Дело № 2а-223/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Торжок 13 марта 2023 года
Торжокский межрайонный суд Тверской области в составе
председательствующего судьи Нестеренко Р.Н.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Павловым А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
установил:
Межрайонная ИФНС № 8 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по штрафу по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 1999.89 руб.
В обоснование иска указано, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС № 8 по Тверской области и обязан уплачивать законно установленные налоги.
08.08.2022 мировым судьей судебного участка № 56 Тверской области Инспекции отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, поскольку в заявленных требованиях Инспекции наличествует спор о праве, так как от должника поступило возражение относительно данных требований, в том числе до вынесения судьей судебного приказа.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу подпункта 4 пункта 1, пунктов 2-4 ст. 228 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность по самостоятельному исчислению и уплате в бюджет НДФЛ исходя из представленной налоговой декларации.
ФИО1 представлены налоговые декларация по НДФЛ за 2017 год (08.10.2018) и за 2018 год (22.05.2019). Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки, в результате которых установлен пропуск срока представления налоговых деклараций за 2017-2018 г. в связи с получением дохода от продажи транспортного средства. Исчисленная сумма налога к уплате по налоговым декларациям за 2017-2018 г. составила 0 руб.
Налогоплательщиком не исполнена обязанность, установленная п.п. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 229 НК РФ. По результатам камеральных налоговых проверок Инспекцией вынесены решения от 15.03.2019 № 179, от 30.10.2019 № 1147 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ.
При применении п. 1 ст. 119 НК РФ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. по каждому решению.
Таким образом, сумма штрафа составляет 2000 руб.
С учетом частично погашенной задолженности сумма штрафа, предъявленная ко взысканию составляет 1999.89 руб. (2000-0.11).
Решения Инспекции от 15.03.2019 № 179, от 30.10.2019 № 1147 не обжалованы и вступили в законную силу.
Инспекцией в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налогов в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в порядке досудебного урегулирования спора направлены требования от 14.05.2019 № 13904, от 23.12.2019 № 47777 с предложением погасить в указанный в них срок.
Указанные выше требования направлены налогоплательщику заказными письмами. Подтверждение направления требований приложено к заявлению. Налогоплательщиком требования не исполнены.
В установленный срок требования не исполнены, в связи с чем административный истец просил взыскать со ФИО1 задолженность в размере 1999.89 руб.
Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В представленном суду уточненном административном исковом заявлении представитель административного истца в связи с частичной оплатой задолженности отказался от требования в части взыскания со ФИО1 задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 1000 руб. (в соответствии с решением Инспекции от 15.03.2019 № 179 и требованием от 14.05.2019 № 13904). В остальной части заявленные требования поддержал, просил рассматривать дело в свое отсутствие.
Определением суда от 13.03.2023 принят отказ административного истца от иска в части взыскания со ФИО1 задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 1000 руб. (в соответствии с решением Инспекции от 15.03.2019 № 179 и требованием от 14.05.2019 № 13904). Производство по административному делу в этой части прекращено.
Административный ответчик ФИО1 извещался судом о месте и времени рассмотрения дела по месту его регистрации, однако за получением судебного извещения в отделение связи не явился, оно было возвращено в суд с отметкой отделения связи за истечением срока хранения. Такое поведение административного ответчика суд расценивает как отказ от получения судебного извещения, что в силу ч. 2 ст. 100 КАС РФ дает суду право признать его надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения дела.
На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 данного кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Судом установлено, что ФИО1 08.10.2018 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, в которой отражено получение дохода в размере 100 000 рублей от продажи в 2017 году транспортного средства. Расчет налоговой базы и суммы налога произведены без применения налоговых вычетов. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 13 000 рублей.
Им же 22.05.2019 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, в которой отражено получение дохода в размере 100 000 рублей от продажи транспортного средства. При расчете налоговой базы и суммы налога применен имущественный налоговый вычет в размере 100 000 рублей, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 рублей.
Данная налоговая декларация представлена как корректирующая, на что указывает заполнение соответствующего реквизита.
Из представленных налоговым органом сведений следует, что в 2017 году ФИО1 произведено отчуждение транспортного средства Lada 211440, государственный регистрационный знак ДД.ММ.ГГГГ (дата регистрации владения – 20.02.2015, дата прекращения владения - 25.03.2017).
Иных транспортных средств за ФИО1 в 2017 и 2018 году зарегистрировано не было, доказательств обратного административным истцом суду не представлено.
Решением Инспекции от 15.03.2019 № 179 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1000 руб. за нарушение срока представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в связи с получением дохода от продажи транспортного средства. При этом в данном решении указано, что исчисленная сумма налога к уплате по налоговой декларации за 2017 год составила 0 рублей.
Решение инспекции не обжаловано и вступило в законную силу.
От взыскания указанной суммы штрафа административный истец отказался в связи с его оплатой, в связи с чем производство по административному делу в этой части судом прекращено.
Также решением Инспекции от 30.10.2019 № 1147 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1000 руб. за нарушение срока представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в связи с получением дохода от продажи транспортного средства (декларация представлена 22.05.2019). При этом в данном решении указано, что исчисленная сумма налога к уплате по налоговой декларации за 2018 год составила 0 рублей.
Решение инспекции не обжаловано и вступило в законную силу.
Доказательств оплаты штрафа за налоговое правонарушение в материалы дела не представлено.
С учетом частично погашенной задолженности налоговый орган по настоящему делу просит взыскать сумму штрафа в размере 999.89 руб.
В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Вместе с тем налоговым органом не представлено суду доказательств получения ФИО1 в 2018 году дохода от продажи транспортного средства, а как следствие возникновения у него обязанности по подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
При таких обстоятельствах ФИО1 не подлежал привлечению к ответственности за налоговое правонарушение в связи с несвоевременным представлением в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
По смыслу разъяснений, изложенных в п. 58 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57, по при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика недоимки, пеней, штрафа, в основе которого лежит решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суду необходимо исследовать законность начисления данной суммы по существу.
Законодательство о налогах и сборах не содержит специального указания на то, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию данного решения должно расцениваться как его согласие с заявленным требованием.
Несмотря на то, что решение инспекции от 30.10.2019 № 1147 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения последним обжаловано не было, начисление налоговым органом штрафа в размере 1 000 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год нельзя признать законным.
Административным истцом представлено суду требование в отношении ФИО1 от 23.12.2019 № 47777 об уплате штрафа в размере 1000 руб. в срок до 17.02.2020.
Вместе с тем согласно ч. 1, ч. 2, ч. 4, ч. 6 и ч. 8 ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату выставления требования) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате штрафов.
При этом ч. 2 ст. 70 НК предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Вопреки доводам, изложенным в административном исковом заявлении, административным истцом не представлено относимых и допустимых доказательств направления административному ответчику решения инспекции от 30.10.2019 № 1147 и требования от 23.12.2019 № 47777 об уплате штрафа в размере 1000 руб.
Поскольку налоговым органом не представлено доказательств обоснованности взыскания штрафа и соблюдения им порядка взыскания суммы штрафа, предусмотренного ст. 69 НК РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требования административного истца о взыскании с административного ответчика по требованию от 23.12.2019 № 47777 штрафа в сумме 999.89 руб. (с учетом частичного погашения).
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области к ФИО1 о взыскании в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области недоимки по штрафу по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 999,89 руб. (в соответствии с решением от 30.10.2019 № 1147 и требованием от 23.12.2019 № 47777) отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Торжокский межрайонный суд Тверской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий подпись Р.Н. Нестеренко
Решение принято в окончательной форме 27.03.2021.
Судья подпись Р.Н. Нестеренко
Подлинник хранится в деле № 2а-223/2023, УИД 69RS0032-01-2022-003623-67 в Торжокском межрайонном суде Тверской области.
решение не вступило в законную силу