УИД № 77RS0034-02-2023-008937-81

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 июня 2023 года адрес

Щербинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Конаревой М.И.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-729/2023 по административному исковому ФИО1 к МИФНС №51 по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к МИФНС №51 по адрес о признании решения незаконным.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что 13.12.2022 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №51 по адрес было вынесено решение № 15780 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно, неуплата налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере сумма, возникшего в результате продажи земельного участка с кадастровым номером 77:17:0150104:188, расположенного по адресу: Москва, адрес Б уч.167.

Административный истец считает данное решение незаконным, по следующим основаниям.

ФИО1 получила в дар земельный участок с кадастровым номером: 50:21:150104:0260, расположенный по адресу: адрес, адрес Б № 167, площадь 800 кв.м.

09.12.2006 г. на основании договора дарения 13355 от 09.12.2006 г., удостоверенного нотариусом Ленинского нотариального округа адрес фио (реестровый номер 13355) и заключила договор купли-продажи на земельный участок с кадастровым номером: 50:21:150104:0289, расположенный по адресу: М.О., адрес, адрес Б, уч 168, площадью 600 кв.м.

09.12.2006 г. на основании договора купли-продажи 13365 удостоверенного нотариусом Ленинского нотариального округа адрес фио (реестровый номер 13365). В апреле 2007 года ФИО1 была предоставлена информация (декларация) в налоговую инспекцию адрес о получении в дар земельного участка. На основании расчета налоговым инспектором суммы в сумма данную она оплатила в бюджет государства 28.04.2007 г., также оплатила в бюджет налог в сумме сумма с купли-продажи земельного участка по договоренности с предыдущим владельцем.

03 октября 2008 года два участка были объединены на основании решения собственника об объединении земельных участков от 03.10.2008 г. Право на возникший земельный участок с кадастровым номером: 50:21:0150104:393, расположенный по адресу: адрес Б, уч. 167 площадью 1400 кв. м. было зарегистрировано 29.10.2008 г. на основании договора дарения от 09.12.2006, договора купли-продажи от 09.12.2006 г. и решения собственника от объединении земельных участков от 03.10.2008 г.

На основании решения собственника от 27.07.2017 г. данный земельный участок, площадью 1400 кв. м. был разделен на два, площадью 600 кв. м. и 800 кв. адрес характеристики образованных двух земельных участков, а именно площадь, конфигурация, местоположение, координаты, остались прежними, в соответствии с первичной постановкой на кадастровый учет в 2006 г.

Право собственности на данные земельные участки, с кадастровыми номерами; 77:17:0150104:188 (площадью 800 кв. м.) и кадастровым номером: 77:17:0150104:187 площадью 600 кв. м. было зарегистрировано 19.05.2017 гг. адрес с кадастровым номером 77:17:0150104:187 №167, площадью 600 кв.м. был обменян на земельный участок №56 адрес Б на основании договора мены земельных участков от 13.01.2018 г. После договора мены 2018 г. срок нахождения в собственности объекта недвижимости отсчитывается с 2018 года, т.к. документ основание - это договор мены 2018 года, на основании которого произошел переход права от одного физ. лица другому физ. лицу, т.е. собственник поменялся.

С 12.2006 года по дату продажи, мены земельных адрес владела ими открыто, оплачивала налоги, членские взносы, проведение коммуникаций (электричество), строительстве подъездных дорог, вывоз мусора и т.д., т.е. пользовалась в соответствии видом разрешенного использования.

адрес с кадастровым номером 77:17:0150104:188, расположенный по адресу: адрес, ТЛЯХ фио влад. 167 площадью 800 кв.м был продан ФИО1 на основании договора в ППФ от 18.02.2021 г.

Учитывая, что на вновь возникшие земельные участки право собственности у собственника возникают на основании ранее возникшего права, а земельный участок площадью 800 кв. м. был зарегистрирован Федеральной службой регистрации, кадастра и картографии на основании договоров купли-продажи и дарения земельных участков от 2006 года, при регистрации вновь возникших земельных участков после раздела собственник не поменялся.

Таким образом, административный истец считает, что решение МИФНС №51 по адрес №15780 от 13.12.2022 года, а также решение Управления ФНС №51 адрес от 15.02.2023 года №15780, являются незаконным в виду отсутствия налогового правонарушения.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явилась, требования поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика по доверенности фио в судебное заседание явилась, требования не признала и просила отказать в их удовлетворении по обстоятельствам, изложенным в письменных возражениях.

Суд, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации возлагает обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на соответствующие орган, организацию и должностное лицо (статьи 226, 227 КАС РФ).

В соответствии со ст.27 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав отказывается по решению государственного регистратора прав в случае, если в течение срока приостановления не устранены причины, препятствующие осуществлению государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, указанные в статье 26 настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические липа, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу пункта 4 статьи 217 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильно, о исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действии (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено в судебном заседании, на основании договора дарения от 09.12.2006 года № 13355 получен в дар земельный участок, расположенный по адресу: адрес, адрес Б № 167, площадью 600 кв.м., кадастровый номер 50:21:150104:0260 и земельный участок расположенный по адресу: М.адрес Б № 168, площадью 600 кв.м., приобретен на основании договора купли продажи от 09.12.2006 года № 13365, кадастровый номер 50:21:150104:0289.

В 2008 году заявителем, два вышеуказанных земельных участка объединены на основании решения собственника об объединении земельных участков от 30.10.2008 года, в один земельный участок и присвоен кадастровый номер 50:21:0150104:393, расположенный по адресу: адрес, адрес Б № 167 общая площадь, составила 1 400 кв. м.

На основании решения собственника от 27.07.2017 земельный участок, расположенный по адресу: адрес, адрес Б К 167 площадью 1 400 кв. м. (кадастровый номер 50:21:0150104:393) разделен административным истцом на два земельных участка площадью 600 кв. м и 800 кв. м., в связи с чем, данным участкам присвоены новые кадастровые номера 77:17:0150104:188 и 77:17:0150104:187.

Право собственности на данные участки (кадастровые номера 77:17:0150104:188 и 77:17:0150104:187) зарегистрировано в 2017 году, о чем также сообщает налогоплательщик в своем обращении от 15.11.2022 вх.№023564-зг.

По сведениям, представленным органами Росреестра в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, налогоплательщиком ФИО1 в 2021 году получен доход от продажи объекта недвижимого имущества (земельного участка), расположенного по адресу: адрес, 167 кадастровый номер 77:17:150104:188.

На основании п.2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона №218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона №218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с дат, государственной регистрации на них права собственности.

До 1 января 2017 года государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществлялась в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 №122- ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». При этом при рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия иди отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданные объект недвижимого имущества (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.08.2022 №03-04-07/81087).

Следовательно, заявитель ФИО1 владеет имуществом с кадастровыми номерами 77:17:150104:188, 77:17:150104:187 менее 5 лет (дата регистрации 19.05.2017, а отчуждения 02.03.2021).

В последующем земельный участок, расположенный по адресу: М.О, адрес, адрес Б № 167 с кадастровым номером 77:17:0150104:188 площадью 800 кв. м. был продан заявителем на основании договора ППФ от 18.02.2021 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Таким образом, при продаже земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщиков менее установленного минимального предельного срока владении таким земельным участком (в данном случае менее пяти лет), доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Как установлено, что заявитель владеет имуществом с кадастровым номером 77:17:150104:188 менее 5 лет, то есть менее придельного срока, установленного статьей 217.1 Кодекса, в связи с чем у заявителя имеется обязанность по предоставлению декларации по НДФЛ за 2021 год и уплате налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ сообщает, что в случае, . налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля год следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п.п.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При проведении вышеуказанной камеральной налоговой проверки, налоговый орган вправе требовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения, а также документы, подтверждающие расходную часть (договор на приобретение, платежные документы, акт приема передачи). По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органами Росреестра, налогоплательщиком в 2020 году получен доход от продажи объекта недвижимости по адресу: адрес, зона. Б, 167, на сумму сумма. Инспекцией предоставлен имущественный налоговый вычет при продаже недвижимости, предусмотренного пп.1 п.1 ст. 220, в размере сумма. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма.

16.07.2021 сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости. Инспекцией сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование от 06.09.2022 №25930 о представлении пояснений. Налогоплательщиком не представлены пояснения по требованию. Таким образом, по результатам проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщик не уплатил НДФЛ в размере сумма, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Кодекса. 14.10.2022 Инспекцией сформирован Акт налоговой проверки №29756. Указанный акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.10.2022 №29339 направлены налогоплательщику. Учитывая вышеизложенное, процедура проведения камеральной налоговой проверки соблюдена.

13.12.2022 Инспекцией в соответствии со статьей 101 Кодекса принято решение №15780 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере сумма, а также штрафные санкции за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Кодекса в размере сумма.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, в соответствии с расчетом НДФЛ от продажи объекта недвижимого имущества за год 2021, произведенным налоговым органом на основании представленных документов налогоплательщика, а также имеющейся информации согласно информационного ресурса, полученного от продажи объекта недвижимого имущества (земельного участка), составляет сумма.

В ходе камеральной проверки установлено, что административным ответчиком не представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, налоговым органом правомерно принято решение от 13.12.2022 № 15780 в порядке пункта 1 статьи 119, пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, в соответствии с которым начислен НДФЛ в размере сумма, штраф на основании пункта 1 статьи 119 Кодекса в размере сумма, штраф на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в размере сумма. При этом решением УФНС России по адрес от 15.02.2023 №21-10/0169537 размер штрафных санкций, установленных решением Инспекции снижен в 2 раза а именно: по ст. 119 Кодекса налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере сумма (сумма/2); по ст. 122 Кодекса налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере сумма (сумма/2). В остальной части апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без изменений.

Доводы административного истца фио о нахождении в собственности объектов недвижимости более установленного законом срока суд считает подлежащими отклонению поскольку, срок нахождения в собственности образованных при объединении (разделе) земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Ссылка фио на договор мены и переход права от одного физического лица другому по данному договору в отношении земельного участка с кадастровым номером 77:17:0150104:187 не является основанием для освобождения от уплаты налога и применения представленного административным ответчиком расчета налога в следствии продажи земельного участка с кадастровым номером 77:17:0150104:188.

При таких обстоятельствах, оспариваемые ФИО1 решения МИФНС №51 по адрес, являются законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС №51 по адрес о признании решения незаконным, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Щербинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья фио