Решение по делу № 2А-737/2025 от 26.06.2025 | Гурьевский районный суд (Калининградская область)

Дело № 2а-737/2025

УИД 39RS0010-01-2025-000839-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 июня 2025 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Ефремовой Ю.И.

при помощнике судьи Липцеве С.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО1 является собственником объектов недвижимости, в связи с чем признается плательщиком налога на имущество физических лиц. В адрес налогоплательщика были направлены уведомления о расчете налога на имущество физических лиц 2016-2017 годы. Вместе с тем, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц налогоплательщиком своевременно исполнена не была. Налоговым органом было выставлено требование об уплате задолженности № 307835 по состоянию на 25 сентября 2023 года, об уплате задолженности по налогам, страховым взносам и пени на общую сумму 683 рублей. В связи с тем, что задолженность по требованию погашена не была, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании образовавшейся задолженности. Определением мирового судьи 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 12 декабря 2024 года в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, УФНС России по Калининградской области просило восстановить пропущенный срок для взыскания образовавшейся недоимки, а также взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2017 годы в размере 683 рублей.

Участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, с ходатайством об отложении рассмотрения дела не обращались. Административный истец просил о рассмотрении административного дела без участия представителя УФНС России по Калининградской области.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании требования п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

Согласно положению ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно положениям ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

В силу ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, жилой дом, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в налоговых периодах 2016-2017 годов на праве собственности принадлежала квартира с кадастровым номером №.

Таким образом, в силу приведенных выше положений закона ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В силу ч.1 ст.409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на имущество, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 2 ст.52, п.2 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

В адрес налогоплательщика налоговым органом посредством почтовой связи направлялись следующие налоговые уведомления:

- № 49475235 от 09.09.2017 о расчете налога на имущество физических лиц за 2016 год;

- № 21899543 от 04.07.2018 о расчете налога на имущество физических лиц за 2017 год;

Вместе с тем обязанность по уплате налога на имущество физических лиц налогоплательщиком исполнена не была.

В адрес налогоплательщика были направлены требования №70177 от 23.01.2019, №102466 от 29.06.2019 об уплате задолженности по налогам, которые налогоплательщиком исполнены не были.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона №263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета

Указанные предельные сроки направления требования увеличены на 6 месяцев Постановлениями Правительства РФ от 20.10.2022 года № 1874, от 29.03.2023 года № 500.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 года, налоговым органом ФИО1 выставлено направленное посредством почтовой связи единое требование № 307835 от 25.09.2023 года об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, которым истребована к оплате задолженность в срок до 15 октября 2023 года.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. 3 000 рублей).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17.02.2015 года № 422-О, положения НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов.

11 декабря 2024 года УФНС России по Калининградской области обратилось в адрес мирового судьи 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за период с 2016 по 2017 годы в сумме 683 рубля.

Определением мирового судьи 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 12 декабря 2024 года в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано.

Сведения о применении иных мер для взыскания указанной задолженности отсутствуют.

Сумма недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 277 рублей истребована к оплате в срок до 19.03.2019 год на основании требования №70177 от 23 января 2019 года.

Сумма недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 406 рублей истребована к оплате в срок до 17 сентября 2019 года на основании требования №102446 от 29 июня 2019 года.

Частью 6 ст. 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, в установленный срок налоговым органом мировому судье заявление о вынесении судебного приказа о взыскании названной выше задолженности с административного ответчика подано не было.

Как указано выше, налоговый орган обратился в адрес УФНС России по Калининградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанной выше задолженности лишь 11 декабря 2024 года.

С учетом приведенных выше положений ч.2 ст.48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, и суммы задолженности, истребованной на основании указанных выше требований, истец обратился в суд с иском за пределами установленного законом срока, в связи с чем право на взыскание данных недоимки и пени утрачено и их включение в состав сумм неисполненных налогоплательщиком обязательств в целях формирования отрицательного сальдо единого налогового счета неправомерно.

При таких условиях суд приходит к выводу, что на момент подачи настоящего административного иска УФНС России по Калининградской области установленный законом срок для предъявления заявленных требований к ФИО1 пропущен, такой срок был уже пропущен ранее, на дату обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа.

В силу ч.5 ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

Согласно ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Обращаясь в суд с административным иском, УФНС России по Калининградской области просило суд восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного иска, ссылаясь на реорганизационные мероприятия, проходившие в налоговом органе, в результате которых был частично сокращен правовой отдел, а также на существенную загруженность сотрудников в этой связи.

Вместе с тем, приведенные причины пропуска установленного законом срока на обращение в суд с требованием о взыскании образовавшейся задолженности не могут быть признаны судом уважительными.

Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с заявлениями о вынесении судебного приказа и исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Реализация указанных выше полномочий может быть поставлена в зависимость лишь от исключительных обстоятельств, предопределяющих невозможность функционирование налоговых органов на территории Калининградской области, при этом приведенные в административном исковом заявлении обстоятельства таковыми не являются.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в (Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для восстановления пропущенного процессуального срока на подачу административного иска.

Положениями ст. 219 КАС РФ определено, что пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8).

При названных условиях суд находит административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, как поданным с пропуском установленного законом срока.

Поскольку суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований, учитывая, что УФНС России по Калининградской области в соответствии с п.4 ч.1 ст.333.35 НК РФ освобожден от уплаты госпошлины при подаче административного иска, госпошлина по делу взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 174, 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Калининградского областного суда через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 26 июня 2025 года.

Судья Ю.И.Ефремова