К делу 2а-153/2026
УИД: 23RS0022-01-2025-002787-35
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Кропоткин 22 января 2026 года
Кропоткинский городской суд Краснодарского края в составе:
председательствующего - судьи Хизетль С.Р.,
при секретаре судебного заседания Алексеевой А.Ю.,
с участием административного истца ФИО1, ее представителя _ ФИО2,
представителей административного ответчика – Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Краснодарскому краю – ФИО3 и ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Краснодарскому краю о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Краснодарскому краю по начислению налога на доход физических лиц за 2023 год от продажи дома,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Краснодарскому краю, о признании незаконными действий налогового органа, связанных с начислением налога на доходы физических лиц на основании решения Инспекции от 25.12.2024 № 4717 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, мотивировав требования тем, что налоговым органом неправомерно исчислен налог с дохода, полученного от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, поскольку она фактически владела данным имуществом более 5 лет, в частности, с 2003 года. Так, в 2003 году административный истец приобрела жилой дом общей площадью 48 кв.м., в 2011 году произвела реконструкцию жилого дома с увеличением площади до 201 кв.м., при этом право собственности на реконструированный объект недвижимости в порядке, установленном действующим законодательством, зарегистрировано не было. Истец обращает внимание, что для целей налогообложения реконструкция жилого дома не свидетельствует о создании нового объекта и не прекращает право владения им, следовательно, минимальный предельный срок владения спорным жилым домом следует исчислять с 2003 года. Соответственно, поскольку жилой дом находился в собственности более 5 лет, доходы от его продажи освобождаются от налогообложения на основании положений налогового кодекса РФ.
На основании изложенного, просит административные требования удовлетворить в полном объеме.
В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 настаивали на удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.
В судебном заседании представители административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Краснодарскому краю – ФИО3 и ФИО4, представили письменные возражения и просили отказать в удовлетворении заявленных административных исковых требований в полном объеме.
Суд, исследовав материалы дела, выслушав участников процесса, приходит к следующим выводам.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Для признания действия (бездействия) органа или должностного лица, наделенного публичными полномочиями, незаконным в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства РФ необходимо установить наличие одновременно двух условий: несоответствие действия (бездействия) органа или должностного лица нормам закона, регулирующим спорные правоотношения, и нарушение этим действием (бездействием) прав и законных интересов административного истца.
Разрешая административные исковые требования по существу, суд приходит к следующему.
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п.п.1,4 п.1 ст.23 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности.
Согласно п.п.2 п.1 и п.3 ст.228 НК РФ, налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст.229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. Таким образом, срок предоставления налогоплательщиком декларации за 2023 года – 02.05.2024 г.
В соответствии с пунктом 1 ст.80 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1.2 ст.88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Как установлено судом и усматривается из материалов дела, ФИО1 на основании договора купли-продажи (дата, номер и основание государственной регистрации перехода (прекращения) права: № являлась собственником жилого дома общей площадью 48 кв.м, с кадастровым номером: №, а также земельного участка с кадастровым номером: № расположенных по адресу: №
В 2011 году ФИО1 произведена реконструкция указанного жилого дома лит.А с увеличением площади до 201 кв.м, что подтверждается кадастровым паспортом на жилой дом (л.д. 92-102). При этом, право собственности на реконструированный объект недвижимости в порядке, установленном действующим законодательством, зарегистрировано не было, что не оспаривалось самим административным истцом.
В 2023 году ФИО1 продан земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>
В связи с поступившими в налоговый орган сведениями о том, что в 2023 году налогоплательщиком ФИО1 был получен доход от реализации объекта недвижимого имущества: жилого дома с кадастровым номером <адрес>, расположенного по адресу: <адрес> дата регистрации права – 02.10.2023 г., дата окончания регистрации права – 27.11.2023, налоговым органом в период с 16 июля 2024 года по 16 октября 2024 года проведена камеральная налоговая проверка.
В рамках камеральной налоговой проверки установлено, что в предусмотренный положениями пункта 1 статьи 299 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срок - не позднее 02 мая 2024 года, декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представлена ФИО1 не была.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 25.12.2024 № 4717 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогового органа ФИО1 на сумму дохода, полученного от продажи жилого дома с земельным участком, начислен НДФЛ за 2023 год в размере 682 500 руб. (л.д.53-58).
С учетом установленных налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств, ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 51 187.50 руб. (682 500 х 6 мес. х 5% / 4), пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 34 125 рублей (682 500 х 20% / 4).
МИФНС России №5 по КК было подано ходатайство в УФНС России по КК по вопросу частичной отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2024 года №4717. По результатам рассмотрения ходатайства УФНС России по Краснодарскому краю вынесено решение, которым решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2024 года №4717 отменено в части: налога на доходы физических лиц в размере 477 994, 84 руб.; штрафных санкций по п.1 ст.119 НК РФ в размере 35 849, 61 руб.; штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в размере 23 899, 74 руб. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.12.2024 года №4717 в части дополнительно начисленного налога на доходы физических лиц в размере 204 505, 16 руб. и штрафных санкций по п.1 ст.119 НК РФ в размере 15 337, 89 руб., штрафных санкцийп.1 ст.122 НК РФ в размере 10 225, 26 руб., оставлено без изменения. (л.д. 61-63).
Основанием для частичной отмены решения Инспекции от 25.12.2024 № 4717 послужил тот факт, что при его вынесении налоговым органом не были учтены положения пунктов 1.1 и 2.1 договора купли-продажи с использованием кредитных средств от 17.11.2023 г., согласно которым стоимость жилого дома и земельного участка составляет 6 250 000 руб., без выделения стоимости каждого объекта недвижимого имущества. При этом, земельный участок находился в собственности ФИО1 более 5 лет, следовательно, доход от его продажи освобождается от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217.1 НК РФ.
Согласно правовой позиции, изложенной в письме ФНС России от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@ «Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков», в случае если доход заявителя фактически включает в себя, в том числе доход, полученный от продажи земельного участка, находящегося в собственности более 5 лет, а в договоре стоимость каждого из объектов недвижимости не выделена, то доход от продажи жилого дома возможно определить в порядке, установленном статьей 214.10 НК РФ, то есть исходя из его кадастровой стоимости.
С учетом корректировки решения Инспекции от 25.12.2024 № 4717 доход от продажи жилого дома определен в порядке, установленном статьей 214.10 НК РФ.
Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что дата регистрации права реализованного ФИО1 жилого дома с кадастровым номером 23:29:0304159:26 – 02.10.2023 г., дата окончания регистрации права – 27.11.2023 г.
Установив, что реализованным в 2023 году жилым домом ФИО1 владела менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, налоговый орган произвел расчет налога на доходы физических лиц следующим образом: на 01.01.2023 кадастровая стоимость жилого дома составляет - 3 675 880,84 руб. Таким образом, НДФЛ за 2023 год, доначисленный по решению Инспекции от 25.12.2024 № 4717 составил 204 505,16 руб. ((3 675 880, 84 х 0,7 - 1 000 000 (налоговый вычет)) х 13 %).
Суммы штрафа по решению с учетом смягчающих обстоятельств составили: Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - 10 225,26 руб. (204 505, 16 х 20% / 4); штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ - 15 337.89 руб. (204 505, 16 х 30% / 4).
На основании пункта 17.1 статьи 217, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения налога на доходы физических лиц доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
В пункте 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов. На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Таким образом, по общему принципу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
С 1 января 2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ (ред. от 28.12.2025) "О государственной регистрации недвижимости", государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.
Пунктом 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Согласно части 1, 2 статьи 14 Закона N 218-ФЗ, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются на основании заявления и необходимых документов, в частности вступивших в законную силу судебных актов, а также технического плана или акта обследования, подготовленных в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке.
Как следует из пункта 3 статьи 41 Закона N 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрации прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Согласно статьи 8 Федерального закона N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", в ЕГРН подлежат внесению сведения о зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, объектах незавершенного строительства, единых недвижимых комплексах, в том числе об их назначении и характеристики.
Если реконструкция объекта недвижимости привела только к изменению его характеристик, предусмотренных статьей 8 Федерального закона № 218-ФЗ, в отношении реконструированного объекта недвижимости осуществляется государственный кадастровый учет изменений сведений о нем, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости. В соответствии с пунктом 6 части 5 статьи 14 и пунктом 4 части 2 статьи 15 Федерального закона № 218-ФЗ, изменение основных характеристик объекта недвижимости является основанием для осуществления государственного кадастрового учета по заявлению собственника объекта недвижимости. При этом запись о зарегистрированном праве на данный объект недвижимости не погашается.
Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.
Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Как установлено судом и усматривается из материалов дела, право на жилой дом с кадастровым номером 23:29:0304159:55, который, по утверждению административного истца ФИО1, является первоначальным реконструированным объектом, зарегистрировано 19.02.2004 г. (номер государственной регистрации права: № и окончено 31.10.2023. Данный объект прекратил свое существование и снят с кадастрового учета - запись о зарегистрированном праве № на данный объект недвижимости погашена. Данная информация подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 23.06.2025 №, в которой в качестве документа-основания прекращения права указан: Акт обследования, подтверждающий прекращение существования объекта недвижимости (л.д. 71-74).
Таким образом, из исследованных материалов усматривается, что в данном случае совершенные административным истцом действия в отношении жилого дома повлекли за собой не только изменение параметров существующего объекта недвижимости, а фактически, истцом построен новый объект, параметры которого значительно отличаются от параметров исходного объекта, что свидетельствует о возникновении нового объекта недвижимости, а не о реконструкции ранее учтенного.
На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом на основании полученных сведений от органов Росреестра в рамках статьи 85 НК РФ правомерно установлена обязанность ФИО1 по исчислению и уплате налога с дохода, полученного от продажи в 2023 году жилого дома с кадастровым номером №
Ввиду изложенного, суд приходит к выводу о том, что доводы административного истца об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения административного истца к налоговой ответственности по изложенным выше обстоятельствам, являются неверными.
Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.
С учетом установленных фактических обстоятельств дела и приведенных норм права, регулирующих спорные правоотношения, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Краснодарскому краю о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Краснодарскому краю по начислению налога на доход физических лиц за 2023 год от продажи дома, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Кропоткинский городской суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 27 января 2026 года.
Председательствующий