УИД 61RS0057-01-2023-000402-85
Судья: Камашин С.В. Дело № 33а-12905/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
7 августа 2023 года г. Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе
председательствующего Москаленко Ю.М.,
судей Утемишевой А.Р., Медведева С.Ф.
при секретаре Симонян А.Г.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области на решение Усть-Донецкого районного суда Ростовской области от 3 мая 2023 года.
Заслушав доклад судьи Утемишевой А.Р., судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что ФИО1 является собственником транспортного средства и, соответственно, плательщиком транспортного налога.
Как утверждал административный истец, инспекцией налогоплательщику произведен расчет транспортного налога за 2015 и 2016 годы, о чем в его адрес направлены соответствующие налоговые уведомления № 97068203 от 06 августа 2016 года и № 39120426 от 02 августа 2017 года на сумму 2 200 рублей и 1 560 рублей соответственно.
Поскольку в установленный законом срок обязанность по уплате суммы налога административным ответчиком не исполнена, в соответствии со ст. 75 НК Российской Федерации налоговым органом начислены пени, и в адрес ФИО1 направлены требования № 23366 от 17 декабря 2016 года и № 16608 от 27 ноября 2017 года, которые также оставлены административным ответчиком без исполнения.
07 октября 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Усть-Донецкого судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ № 2а-4-1218/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу в размере 2 789,08 рублей, который впоследствии отменен определением мирового судьи от 11 ноября 2022 года в связи с поступившими возражениями должника относительного его исполнения.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2015 год в размере 2 200 рублей и пени в размере 245,81 рублей, а всего – 2 445,81 рублей.
Решением Усть-Донецкого районного суда Ростовской области от 03 мая 2023 года в удовлетворении заявленных административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области отказано.
В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области ФИО2, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных налоговым органом административных исковых требований, ссылаясь на то, что установленный ст. 48 НК Российской Федерации срок не является пресекательным, и при безусловной значимости налоговых платежей и уклонения административного ответчика от уплаты задолженности по транспортному налогу у суда первой инстанции имелись основания для восстановления установленного законом срока и удовлетворения заявленных налоговым органом требований.
На указанную апелляционную жалобу ФИО1 поданы возражения, в которых он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Дело рассмотрено в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие участников процесса, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия по административным делам полагает, что отсутствуют основания, предусмотренные положениями статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС Российской Федерации), для отмены решения суда первой инстанции.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьей 19 НК Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 356 НК Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со статьей 357 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 1 статьи 358 НК Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу статьи 362 НК Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 3.1 настоящей статьи.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 3 статьи 363 НК Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Установлено, что в спорный период ФИО1 являлся собственником транспортных средств: легковой автомобиль М 2141, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и легковой автомобиль ДЭУ ЭСПЕРО, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.
Налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 97068203 от 06 августа 2016 года, согласно которому налогоплательщику произведен расчет транспортного налога в отношении транспортных средств М 2141 и ДЭУ ЭСПЕРО за 2015 год в размере 2 200 рублей, который необходимо уплатить не позднее 01 декабря 2016 года.
Также налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № 39120426 от 02 августа 2017 года, согласно которому налогоплательщику произведен расчет транспортного налога в отношении транспортного средства ДЭУ ЭСПЕРО за 2016 год в размере 1 560 рублей, который необходимо уплатить не позднее 01 декабря 2017 года.
В связи с тем, что уплата налогов не была произведена в установленный срок, налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование № 23366 от 17 декабря 2016 года, в котором налогоплательщику сообщено о наличии у него задолженности по транспортному налогу по сроку уплаты 01 декабря 2016 года в размере 2 200 рублей и пени в размере 11,00 рублей. В данном требовании установлен срок его исполнения - до 14 февраля 2017 года.
Также налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование № 16608 от 27 ноября 2017 года, в котором налогоплательщику сообщено о необходимости уплаты пени по транспортному налогу в размере 578,08 рублей. В данном требовании установлен срок его исполнения - до 24 января 2018 года.
Поскольку указанная задолженность по налогу и пени не была погашена, 07 октября 2022 года мировым судьей судебного участка № 2 Усть-Донецкого судебного района Ростовской области, исполняющим обязанности временно отсутствующего мирового судьи судебного участка № 4 Усть-Донецкого судебного района Ростовской области, вынесен судебный приказ № 2а-4-1218/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области недоимки по транспортному налогу в размере 2 200 рублей и пени в размере 589,08 рублей.
Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 Усть-Донецкого судебного района Ростовской области от 11 ноября 2022 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.
Отказывая в удовлетворении административных исковых требований налогового органа, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени удовлетворению не подлежат ввиду пропуска срока для обращения с указанными требованиями в суд и отсутствия оснований для восстановления такового.Судебная коллегия, соглашаясь с выводами суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом требований, отмечает следующее.
Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК Российской Федерации, главой 32 КАС Российской Федерации.
В силу части 6 статьи 289 КАС Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно части 2 статьи 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
По смыслу п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации (здесь и далее - в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
В то же время, на основании абз. 3 п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Из приведенных правовых норм следует, что НК Российской Федерации урегулирован как срок на первоначальное обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа.
При этом статья 48 НК Российской Федерации не допускает возможность обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 июня 2022 года № 92-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Таким образом, приведенные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности.
Установлено, что налоговым органом к взысканию с ФИО1 заявлена задолженность по транспортному налогу за 2015 год в размере 2 200 рублей и пени в размере 245,81 рублей, а всего – 2 445,81 рублей.
В указанной связи в адрес ФИО1 налоговым органом направлены требование № 23366 от 17 декабря 2016 года об уплате задолженности по транспортному налогу в размере 2 200 рублей и пени в размере 11,00 рублей сроком исполнения – до 14 февраля 2017 года, а также требование № 16608 от 27 ноября 2017 года об уплате пени по транспортному налогу в размере 578,08 рублей сроком исполнения - до 24 января 2018 года.
Таким образом, сумма задолженности по транспортному налогу по данным требованиям не превысила 3 000 рублей.
В приведенной связи, поскольку общая сумма налогов, заявленная к взысканию, не превысила 3 000 рублей, срок исполнения самого раннего требования № 23366 от 17 декабря 2016 года об уплате налога был установлен до 14 февраля 2017 года, в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 48 НК Российской Федерации срок на обращение в суд начал течь с 14 февраля 2020 года (истечение указанного трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате налога) и закончился 14 августа 2020 года (истечение шестимесячного срока со дня истечения указанного трехлетнего срока).
Заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, датированное налоговым органом 27 августа 2022 года, поступило мировому судье судебного участка № 4 Усть-Донецкого судебного района Ростовской области 03 октября 2022 года, то есть за пределами установленного законом срока.
Доказательств более раннего направления заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу налоговым органом ни суду первой, ни суду апелляционной инстанций не представлено.
Указанное безусловно свидетельствует о несоблюдении налоговым органом срока для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, установленного статьей 48 НК Российской Федерации.
Налоговый орган допустил несоблюдение установленного законом порядка взыскания налоговой недоимки и нарушение срока обращения к мировому судье, соответственно, утратил право на принудительное взыскание с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2015 год в связи с пропуском установленного законом срока.
Доказательств невозможности своевременного обращения к мировому судье налоговым органом не представлено, а рассмотрение вопроса о восстановлении пропущенного срока в рамках приказного производства действующим законодательством не предусмотрено.
Таким образом, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов и пени (статья 57 Конституции Российской Федерации), оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу у суда не имелось.
При этом, вопреки доводам заявителя, сама по себе безусловная значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиком налогов и пени, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки.
В целом, доводы апелляционной жалобы не содержат правовых оснований к отмене решения суда, не содержат фактов, не проверенных и не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела и имеющих юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияющих на обоснованность и законность судебного постановления, либо опровергающих выводы суда первой инстанции, в связи с чем, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены законного и обоснованного решения суда.
Оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены обжалуемого судебного решения, не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Усть-Донецкого районного суда Ростовской области от 3 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области – без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: Ю.М. Москаленко
Судьи: А.Р. Утемишева
С.Ф. Медведев
Мотивированное апелляционное определение составлено 16 августа 2023 года.