иванове Г.А., с участием представителя административного истца Н.С.А., представителя административного ответчика Т.Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, заместителю руководителя УФНС по РМЭ Ш.С.В. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

С.В.П. обратился в суд с административным иском, указанным выше, просил признать незаконным решение УФНС по Республике Марий Эл № 104 от 28 декабря 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указал, что в отношении него была проведена камеральная проверка и составлен акт налоговой проверки № 11092 от 1 ноября 2022 года. По результатам налоговой проверки вынесено решение № 104 от 28 декабря 2022 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения по факту непредоставления налоговой декларации и неуплаты НДФЛ в размере 831220 рублей с дохода, полученного им в 2021 году. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу жалоба С.В.П. на решение налогового органа была оставлена без удовлетворения. С принятым решением № 104 от 28 декабря 2022 года не согласен, поскольку оно нарушает его права, незаконно возлагает обязанность по уплате денежных средств. По мнению административного истца, поскольку реализованный объект недвижимости с кадастровым номером 12:05:0701005:4640 был образован в результате раздела нежилого помещения с кадастровым номером 12:05:0701005:3865 на несколько помещений без изменения конструктивных элементов. Нежилое помещение с кадастровым номером 12:05:0701005:3865 приобретено им по договору купли-продажи в 2007 году. Таким образом, операция по продаже объекта недвижимости с кадастровым номером 12:05:0701005:4640 не подлежит налогообложению, а С.В.П. был освобожден от обязанности по предоставлению налоговой декларации за 2021 год, налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, им не совершено. Кроме того, налоговым органом незаконно начислены пени за период с 1 апреля 2022 года до 1 октября 2022 года в период действия моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года <номер>.

Определениями суда к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, заместитель руководителя УФНС по РМЭ Ш.С.В.

Административный истец С.В.П. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, обеспечил свое участие явкой представителя.

Представитель административного истца на основании ордера Н.С.А. в судебном заседании административные исковые требования поддержал по доводам, изложенным выше, указав, что до отчуждения указанное нежилое помещение было передано С.В.П. безвозмездно в пользование в качестве офисного помещения АО «Лигон», акционером которого он также является.

Представитель административного ответчика УФНС по РМЭ по доверенности Т.Л.А. в судебном заседании с административными требованиями не согласилась по доводам, изложенным в возражениях на административный иск, указав, что С.В.П. согласно сведениям налогового учета предпринимательскую деятельность не осуществлял, у налогового органа отсутствуют сведения о получении им дохода от сдачи в аренду указанного имущества с 2007 по 2021 год.

Представитель административного соответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, административный ответчик Ш.С.В., извещенные надлежащим образом, не явились.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемые в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса (пункт 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Судом установлено, что С.В.П. состоит на налоговом учете по месту жительства в УФНС по РМЭ.

По результатам налоговой проверки ввиду непредоставления С.В.П. налоговой декларации УФНС по РМЭ установлена неуплата сумм налога в отношении дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества – нежилого помещения с кадастровым номером 12:05:0701005:4640, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, <адрес>, пом. 1,2,2а,4 2-го этажа. Дата регистрации права 23 марта 2021 года, дата прекращения права– 17 июня 2021 года (договор купли-продажи от 8 июня 2021 года). Доход от реализации недвижимого имущества составил 6644000 рублей.

28 декабря 2022 года УФНС по Республике Марий Эл вынесено решение <номер>, согласно которому С.В.П. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общем размере за непредставление налоговой декларации и неуплату налога в сумме 103902 рубля 50 копеек, ему предложено также оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц 831220 рублей и пени 35770 рублей 17 копеек.

Данное решение С.В.П. обжаловано в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 15 марта 2023 года № 07-07/0635@ жалоба С.В.П. на решение УФНС по РМЭ от 28 декабря 2022 № 104 оставлена без удовлетворения.

Предъявляя заявленные требования в суд, административный истец выражает несогласие с принятым решением налогового органа, ссылаясь на отсутствие оснований для начисления налога на доходы физических лиц ввиду производности реализованного нежилого помещения от другого объекта недвижимости, приобретенного им в 2007 году, и нахождения проданного им нежилого помещения больше минимального срока владения объектов недвижимого имущества.

В рамках налоговой проверки из сведений Росреестра установлено, что С.В.П. в 2021 году продал объект недвижимого имущества - иное строение (помещение и сооружение) с кадастровым номером 12:05:0701005:4640, расположенное по адресу: Республика Марий Эл, <адрес>, пом. 1,2,2а,4 2-го этажа. Дата регистрации права 23 марта 2021 года, дата прекращения права– 17 июня 2021 года.

Ранее, по договору купли-продажи от 28 декабря 2007 года С.В.П. приобретено в собственность помещение IV клубного комплекса «Суоми», площадью 272,8 кв.м., расположенное по адресу: Республика Марий Эл, <адрес> (кадастровый <номер>). Право собственности на указанный объект недвижимого имущества зарегистрировано за налогоплательщиком 28 января 2008 года.

Впоследствии указанное помещение с кадастровым номером 12:05:0701005:3865 было разделено налогоплательщиком С.В.П. на три самостоятельных объекта, в том числе выделено помещение с кадастровым номером 12:05:0701005:4640 площадью 166,1 кв.м., в связи с чем первоначальный объект был снят с кадастрового учета, право собственности на него прекращено 23 марта 2021 года и в этот же день вновь образовавшиеся объекты поставлены на кадастровый учет и зарегистрировано право собственности на них за налогоплательщиком, а вновь образованным присвоены новые кадастровые номера.

На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом ст. 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения недвижимого имущества исчисляется со дня государственной регистрации на него собственности.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Решение вышестоящего налогового органа мотивировано тем, что реализованный объект недвижимости образовался в результате раздела объекта недвижимости с кадастровым номером 12:05:0701005:3865, указанный объект снят с регистрационного учета на дату разделения, и срок нахождения в собственности налогоплательщика нежилого помещения с кадастровым номером 12:05:0701005:4640 следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на это объект недвижимости, то есть с 23 марта 2021 года.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машиномест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости; снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Из приведенных выше норм материального права следует, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, которым присваиваются новые кадастровые номера и право на вновь образованные объекты подлежит государственной регистрации, при этом исходные объекты прекращают свое существование, в связи с чем срок нахождения в собственности образованного нежилого помещения, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

При таком положении, поскольку нежилое помещение с кадастровым номером 12:05:0701005:4640, образованное в результате раздела иного строения с кадастровым номером 12:05:0701005:3865, находилось в собственности С.В.П. менее пяти лет после регистрации права собственности на него и до момента его реализации, доход, полученный административным истцом от его продажи, не подлежит освобождению от налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, если объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В связи с поставленными на обсуждение сторон судом обстоятельств, указанных в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл 21 сентября 2023 года по данному делу представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что С.В.П. предпринимательскую деятельность не осуществлял, какой-либо доход от сдачи в аренду от нежилого помещения с кадастровым номером <номер> не получал. Представитель административного ответчика в судебном заседании также указала об отсутствии в налоговом органе сведений о получении С.В.П. доходов от использования указанного объекта недвижимости с 2007 по 2021 год, что в совокупности позволяет сделать вывод об отсутствии оснований для применения положений абз. 4 п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок, установленный для предоставления декларации по НДФЛ за 2021 год – не позднее 4 мая 2022 года.

Статьей 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом налоговым органом обоснованно сделан вывод о возникновении у истца обязанности по представлению налоговой декларации и уплате соответствующей суммы НДФЛ в бюджет.

Между тем, налоговая декларация С.В.П. в установленный срок представлена не была, налог не оплачен. Данные обстоятельства административным истцом не оспариваются.

Налоговая база исчислена налоговым органом верно, с учетом примененного в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год, подлежащая уплате С.В.П., в размере 831220 рублей (рассчитанной от величины рыночной стоимости объекта), определена правильно ((6644000-250000) x 13%).

О порядке исчисления налога на доходы физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, ранее разделенного на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет, указано также в письмах Министерства финансов Российской Федерации (Департамента налоговой политики) от 17 августа 2022 года №03-04-05/80379, от 07 августа 2022 года № 03-04-07/81087, от 08 декабря 2022 года № 03-04-05/120364.

Поскольку С.В.П. не уплачена сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год, а также не представлена налоговая декларация в ходе камеральной налоговой проверки, то он правомерно привлечен к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ, а также по п. 1 ст. 122 НК РФ, размер которых, с учетом предусмотренных п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельств, смягчающих ответственность, а именно, несоразмерности деяния тяжести наказания, налоговым органом снижен в четыре раза.

Оснований для большего снижения размера штрафа судом не усмотрено, иных обстоятельств, смягчающих ответственность административного истца, которые не были бы учтены налоговым органом, при рассмотрении дела не установлено, административный истец не ссылался.

В связи с несвоевременной уплатой налога на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом правомерно начислены пени в размере 35770 рублей 17 копеек за период с 16 июля 2022 года по 28 декабря 2022 года.

Доводы административного истца о том, что сумма пеней и штраф по обжалуемому решению необоснованно начислены налоговым органом за период действия моратория, введенного Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», являются не состоятельными по следующим основаниям.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (далее– мораторий), на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

В рамках реализации указанного права принято Постановление Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», предусматривающее введение моратория сроком на шесть месяцев в отношении юридических лиц и граждан, в том числе, индивидуальных предпринимателей. Действие указанного документа окончено 30 сентября 2022 года.

Согласно п. 3 ст. 9.1 Закона о банкротстве на период моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступает ряд последствий, в том числе отсутствие начислений неустойки (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Между тем, обязательства С.В.П. по представлению декларации и уплате налога как образовавшиеся после 1 апреля 2022 года являются текущими платежами (ст. 5 Закона о банкротстве) и указанные последствия моратория на них не распространяются, штраф за неуплату налога и за непредставление налоговой декларации и пени за период с 16 июля 2022 года по 1 октября 2022 года (и далее по 28 декабря 2022 года) по неисполненным обязательствам С.В.П. обоснованно были начислены налоговым органом.

Установленные обстоятельства и совокупность имеющихся в материалах дела доказательств свидетельствуют о том, что камеральная налоговая проверка проведена уполномоченным органом в установленном порядке, выявленные нарушения нашли свое подтверждение, в связи с чем С.В.П. обоснованно произведено начисление налога, начислены пени и вменен штраф. При привлечении С.В.П. к ответственности за допущенное налоговое нарушение требования действующего налогового законодательства, в том числе, в части процедуры проведения проверки и ее оформления, налоговым органом не нарушены.

На основании изложенного, заявленные требования С.В.П. удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления С.В.П. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, заместителю руководителя УФНС по РМЭ Ш.С.В. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Марий Эл путем подачи апелляционной жалобы через Йошкар-Олинский городской суд РМЭ в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья М.В. Митькова

Мотивированное решение

составлено 30.11.2023 года.