УИД 69RS0038-03-2022-008412-26

Дело № 2а-321/2023 (№ 33а-2613/2023) судья Гореева С.Р.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09 августа 2023 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Никитушкиной И.Н.,

судей Иванова Д.А. и Сельховой О.Е.,

при секретаре судебного заседания Коненковой М.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Иванова Д.А.

административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Московского районного суда г. Твери от 24.03.2023

по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области к ФИО2 ФИО15 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени,

установил а:

21.11.2022 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области (далее – МИФНС России № 10 по Тверской области) обратилась в суд с приведенным выше административным исковым заявлением.

В обоснование заявленных требований указала, что налогоплательщику был начислен налог на имущество физических лиц:

за 2019 в размере 332 рубля;

за 2020 год в размере 365 рублей.

Также ФИО1 был начислен транспортный налог:

за 2019 год в размере 7773 рубля;

за 2020 год в размере 7773 рубля.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления № 26965774 от 03.08.2020 и № 35128253 от 01.09.2021.

В установленный срок задолженность по налогам уплачена не была.

В связи с несвоевременной уплатой налогов административному ответчику были начислены пени по транспортному налогу в размере 74 рубля 88 копеек за период с 02.12.2020 по 07.02.2021 и в размере 25 рублей 26 копеек за период с 02.12.2021 по 14.12.2021, а также налогу на имущество физических лиц в размере 03 рубля 20 копеек за период с 02.12.2020 по 07.02.2021 и в размере 01 рубль 19 копеек за период с 02.12.2021 по 14.12.2021.

В адрес налогоплательщика были выставлены требования № 5586 от 08.02.2021 и № 79545 от 15.12.2021 со сроком исполнения до 01.02.2022, направлены в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией.

Требование ФИО1 исполнено частично.

Мировым судьей судебного участка № 73 Тверской области 06.04.2022 был вынесен судебный приказ № 2а-1074-73/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, который определением мирового судьи от 20.05.2022 отменен.

На основании изложенного административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу в размере 15546 рублей, пени по транспортному налогу в размере 100 рублей 14 копеек, задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 697 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 04 рубля 39 копеек, а всего 16347 рублей 53 копейки.

Протокольным определение суда от 21.02.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Тверской области.

В ходе рассмотрения дела административный истец отказался от административных исковых требований в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2019 год в размере 121 рубль, производство по делу в указанной части прекращено определением суда от 24.03.2023.

Административным ответчиком ФИО1 представлен отзыв на административное исковое заявление, в котором она, ссылаясь на представленные чеки-ордера об уплате сумм, указанных в административном исковом заявлении и на погашение налоговой задолженности, просила в иске МИФНС России № 10 по Тверской области отказать.

В дополнительных пояснениях к административному исковому заявлению налоговый орган указал, что судебными приказами мирового судьи судебного участка № 73 Тверской области № 2а-838-4/2018 от 11.05.2018, № 2а-1367-73/2019 от 14.06.2019 и № 2а-1093-73/2020 от 23.04.2020 с ФИО1 взысканы задолженности и пени по транспортному налогу за 2014, 2017 и 2018 годы, по налогу на имущество за 2017 год.

Данные судебные приказы обращены к взысканию, исполнительные производства не окончены.

08.12.2022 налогоплательщиком произведена оплата транспортного налога, налога на имущество и пени в размере 16347 рублей 53 копейки, которая была зачтена в счет указанных выше ранее возникших задолженностей в хронологическом порядке, поскольку в представленных квитанциях невозможно установить конкретный период, за который произведена оплата.

В представленных пояснениях на административное исковое заявление УФНС России по Тверской области требования МИФНС России № 10 по Тверской области поддержало.

Участники процесса, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда первой инстанции не явились, в связи с чем судом определено рассмотреть дело в их отсутствие.

Решением Московского районного суда г. Твери от 24.03.2023 административные исковые требования МИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 удовлетворены.

С ФИО1 в пользу МИФНС № 10 по Тверской области взысканы задолженность по транспортному налогу в размере 15 546 рублей, пени по транспортному налогу в размере 100 рублей 14 копеек, задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 576 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 04 рубля 39 копеек, а также государственная пошлина в размере 649 рублей 06 копеек.

Мотивированное решение изготовлено 07.04.2023.

21.04.2023 представитель административного ответчика ФИО3 подал апелляционную жалобу и дополнительные пояснения к ней, в которой просит решение суда отменить, принять по административному делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своих доводов указал, что задолженность перед налоговым органом была погашена в полном объеме, о чем были представлены платежные документы на общую сумму 16347 рублей 53 копейки.

Оплата была произведена по реквизитам, представленным административным истцом, сумма платежных документов совпадала с суммой предъявленной к взысканию задолженности, судом данным обстоятельствам оценка не дана.

Судом также оставлены без внимания дополнительные пояснения налогового органа, в которых указано, что ранее в отношении ФИО1 выносились судебные приказы о взыскании задолженности по налогам, которые предъявлены к исполнению.

Материалы исполнительного производства судом не запрошены, при этом исполнительное производство в отношении ФИО1 окончено.

Указание в квитанциях об оплате налога в реквизитах 106 и 107 значения «0» с учетом размеров сумм задолженности, даты ее погашения и произведения оплаты согласно просительной части административного искового заявления не препятствовало налоговому органу верно соотнести поступившие денежные средства с налоговыми периодами 2019 и 2020 года.

В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Тверской области просит в ее удовлетворении отказать.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика ФИО3 поддержал апелляционную жалобу, полагал заявленные налоговым органом требования не подлежащими удовлетворению.

Представитель МИФНС России № 10 по Тверской области ФИО4 возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель УФНС России по Тверской области в судебное заседание не явился, письменным заявлением просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, заслушав ФИО3 и ФИО4, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ.

В соответствии со статьями 15, 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из статьи 400 НК РФ налогоплательщиками названного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В соответствии со статьей 45 НК РФ (здесь и далее – норма приведена в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных публичных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно положениям пунктов 1, 2, 6 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принимая решение об удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции сослался на то, что ФИО1 имеет налоговую задолженность за предыдущие налоговые периоды, взысканную судебными приказами № 2а-838-4/2018 от 11.05.2018, № 2а-1367-73/2019 от 14.06.2019 и № 2а-1093-73/2020 от 23.04.2020, а представленные ею квитанции не позволяют соотнести платежи с конкретной задолженностью.

С данным выводом согласиться нельзя.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик ФИО1 имела задолженности за предыдущие налоговые периоды, взысканные судебными приказами, а именно:

судебным приказом 2а-838-4/2018 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2014 год в размере 16527 рублей, пени по транспортному налогу за 2014 год в размере 5133 рубля 76 копеек, налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 597 рублей, пени по данному виду налога за 2014 год в размере 37 рублей 90 копеек, а всего 22300 рублей 94 копейки;

судебным приказом 2а-1367-73/2019 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 год в размере 7773 рубля, пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 117 рублей 63 копейки, налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 274 рубля, пени по данному виду налога за 2017 год в размере 04 рубля 15 копеек, а всего 8168 рублей 78 копеек;

судебным приказом 2а-1093-73/2020 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 7773 рубля, пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 91 рубль 52 копейки, налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 302 рубля, пени по данному виду налога за 2018 год в размере 03 рубля 56 копеек, а всего 8170 рублей 08 копеек.

18.12.2022 административным ответчиком ФИО1 была произведена оплата транспортного налога в размере 15545 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 697 рублей, пени по транспортному налогу в размере 100 рублей 14 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 04 рубля 39 копеек.

Оплата транспортного налога в размере 15545 рублей была учтена налоговым органом следующим образом:

3401 рубль 87 копеек – в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2014 год;

7773 рубля – в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2017 год;

4371 рубль 13 копеек – в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2018 год.

Оплата налога на имущество физических лиц в размере 697 рублей была учтена налоговым органом следующим образом:

274 рубля – в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год;

302 рубля – в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год;

121 рубль – в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год.

Между тем, как следует из материалов дела, судебный приказ 2а-838-4/2018 предъявлялся для взыскания в органы принудительного исполнения, исполнительное производство окончено 05.03.2019 в связи с фактическим исполнением, что подтверждается справкой о поступивших от должника платежах.

Как следует из сообщения МРИ ФНС России № 10 по Тверской области № 62-27/бн от 08.08.2023, судебный приказ № 2а-1367-73/2019 был направлен на исполнение в ПАО «ВТБ».

Между тем, согласно сообщению данной кредитной организации, такой судебный приказ в банк не поступал.

Установленный частью 3 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» срок предъявления его к исполнению пропущен.

При таком положении судебная коллегия приходит к выводу, что у налогового органа не имелось правовых оснований для зачета из уплаченных ФИО1 08.12.2022 денежных средств 3401 рубля 87 копеек в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2014 год, 7773 рублей в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2017 год и 274 рублей в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год.

Таким образом, данные суммы подлежат зачету в счет имеющихся у ФИО1 задолженностей за 2018, 2019 и 2020 налоговые периоды в хронологическом порядке, а именно:

7773 рублей, зачисленные в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2017 год, подлежат зачету в счет задолженности по транспортному налогу за 2019 год;

3401 рубль 87 копеек, зачисленные в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2014 год, подлежат зачету в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2020 год;

274 рубля, зачисленные в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, подлежат зачету в счет оплаты задолженности по данному виду налога за 2019 год;

121 рубль, зачисленный в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, подлежит зачету в счет оплаты задолженности по данному виду налога за 2020 год.

Таким образом, задолженность по транспортному налогу за 2019 год является полностью погашенной (7773 за 2017 год – 7773 за 2019 год), как и задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (332 – 274 (за 2017 год) – 121 (состоявшийся отказ от иска на эту сумму). При таком положении ФИО1 излишне уплачено за 2019 год 63 рубля.

Следовательно, взысканию с ФИО1 подлежат пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 74 рубля 88 копеек за период с 02.12.2020 по 07.02.2021 и пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 03 рубля 20 копеек за период 02.12.2020 по 07.02.2021.

Также с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по транспортному налогу на 2020 в размере 2020 год в размере 4371 рубль 13 копеек (7773 (за 2020) – 3401,87 (2014), пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 25 рублей 26 копеек за период с 02.12.2021 по 14.12.2021, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 302 рубля (365 (за 2020 год) – 63 (332 – 274 – 121) = 63), пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 01 рубль 19 копеек за период с 02.12.2021 по 14.12.2021.

Вопреки доводам дополнительных пояснений к апелляционной жалобе представленные ФИО1 чеки-ордера не содержат данных о том, что сумма оплачена именно за налоговые периоды 2019-2020, в качестве основания платежа указано значение «0», в связи с чем данные платежи могли быть восприняты налоговым органом как погашение задолженности за предыдущий налоговый период.

С учетом приведенного выше решение Московского районного суда г. Твери от 24.03.2023 подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определил а:

апелляционную жалобу ФИО2 ФИО16 удовлетворить частично.

Решение Московского районного суда г. Твери от 24.03.2023 отменить, принять по делу новое решение, которым административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ФИО17 № года рождения, №, зарегистрированной по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области:

пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 74 рубля 88 копеек за период с 02.12.2020 по 07.02.2021;

пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 03 рубля 20 копеек за период 02.12.2020 по 07.02.2021;

задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 4371 рубль 13 копеек, пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 25 рублей 26 копеек за период с 02.12.2021 по 14.12.2021;

задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 302 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 01 рубль 19 копеек за период с 02.12.2021 по 14.12.2021,

а всего 4777 рублей 66 копеек.

Во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год и задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 63 рублей отказать.

Во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 год и задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 3401 рубль 87 копеек отказать.

Взыскать с ФИО2 ФИО18 № года рождения, №, зарегистрированной по адресу: <адрес> в доход бюджета муниципального образования городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 400 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи