Петрозаводский городской суд Республики Карелия
10RS0011-01-2024-013545-81
https://petrozavodsky.kar.sudrf.ru
Дело № 10RS0011-01-2024-013545-81
2а-2095/2025 (2а-10701/2024)
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
04 февраля 2025 года город Петрозаводск
Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Тарабриной Н.Н., при секретаре Паласеловой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия обратилось в Петрозаводский городской суд Республики Карелия с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, а также пени, начисленных на отрицательное сальдо по ЕНС.
В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что административный ответчик ФИО1 в 2022 г. реализовал объект недвижимого имущества, находившийся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217 НК РФ (период ДД.ММ.ГГГГ г.). Сумма налога на доходы физических лиц к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным административным ответчиком в 2022 г. от продажи составляет 113923 руб.
29 сентября 2023 г. УФНС России по Республике Карелия вынесено решение № 10448 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начислен НДФЛ за 2022 г. в сумме 113923,00 руб.. Согласно указанному решению ФИО1 было предложено добровольно уплатить сумму налога в размере 113923 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2848,08 руб.. Поскольку административный ответчик добровольно не уплатил сумму задолженности, УФНС России по Республике Карелия выставило ФИО1 требование №154171, согласно которому необходимо в срок до 14 декабря 2023 г. уплатить указанную задолженность. Требование налогового органа оставлено без исполнения.
С учетом установленных обстоятельств, административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность:
- по налогу доходы физических лиц за 2022 г. в сумме 113923 руб.;
- пени, начисленные на отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 8753,08 руб. за период с 18.07.2023 г. по 10.01.2024 г..
Административный истец в судебном заседании участия не принимал, представителя не направил, о рассмотрении дела извещен судом надлежащим образом.
Административный ответчик в судебном заседании участия не принимал, о рассмотрении дела извещен судом надлежащим образом, представил письменный отзыв на административный иск.
Исследовав материалы дела, материалы административного дела №, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно требованиям пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Из пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного кодекса (пункт 1).
Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 названного кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 того же кодекса (пункт 6).
Согласно положениям пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 названного кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 данной статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 указанного кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 того же кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
В целях данного пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 этой статьи.
Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (пункт 3).
В случаях, не указанных в пункте 3 указанной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).
Исходя из положений пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1); вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2); при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пункт 3).
Исходя из положений пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По сведениям регистрирующего органа ФИО1 в 2022 году реализовал объект недвижимого имущества, находившийся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.3 НК РФ (период владения с ДД.ММ.ГГГГ):
- <данные изъяты>.
Срок предоставления декларации по продаже вышеуказанного недвижимого имущества – 04.05.2023.
02.05.2023г. ФИО1 направил в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ на бумажном носителе (дата поступления в налоговый орган 04.05.2023г.), в которой отразил - доходы в размере 200000 руб., полученные от реализации 1/2 доли вышеназванного недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в соответствии с п.п.2 п.2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщиком уменьшена сумма своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением 1/2 доли недвижимого имущества, в размере 200000.00 рублей.
По результатам расчетов первичной налоговой декларации, сумма налога на доходы физических за 2022 год, подлежащая возврату из бюджета - 0.00 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет - 0.00 рублей.
Налоговым органом проведена проверка представленной декларации, выявлено занижение налогооблагаемой базы, в связи с чем, произведен перерасчет, исчислен налог к уплате, штраф, пени.
29.09.2023 Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, с учетом представленных возражений административного ответчика, на основании акта налоговой проверки №9154 от 10.08.2023 вынесено решение №10448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1 по п.1 ст.122 НК РФ, исчислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 113923,00 руб.
Согласно части 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате снижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) ли других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Размер штрафа по ст.122 НК РФ, произведенный расчетным путем, составляет 22784,60 рубля (113923*20%), с учетом смягчающих обстоятельств – 2848,08 руб..
Сумма штрафа ответчиком уплачена не была.
Доводы административного ответчика, изложенные в отзыве суд признает несостоятельными ввиду следующего. Ф
Федеральным законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый кодекс дополнен статьей 214.10.
Пунктом 2 данной статьи установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Таким образом, для налогообложения доходов налогоплательщика не важна стоимость покупки объекта недвижимого имущества, налог будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества с учетом положений ст. 240.10 НК РФ.
В соответствии с данными регистрирующих органов кадастровая стоимость 1/2 доли объекта недвижимости, кадастровый номер №, на 01.01.2022г. составляет 1 936 817.45 руб. (3 873 634.89 руб.*1/2 доли), продажная стоимость 200 000.00 руб.
Таким образом, с учетом положений п.2 ст. 214.10 НК РФ кадастровая стоимость недвижимого имущества – 1/2 доли объекта недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент, составляет 1355772.21 руб. (1 936 817.45 руб.*0.7), что превышает сумму дохода налогоплательщика от продажи 1/2 доли недвижимого имущества (продажная стоимость 1/2 доли (согласно договора купли продажи от 22.10.2021 г. - 200 000.00 руб.).
Поскольку кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент, больше стоимости проданного объекта недвижимости, сумма дохода, полученного от продажи 1/2 доли объекта недвижимости, в целях налогообложения учитывается в размере 1 355 772,21 рублей, в соответствии с кадастровой стоимостью, умноженной на понижающий коэффициент.
Тем самым, доводы ФИО1 в части определения дохода подлежащего налогообложению исходя из стоимости (цены) переданного имущества неверны и противоречат нормам налогового кодекса.
В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей у налогового органа имелись основания для начисления пени и направления требования.
Согласно статье 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Взыскание пеней производится в том же порядке, что и изыскание недоимки.
В соответствии с п.1 ст.69 НК требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.
Статьей 11 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).
В адрес административного ответчика было направлено требование об уплате обязательных платежей №154171 от 21.11.2023 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, а также суммы штрафа и пени в срок до 14.12.2023.
Требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено.
Вопреки доводам административного ответчика, в соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
В адрес административного ответчика было направлено требование № от 21.11.2023, в котором налогоплательщику было предложено в срок до 14.12.2023 добровольно уплатить задолженность по налогам и пени, размер которой превысил 10 000 руб. Следовательно, предельный срок для обращения в суд с заявлением – до 14.06.2024.
Определением мирового судьи судебного участка 8 г. Петрозаводска Республики Карелия от 06.05.2024 судебный приказ № от 03.04.2024 года отменен, ввиду поступления возражений от административного ответчика.
Налоговый орган направил в суд настоящий административный иск 06.11.2024. Следовательно, установленный законом срок обращения в суд административным истцом не был нарушен.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для частичного удовлетворения заявленных требований.
В силу положений статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.
Руководствуясь статьями 114, 175-180, 286, 289-298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Петрозаводский городской суд Республики Карелия,
решил:
Административный иск удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (<данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета задолженность по обязательным платежам в общей сумме 122676,08 рублей, из которых:
- задолженность по налогу доходы физических лиц за 2022 г. в сумме 113923 руб.;
- пени, начисленные на отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 8753,08 руб. за период с 18.07.2023 г. по 10.01.2024 г..
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Петрозаводского городского округа государственную пошлину в размере 4680 рублей.
Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:
– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме;
– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.
Судья Н.Н. Тарабрина
Мотивированное решение изготовлено 13.02.2025 года