Дело № 2а-1108/2023

73RS0001-01-2023-000482-88

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 марта 2023 года г. Ульяновск

Ленинский районный суд города Ульяновска в составе:

судьи Анциферовой Н.Л.,

при секретаре Чернохаевой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о возложении обязанности освободить от уплаты налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее УФНС России по Ульяновской области) о возложении обязанности освободить от уплаты налога.

В обоснование требований указано, что ФИО2 является ее родной тетей. Так же ФИО2 является родной сестрой ее мамы ФИО15 В ДД.ММ.ГГГГ году у обеих сестер умерла мать ФИО16 и тетю истца отдали в детский дом <данные изъяты>. Во время того, как тетя находилась в детском доме, мама истца всегда навещала ее и забирала на выходные к себе домой. После 8 классов детского дома, ФИО2 училась в строительном училище, заканчивала вечернюю школу 10 классов, в этот период она жила в семье истца. После окончания строительного техникума ФИО2 работала на стройках г.Ульяновска, и все время проживала одной семьей со своей сестрой. Истец и ее мама всегда считали ФИО2 членом своей семьи так же проживали вместе и вели совместное хозяйство. Истец и ее тетя ФИО2 были достаточно близки, последняя всегда помогала истцу, занималась уроками, готовила еду, стирала одежду.

Затем в ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 поехала на стройку Ленинграда и осталась там жить. Однако общение с тетей не прекратилось, тетя и она часто приезжали к друг другу в гости, постоянно общались. Детей у ФИО2 не было, и истец всегда была для нее как дочь: она заботилась о ней, покупала подарки, у них были традиции проводить все праздники вместе.

Потом она вышла замуж, у нее родились дети, но общение с тетей никогда не прекращалось. В ДД.ММ.ГГГГ году умерла мама истца, а у ФИО2 умер муж, и она осталась одна. Дети истца в это время уже подросли, тетя. Оставшись одна и будучи уже в возрасте нуждалась в помощи и поддержке. Истица постоянно оказывала ей и оказывает по настоящее время.

Истец и ее тетя проживают вместе в <адрес> ведут общее хозяйство, имеют общий бюджет, но по причине того, что она имеет инвалидность <данные изъяты> и нуждается в постоянном лечении, периодически приезжает в г.Ульяновск на осмотры и на лечение, из-за этого продолжает быть зарегистрирована в г.Ульяновске.

В ДД.ММ.ГГГГ году ее дочь ФИО17 с дочками тоже переехала в <адрес> на постоянное место жительство. И теперь все живут вместе одной семьей. Вместе покупают еду, одежду. Оплачивают коммунальные услуги, делают ремонт в квартире.

В связи с плохим самочувствием ФИО2 решила переоформить квартиру на нее, чтобы при жизни быть уверенной, что квартира достанется ей. Для этого между ними был заключен договор дарения квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, расположенной по адресу: <адрес> Однако все вместе продолжают проживать в данной квартире. Согласно п. 5 договора дарения ФИО2 остается прописанной в данной квартире, и истец обязуется за ней ухаживать до конца ее дней.

Недавно истец получила от УФНС по Ульяновской области требование № № об уплате налога на сумму 560 055 руб.

Положениями ст. 217 Налогового кодекса РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который не подлежит расширительному (произвольному) толкованию.

В силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполноводными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

ФИО2 является членом семьи собственника жилого помещения и близким родственником истца. Истцу необходимо признание членом семьи и близким родственником для освобождения от уплаты налога.

Просит обязать ответчика освободить от уплаты налога по требованию № № на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, по основаниям п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в исковом заявлении. Дополнительно пояснила, что ФИО29 считает ее членом своей семьи. Когда ФИО30 была маленькая, ее мама ФИО18 вышла замуж, они стали проживать по <адрес> Мама ФИО31 умерла в 40 лет, и ее пришлось отдать в детский дом. Детский дом раньше находился на месте, где сейчас находится мемориал г.Ульяновска. Постоянно ходили к ФИО32 на праздники. Ее мама вышла замуж в 21 год. ФИО45 училась в строительном колледже, уезжала в другой город. Потом ФИО2 уехала в <адрес> вышла замуж. Детей у нее не было. Потом умерла ее мама и муж ФИО33. ФИО34 позвала ее оформить документы по дарению квартиры. Сначала ФИО35 написала завещание, а через год оформили договор дарения. Юристы сказали, что если у ФИО2 нет родных и она является наследником первой линии, то не нужно платить налог. У нее нет такой суммы, чтобы оплатить налог. С ДД.ММ.ГГГГ года стали проживать вместе с ФИО2 Ей стало тяжело одной проживать. Позже она попросила приехать свою дочь. В квартире три комнаты. ФИО2 проживает в зале, внучки в комнате площадью <данные изъяты> кв.м, дочь в комнате площадью <данные изъяты> кв.м, а она в комнате дочери Юли. У них общий бюджет. Она покупает продукты, дочь платит за квартиру, тетя ФИО46 платит за телефон.

Представитель административного истца (по устному ходатайству) ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования поддержала. Пояснила, что в п.5 договора дарения указано, что ФИО2 остается прописанной в квартире и ФИО1 обязуется ухаживать за ней до конца дней. Они являются членами одной семьи. В пп. «б» п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.07.2009 N 14 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации» членами семьи собственника жилого помещения могут быть признаны другие родственники независимо от степени родства (например, бабушки, дедушки, братья, сестры, дяди, тети, племянники, племянницы и другие) и нетрудоспособные иждивенцы как самого собственника, так и членов его семьи, а в исключительных случаях иные граждане (например, лицо, проживающее совместно с собственником без регистрации брака), если они вселены собственником жилого помещения в качестве членов своей семьи. Сначала было составлено завещание. Кроме ФИО1 есть еще наследники. ФИО47 считает ФИО36 своей дочерью. ФИО2 решила составить договор дарения. Их никто не предупредил о налоге. Они бы по-другому это оформили. Сейчас пенсионеру нужно отдать государству 560 000 руб.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области ФИО4 в судебном заседании административные исковые требования не признала. Пояснила, что ФИО1 согласно договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ получила в дар от родной тети ФИО2 квартиру, расположенную по адресу: <адрес> Право собственности на квартиру оформлено на тетю налогоплательщика. ФИО1 в Управление ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой сумма НДФЛ заявленная к уплате в бюджет составила 560 055 руб. Управление в адрес ФИО1 направило требование № № от ДД.ММ.ГГГГ уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ сумму задолженности. Заявитель ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Управление с просьбой предоставить ей отсрочку на один год, изменив срок уплаты НДФЛ в сумме 560 055 руб. Решением № 7 от 30.11.2022 о предоставлении отсрочки по уплате региональных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов Управление предоставило отсрочку в сумме 560 055 руб. на период с ДД.ММ.ГГГГ с начислением процентов в размере 26 821 руб. 26 коп. Кроме того, между Управлением и ФИО1 был заключен договор залога недвижимого имущества №№ от ДД.ММ.ГГГГ Предметом залога является недвижимое имущество физического лица с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв.м., категория: квартира, расположенная по адресу: <адрес> Кадастровая стоимость предмета залога ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты> коп. Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ. Членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. ст. 2,14 СК РФ). Даритель ФИО2 является родной тетей родной племяннице одаряемой ФИО1, из чего следует, что племянница не является близким родственником по семейному законодательству, поэтому ФИО1 должна заплатить НДФЛ при получении квартиры от тети по договору дарения. Кроме того, ФИО1 задекларировала налог с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар. Таким образом, поскольку даритель и одаряемый в рассматриваемой ситуации не признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то доход в виде недвижимого имущества, получаемого в порядке дарения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заинтересованное лицо ФИО2 в судебное заседание не явилась, извещалась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие. Из письменного отзыва следует, что ФИО1 проживает периодически с ней по состоянию здоровья, часто уезжает на лечение в г.Ульяновск, а ее дочь ФИО21 и ее дочери проживают с ней постоянно. Ей помогает дочь ФИО1 – ФИО19 финансово и полностью оплачивает жилищно-коммунальные услуги, помогает в ведении совместного быта. Их проживание основано на взаимной заботе и взаимном уважении, ответственностью друг перед другом. Так же ФИО20 ей очень помогает, она покупает лекарства, продукты, убирает в квартире. Они ведут общее хозяйство и у них общий бюджет со ФИО1 и ФИО22 ФИО1 является ее родной племянницей, своего супруга и детей она не имеет. Просит признать ее на основании ч. 1 ст. 31 ЖК РФ членом семьи ФИО1

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, извещался.

Выслушав стороны, свидетелей, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО2 и ФИО1 заключен договор дарения, по условиям которого даритель безвозмездно передает в собственность родной племяннице – одаряемой, а одаряемая принимает с благодарностью в дар от родной тети квартиру с кадастровым номером – № общей площадью <данные изъяты> находящийся по адресу: <адрес> (п. 1) (л.д. 8-9).

Право собственности на данную квартиру зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 (л.д. 10-11).

В квартире по адресу: <адрес> зарегистрированы ФИО23 (внучка) с ДД.ММ.ГГГГ, ФИО24 (дочь) с ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 (тетя) с ДД.ММ.ГГГГ ФИО25 с ДД.ММ.ГГГГ Собственник ФИО1 не зарегистрирована (л.д. 63).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в УФНС России по Ульяновской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой сумма НДФЛ заявленная к уплате в бюджет составила 560 055 руб. (л.д. 92-95).

ФИО1 налоговым органом направлено требование № № об уплате налога по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 560 055 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 12).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в УФНС России по Ульяновской области с заявлением о предоставлении отсрочки уплаты налога НДФЛ в размере 560 055 руб. на срок 1 год (л.д. 99).

Решением УФНС России по Ульяновской области № № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении отсрочки по уплате региональных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, ФИО1 предоставлена отсрочка по налогу на доходы физических лиц в сумме 560 055 руб. на период с ДД.ММ.ГГГГ с начислением процентов в размере 26 821 руб. 26 коп. (л.д. 100).

ДД.ММ.ГГГГ между УФНС Росси по Ульяновской области и ФИО1 заключен договор № № залога недвижимого имущества, по условиям которого залогодатель передает в залог залогодержателю принадлежащее залогодателю на праве собственности недвижимое имущество, указанное в п. 1.2 договора для обеспечения ФИО1, исполнения обязанности по уплате задолженности в общей сумме 560 055 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, подученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 560 055 руб.; в соответствии с решением УФНС России по Ульяновской области о предоставлении отсрочки от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 96-98).

Согласно п. 1.2 договора предметом залога является: недвижимое имущество физического лица с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв.м., категория: квартира, расположенная по адресу: <адрес>

Кадастровая стоимость предмета залога ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты> (п. 1.4).

В судебном заседании в качестве свидетеля была допрошена ФИО26 которая пояснила, что она два года назад с мамой ФИО1 переехали в <адрес> чтобы помогать ФИО2, потому что одна она не справляется, она нуждается в помощи. Мама ФИО1 раньше проживала в г.Ульяновске. Мама с бабушкой общались всю жизнь. ФИО2 относится к маме, как к дочери. У ФИО2 стоит мамина фотография. У них близкие отношения. Они все живут одной семьей, у них общий бюджет, который складывается из пенсии мамы и бабушки, ее заработной платы. Они совместно тратят деньги на продукты. Бабушка дает денежные средства, она и мама. На ремонт складывались. Она оплачивает коммунальные услуги. Также брала кредит, чтобы вставить окна. ФИО2 решила подарить маме квартиру, потому что у нее больше никого нет. Мама лечится в г.Ульяновске, постоянно ездит туда-сюда.

В судебном заседании в качестве свидетеля была допрошена ФИО27 которая пояснила, что со ФИО1 знакома давно. Ей 66 лет, из них 59 лет они знакомы, учились в одной школе. Она знает семью ФИО1, раньше жили на одной ул.<адрес> Также хорошо знает ФИО2, она тетя ФИО1 ФИО2 постоянно приезжала в гости к ФИО1 из <адрес> В ДД.ММ.ГГГГ она с ФИО50 ездила в <адрес> к ФИО2 Они дружат, общаются по телефону, разговаривает с тетей ФИО37. ФИО48 часто ездит к ФИО2 в последнее время, в г.Ульяновске также бывает. У ФИО38 в г.Ульяновске квартира, она не может ее бросить. ФИО1 ухаживает за ФИО2 ФИО49 говорит, что тетя ФИО39 ей как мама. У ФИО40 детей нет. Известно, что делали ремонт в квартире тети, питаются вместе. Сейчас там проживают ФИО28 ФИО41 и ее дочь покупают одежду ФИО2 ФИО42 покупала на новый год ФИО2 нижнее белье, тапочки и халат. ФИО43 очень ими довольна, держится за них. Они как одна семья. ФИО44 постоянно там и много отдает сил.

Согласно ст. 41 Налогового Кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении Семейного кодекса Российской Федерации, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общем порядке.

Согласно статье 14 Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

Доводы ФИО1 и ее представителя о том, что с ФИО2 общий бюджет, она несет расходы по оплате коммунальных услуг, ее единственным доходом является пенсия, суд считает необоснованными. Налоговое законодательство не ставит в зависимость от финансового дохода размер налоговых платежей и сумм пени, не предусматривает возможность из произвольного снижения.

Факт совместного проживания в жилом помещении не может повлечь иного толкования положений налогового законодательства для целей освобождения от налогообложения.

Разрешая заявленные требования, суд руководствуясь положениями пункта 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимной связи со статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к выводу, что ФИО1 и ФИО2 по отношению друг к другу родственниками не являются. При этом учитывая, что установленный п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации перечень лиц, признаваемых для целей освобождения от налогообложения членами семьи и (или) близкими родственниками, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Исходя из изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о возложении обязанности освободить от уплаты налога отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г. Ульяновска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.Л. Анциферова

Мотивированное решение изготовлено 24.03.2023