РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 декабря 2022 года город Киров

Нововятский районный суд города Кирова в составе:

председательствующего судьи Елькиной Е.А.,

при секретаре Дудиной Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1097/2022 (УИД 43RS0004-01-2022-001727-32) по административному иску инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (далее – ИФНС России по городу Кирову, административный истец) обратилась в суд с названным иском. Просит взыскать с ФИО1 за счет имущества в доход государства сумму в размере 714 560,31 руб., в том числе: 627 380,04 руб. – налог по НДФЛ за 2017 год, 39 638,81 руб. – штраф по НДФЛ, 47 541,46 руб. – пени по НДФЛ.

Свои требования мотивировала тем, что 28.12.2022 ФИО1 (далее – административный ответчик) представил в ИФНС России по городу Кирову декларацию по НДФЛ за 2017 год, в которой отразил доход в размере 820 000 руб., полученный от продажи 1/2 доли недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности. В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка представленной административным ответчиком налоговой декларации. По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника ИФНС России по городу Кирову вынесено решение № от 04.06.2019 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в несвоевременном представлении налоговой декларации. За налоговый период 2017 года налоговая декларация должна быть представлена не позднее 03.05.2018. Фактически ФИО1 представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год – 28.12.2018 (поступила административному истцу 10.01.2019). В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ ФИО1 начислен штраф в общей сумме 39 638,81 руб. Кроме того, проверкой установлено нарушение налогового законодательства в виде неправомерного занижения налоговой базы от продажи объектов недвижимости. Размер дохода, который должен был быть отражен в налоговой декларации ФИО1, составляет 6 211 203,94 руб. В соответствии со статьей 69 НК РФ в адрес административного ответчика почтой направлено требование от 24.07.2019 по уплате налога, пени и штрафа, которое до настоящего времени не исполнено. Таким образом, административным ответчиком занижена налоговая база на 4 878 626,53 руб. путем занижения полученного дохода, что повлекло не исчисление и неуплату налога НДФЛ за 2017 год по сроку 16.07.2018 в размере 634 211 руб. Административным ответчиком не уплачен налог в полном объеме, а именно задолженность по НДФЛ за 2017 год в размере 627 380,04 руб. В соответствии со статьей 75 НК РФ за уплату налога в более поздние сроки налогоплательщиком подлежит взысканию пеня в общей сумме 47 541,46 руб.

Представитель административного истца ИФНС России по городу Кирову, действующая на основании доверенности, ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом путем направления по адресу его регистрации судебного извещения заказным письмом с уведомлением, которое возвращено в суд в связи с истечением срока хранения корреспонденции.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.

Суд, исследовав и проанализировав представленные сторонами доказательства в их совокупности со всеми материалами дела, приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 НК РФ).

Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно пунктам 1, 2, 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно пункту 6 и пункту 8 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Основанием для начисления пени является просрочка исполнения обязанности по уплате налога (уплата налога в более поздний срок, чем это установлено законодательством о налогах и сборах).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При декларировании доходов расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса, физические лица производят самостоятельно.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.В силу подпункта 1 и 2 пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 статьи 217.1 НУ РФ установлено, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.

Таким образом, в силу положений пункта 17.1 статьи 217, подпунктов 1 и 2 статьи 217.1 НК РФ, если налогоплательщиком продан объект ранее, чем достигнут минимальный предельный срок владения таким объектом, полученные доходы от продажи не освобождаются от налогообложения. Налог необходимо исчислить и уплатить с учетом положений пункта 5 статьи 217.1 НК РФ.

Положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенного в собственность после 01 января 2016 года.

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 ГК РФ, право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В силу части 2 статьи 223 ГК РФ, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом для целей обложения налогом на доходы физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанный объект.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Судом установлено, что ФИО1 являлся собственником следующих объектов недвижимого имущества:

- здания склада с кадастровым №

- эстакады для пилорамы с кадастровым №

- здания дома крупноблочного домостроения и вагончика с отопительной системой с кадастровым №

- здания сушилки с кадастровым №

- здания котельной с кадастровым №

- здания трансформаторной подстанции с кадастровым №

- нежилого здания с кадастровым №

- земельного участка с кадастровым №

Право собственности на объекты недвижимого имущества получено административным ответчиком в порядке наследования по завещанию 10.04.2017.

Данные объекты недвижимости ФИО1 были проданы ФИО3 на основании договора купли-продажи от 03.08.2017, на основании чего зарегистрирован переход права собственности.

25.12.2018 в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год. В представленной первичной декларации на странице 004 отражен доход от продажи недвижимого имущества в размере 820 000 руб., исчислен налог к уплате в размере 106 600 руб. Доход от продажи иных зданий, сооружений и земельного участка в декларации не отражен.

ИФНС России по г. Кирову в период с 10.01.2019 по 28.03.2019 проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой установлено, что в соответствии с договором купли-продажи от 03.08.2017 ФИО1 был получен доход от продажи 8 объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <адрес>, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения.

Налоговым органом сделан вывод о том, что ФИО1 неправомерна занижена налоговая база от продажи недвижимого имущества на 4 878 626,53 руб. путем занижения полученного дохода, что повлекло неисчисление и неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год по сроку 16.07.2018 в размере 634 221 руб. (4 878 626,53*13%), исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества по данным ЕГРН.

04.06.2019 заместителем начальника ИФНС России по г.Кирову ФИО4 вынесено решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное решение административным ответчиком не оспорено, вступило в законную силу.

В адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 2019 год, которое до настоящего времени не исполнено.

ИФНС России по г.Кирову обратилась к мировому судье мирового судебного участка № 60 Нововятского судебного района г.Кирова за выдачей судебного приказа. 10.10.2019 мировым судьей вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу с физических лиц, налогу на доходы с физических лиц на общую сумму 725 645,96 руб. Определением от 08.08.2022 судебный приказ № был отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с неуплатой налогов в установленный срок на основании статьи 75 НК РФ административному ответчику начислена пеня за каждый календарный день просрочки.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На момент обращения в суд с административным исковым заявлением задолженность по налогам и пени, не погашена и составляет 667 018 руб. 85 коп.

Срок для обращения с административным исковым заявлением в суд, установленный статьей 48 НК РФ, административным истцом не нарушен.

При таких обстоятельствах, в силу приведенных норм материального права и установленных по делу фактических обстоятельств, административный иск является законным, обоснованным, а потому подлежащим удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 114 КАС судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК с ФИО1 подлежит взысканию госпошлина в доход бюджета муниципального образования «город Киров» в размере 10 345,60 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 289-290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (ИНН <***>) удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу ИФНС России по городу Кирову за счет его имущества в доход государства задолженность по налогам и пени в размере 714 560 рублей 31 копейку, их них: 627 380 рублей 04 копейки – налог на доходы физических лиц за 2017 год, 39 638 рублей 81 копейка – штраф по налогу на доходы физических лиц, 47 541 рублей 46 копеек – пени по налогу на доходы физических лиц.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования «город Киров» в размере 10 345 рублей 60 копеек.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Нововятский районный суд города Кирова в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья /подпись/ Е.А. Елькина

копия верна:

Судья Е.А. Елькина

Мотивированное решение составлено 21.12.2022.

Решение26.12.2022