Решение по делу № 2А-241/2025 от 24.11.2025 | Кожевниковский районный суд (Томская область)

Дело № 2а-241/2025

УИД 70RS0015-01-2025-000336-85

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГГГ Кожевниковский районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Емельянова Е.В.,

при секретаре ФИО3,

помощнике судьи ФИО4,

с участием административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в <адрес> административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - УФНС России по <адрес>) обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО2 задолженность в размере 4 998 рублей 05 копеек, в том числе земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2016 год в размере 131 рубль 43 копейки и 352 рубля 03 копейки, за 2022 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2020 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2018 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2021 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2015 год в размере 88 рублей 72 копейки и 529 рублей 94 копейки, за 2019 год в размере 15 рублей 00 копеек, пени в размере 3 805 рублей 93 копейки за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование заявленных требований указано, что на налоговом учёте в УФНС России по <адрес> в качестве налогоплательщика состоит ФИО2 и в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязана уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщики-физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полном, отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

По состоянию на дату составления иска ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, предъявляемая к взысканию, составляет 4 998,05 руб.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно сведениям органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок, представленных в налоговый орган в соответствии с п.4 ст.85, п.4 ст. 391, п. 11 ст.396 НК РФ ФИО2 является собственником (пользователем, владельцем) объектов:

земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, тер Чилинское КСП, кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ;

земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, «Чилинское» в границах земель КСП, кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ;

земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, в западной части кадастрового квартала, кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ;

земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, земельный участок расположен в западной части кадастрового квартала, кадастровый №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ;

На основании п.3 ст. 396 НК РФ налогоплательщику произведено исчисление земельного налога за период с 2015 года по 2022 год, направлены налоговые уведомления с извещением на уплату налога. В установленный законом срок земельный налог не был уплачен в полном объеме.

В связи с неисполнением в добровольном порядке обязанности по уплате налогов, в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику была исчислена пеня в общем размере 3805 рублей 93 копейки за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщику было направлено требование № об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ. В установленный срок требование не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Кожевниковского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №а-2785/2024, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений ФИО2

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Учитывая изложенное, просит суд взыскать с ФИО2 в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 4998 рублей 05 копеек.

В судебное заседание административный истец – Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного разбирательства, своего представителя не направил, просив рассмотреть дело в отсутствие представителя, в административном иске также содержится требование о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

Представлены пояснения от ДД.ММ.ГГГГ, из которых следует, что денежные средства по платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 16000 рублей 29 копеек поступили в информационный ресурс налогового органа и зачтены в счет оплаты земельного налога с физических лиц (ОКТМО 69628480) за 2015 год (начислено 19040,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

Денежные средства по платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6651 рубль зачтены в счет оплаты земельного налога с физических лиц (ОКТМО 69628435) за 2014 год в сумме 634 рубля (начислено за 2014 год 1228,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) и за 2015 год в сумме 6017 рублей (начислено за 2015 год 6651 рубль по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

Распределение всех денежных средств налогоплательщика, поступивших на ЕНП (с ДД.ММ.ГГГГ) в соответствии с пунктами 8-10 статьи 45 НК РФ, денежные средства по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 45 рублей распределены в счет уплаты стартовой задолженности по земельному налогу с физических лиц ОКТМО 6962843ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 45 руб. (задолженность по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ составляла 634 рубля), денежные средства по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5002 рубля 88 копеек распределены в счет стартовой задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2015 и 2016 годы: стартовой задолженности за 2015 год по ОКТМО 69628435 в сумме 500 рублей 28копеек, остаток задолженности по земельному налогу за 2015 год составил 88 рублей 72 копейки, стартовой задолженности за 2016 год по ОКТМО 69628435 в сумме 596 рублей 57 копеек, остаток задолженности по земельному налогу за 2016 год составил 131 рубль 43 копейки, стартовой задолженности за 2015 год по ОКТМО 69628480 в сумме 2308 рублей 06 копеек, остаток задолженности составил 529 рублей 94 копейки, стартовой задолженности за 2016 год по ОКТМО 69628480 в сумме 1597 рублей 97 копеек, остаток задолженности составил 352 рубля 03копейки. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС составляет 5907 рублей 42 копейки, в том числе задолженность по земельному налогу с физических лиц 1192 рубля 12 копеек, задолженность по пени – 4715 рублей 30 копеек.

Представлены пояснения от ДД.ММ.ГГГГ, в которых указано, что ФИО2 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ исчислен земельный налог за 2014 год в сумме 8 900 рублей, сумма налога к уплате с учетом переплаты 633 рубля (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ). Оплата налога в соответствии с налоговым уведомлением произведена ДД.ММ.ГГГГ. По сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику исчислен земельный налог за 2015 год в сумме 31 289 рублей, в том числе по ОКТМО 69628435 в размере 6 651 рублей, по ОКТМО 69628480 в размере 24 638 рублей. Расчет отражен в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку на момент формирования данного налогового уведомления в карточке расчетов с бюджетом по земельному налогу по ОКТМО 69628480 имелась переплата в размере 8637 рублей 71 копейка, уплате подлежал земельный налог в размере 22651 рубль 29 копеек (по ОКТМО 69628435 в размере 6 651 рублей, по ОКТМО 69628480 в размере 16000 рублей 29 копеек). Оплата земельного налога согласно данному налоговому уведомлению произведена в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям, полученным от Росреестра, в собственности ФИО2 с мая 2014 года имелись 14 земельных участков с кадастровыми номерами 70:07:0100041:335, 70:07:0100041:327, 70:07:0100041:312, 70:07:0100041:315, 70:07:0100041:319, 70:07:0100041:361, 70:07:0100041:303, 70:07:0100()41:314, 70:07:0100041:321, 70:07:0100041:316, 70:07:0100041:326, 70:р7:0100041:313, 70:07:0100041:320, 70:07:0100041:317.

На основании полученных сведений ФИО2 согласно п. 4 ст. 397 НК РФ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2014 год произведены исчисление земельного налога за 14 земельных участков в сумме 10141 рубль; доначисление земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 70:07:0000000:12 в размере 633 рубля (ранее сумма налога к уплате составляла 3923 рублей); уменьшение земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 70:07:0000000:24 на 1 704 рублей (ранее сумма налога к уплате составляла 4344 рублей). На основании сведений о прекращении права собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 70:07:0000000:12, 70:07:0000000:24 ФИО2 произведен перерасчет земельного налога за 2015 год, налог уменьшен на 5 598 рублей.

В результате произведенных перерасчетов суммы ранее исчисленного земельного налога за 2014-2015 годы по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ аннулированы и предъявлены к уплате по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

По сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику исчислен земельный налог за 2016 год в размере 2 678 рублей.

Учитывая вышеизложенное, уплате подлежит земельный налог за 2014-2016 годы в сумме 46 339,00 руб. по сроку уплату ДД.ММ.ГГГГ, в том числе: земельный налог за 2014 год в сумме 17970 рублей, земельный налог за 2015 год в сумме 25691 рубль, земельный налог за 2016 год в сумме 2 678 рублей.

Принимая во внимание платежи налогоплательщика по земельному налогу за 2014-2015 годы и сумму ранее сложившейся переплаты на общую сумму 40189 рублей (8900,00+31289,00), сумма земельного налога за 2014-2016 годы по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ составляла 6 150 рублей, в том числе: земельный налог за 2015 год в сумме 2838 рублей и 634 рубля, земельный налог за 2016 год в сумме 1 950 рублей и 728 рублей. Итоговая информация о расчете земельного налога за 2014-2016 годы и сумме земельного налога к уплате (с учетом фактических платежей) отражены корректно в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала, пояснила, что является добросовестным налогоплательщиком, по всем налоговым уведомлениям, которые ей присылал налоговый орган, она производила оплату. Указала, что налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности за период с 2015 по 2020 год.

Руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца.

Выслушав пояснения административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Указанным правовым положениям корреспондирует п.1 ст.3, подп.1п.1 ст.23Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги, сборы, страховые взносы.

В силу п.2 ст.44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.43 НК РФобязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производитсявзысканиеналога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу п.6 ст.45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пункт 8 ст.45 НК РФ указывает, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Статьей 390 НК РФ определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 409 НК РФ), которым признается календарный год (ст. ст. 360, 405 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Положениями ст. 52 НК РФ предусмотрено, что, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть, в том числе направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО2 в период с 2014 года являлась собственником:

земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате земельного налога за 2015 год в сумме 6651 рубль (ОКТМО 69628435) и 16000 рублей 29 копеек (ОКТМО 69628480).

Согласно платежным поручениям от ДД.ММ.ГГГГ №, № земельный налог в сумме, указанной в налоговом уведомлении, ФИО2 оплачен в полном объеме.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате земельного налога за 2014-2016 годы в сумме 1362 рубля (ОКТМО 69628435) и 4788 рублей (ОКТМО 69628480).

Определением Кожевниковского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ принят отказ от исковых требований налогового органа к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности в сумме 6 215 рублей 12 копеек, в том числе земельного налога за 2015, 2016 года (ОКТМО 69628435) – 1362 рубля; земельного налога за 2015, 2016 года (ОКТМО 69628480) – 4788 рублей; пени по земельному налогу за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (ОКТМО 69628435) – 8 рублей 24 копейки; пени по земельному налогу за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (ОКТМО 69628480) – 56 рублей 88 копеек. Отказ от заявленных требований выражен в письменном заявлении, приобщенном к материалам дела. Последствия отказа от заявленных требований и прекращения производства по делу, предусмотренные ст. 195 КАС РФ разъяснены и понятны. Определение суда сторонами не обжаловалось и вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что с ДД.ММ.ГГГГ у налогового органа отсутствует право на взыскание налоговой задолженности за 2015,2016 годы.

Кроме того, в судебном заседании установлено, что налоговым органом сформировано налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате земельного налога за 2017-2019 годы по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с п.6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму задолженности в размере 8790 рублей 82 копейки.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с ДД.ММ.ГГГГ), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом, действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим при рассмотрении дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ « 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК Ф (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Однако, как установлено судом, требования об оплате требуемой ко взысканию задолженности, до внесения изменений в налоговый кодекс, касающийся института единого налогового платежа, ФИО2 не выставлялись, что свидетельствует о существенном нарушении процедуры принудительного взыскания спорной задолженности и как следствия пени. В связи с чем, включение спорной суммы задолженности по уплате земельного налога за 2017-2019 годы в требование от ДД.ММ.ГГГГ является неправомерным.

По мнению суда, невыполнение налоговым органом этой обязанности, негативно отразилось на правах и обязанностях налогоплательщика, в связи с чем, суд усматривает со стороны административного истца несоблюдение установленной налоговым законодательством процедуры и порядка взыскания налога.

В соответствии со ст. 388, 389НК РФ ФИО2 произведено начисление земельного налога за период 2020-2022 годы, направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 45 рублей, установлен срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Указанное налоговое уведомление содержит реквизиты для уплаты, в том числе УИН 18№.

Во исполнение обязанностей налогоплательщиком ФИО2 произведена оплата земельного налога в сумме и по реквизитам, указанным в налоговом уведомлении, что подтверждается квитанцией серии 64/01-АА № АО «Россельхозбанк» от ДД.ММ.ГГГГ. Оплата произведена согласно реквизитам, указанным в налоговом уведомлении.

Как следует из содержания подпункта 3 пункта 3 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Поскольку сумма в указанном платежном документе полностью соответствует сумме налогов за 2020-2022 годы, реквизиты, указанные в платежном документе, соответствуют реквизитам, указанным в налоговом уведомлении для оплаты налогов, суд пришел выводу о том, что данный платеж произведен ФИО2 именно в погашение земельного налога за 2020- 2022 годы.

Суд не может согласиться с доводами о наличии задолженности, поскольку спорная задолженность не была погашена ввиду распределения поступивших денежных средств в счет недоимки за более ранние периоды, поскольку в данном случае у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать произведенный ФИО2 платеж как суммы налогов за 2020-2022 годы, иное же будет нарушать право административного ответчика на самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов.

Разрешая административные исковые требования в части взыскания пени в размере 3805 рублей 93 копейки, суд не находит правовых оснований для их удовлетворения по следующим основаниям.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности п. 2 и п. 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 4 998 рублей 05 копеек, в том числе по земельному налогу за 2017 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2016 год в размере 131 рубль 43 копейки и 352 рубля 03 копейки, за 2022 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2020 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2018 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2021 год в размере 15 рублей 00 копеек, за 2015 год в размере 88 рублей 72 копейки и 529 рублей 94 копейки, за 2019 год в размере 15 рублей 00 копеек, пени в размере 3 805 рублей 93 копейки за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кожевниковский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Е.В. Емельянов

Мотивированный текст решения изготовлен ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: Е.В. Емельянов