Решение по делу № 2А-782/2023 от 15.05.2023

Дело № 2а-782/2023

УИД 33RS0014-01-2023-000460-77

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 мая 2023 года

Муромский городской суд Владимирской области в составе

председательствующего судьи Макаровой Т.В.

при секретаре Нечаевой Д.А.,

с участием представителя административного истца Управления ФНС России по Владимирской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области к ФИО2 Ю,В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Владимирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 и, уточнив исковые требования, просила взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 189 148 руб. 18 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 105 857 руб. 61 коп.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 10 100 руб. 57 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 73 190 руб.

Определением суда от 15 мая 2023 г. производство по административному иску в части взыскания пени в сумме 12 905 руб. 50 коп. прекращено, в связи с отказом представителя административного истца от иска в части.

В обоснование заявленных требований указано, что в 2020 году административный ответчик ФИО2 получила доход от продажи квартиры, находившейся в собственности менее пяти лет, расположенной по адресу: ...., кадастровый номер (номер) в период с 06.02.2017 по 15.06.2020 г.; и иного имущества - автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет - автомобиля « (данные изъяты)», государственный регистрационный знак, (номер) и должна была представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30.04.2021. Налоговая декларация представлена налогоплательщиком 30.04.2021, согласно которой сумма налога составила 0,00 руб.

В 2020 г. ФИО2 продала квартиру, находящуюся по адресу: ...., которая находилась в собственности налогоплательщика менее 5-ти лет. Право собственности на приобретение первой доли зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 06.02.2017 г.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в части не отражения налогоплательщиком в налоговой декларации за 2020 год дохода от продажи спорной квартиры, а также занижения суммы дохода полученной от продажи автомобиля « (данные изъяты)».

По результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по ст. 122 НК РФ. В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ и штрафа в установленный срок, в соответствии со ст. 69, 70, 75 НК РФ должнику начислены пени, выставлено и направлено требование об уплате задолженности, которое административным ответчиком оставлено без удовлетворения.

Определением от 10 апреля 2023 г. произведена замена административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Владимирской области его правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы России по Владимирской области.

Представитель административного истца Управление ФНС России по Владимирской области ФИО1, действующая на основании доверенности с дипломом, в судебном заседании административные исковые требования поддержала.

Административный ответчик ФИО2, будучи надлежащим образом извещенной в судебное заседание не явилась. Ранее представила отзыв на административное исковое заявление, из которого следует, что с заявленными требования не согласна, на основании следующего. Сумма пени, предъявленная к взысканию рассчитана административным истцом с учетом решения № 378 от 09.03.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о наличии которого ей стало известно только в мае 2022 г., поэтому не имела возможности предоставить возражения относительно доначисленных ей указанных решением сумм налога. В последующем она представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., в связи с чем фактическая сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 г. составила 105 950 руб., а пени 10 100,57 руб., что соответствует представленному расчету. Поэтому во взыскании пени в сумме 12 905, 50 руб. просит отказать. Также указала, что в связи с отсутствием события налогового правонарушения просит отказать во взыскании штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 52 000 руб.

В связи с тем, что о доначислении административному ответчику налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ на основании решения № 378 от 09.03.2022 г. ей стало известно спустя 2 месяца после его вынесения, то ФИО2 не имела возможности заявить ходатайство об уменьшении налоговой санкции. На основании изложенного, просит уменьшить сумму налоговой санкции, подлежащей взысканию на основании ст. 122 НК РФ не менее чем в 100 раз и учесть совершение налогового правонарушения впервые; нахождение на иждивении несовершеннолетнего сына; отсутствие неблагоприятных правовых последствий в виде нарушения прав других лиц; компенсацию потерь бюджета в связи с несвоевременностью перечисления сумм налога на доходы физических лиц начислением пени.

Выслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же обязанность установлена п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с договором купли-продажи транспортного средства от 03.11.2019, заключенным между ООО « (данные изъяты)» и ФИО2 (до брака В.) ООО « (данные изъяты)» продало ФИО2 автомобиль « (данные изъяты)», (дата) года выпуска за 405 000 руб.

Согласно договору купли-продажи от 21.01.2020 г. ФИО2 (до брака В. продала спорный автомобиль Х. за 470 000 руб.

Таким образом, в период с 06.11.2019 по 06.02.2020 за ФИО2 было зарегистрировано транспортное средство - автомобиль « (данные изъяты)», государственный регистрационный знак, (номер).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно договору дарения от 27.01.2017 г., расположенной по адресу: ...., К. подарил ФИО2 (до брака В.) 1/300 долю в квартире.

Согласно договору купли-продажи от (дата) К.1 К.2 продали ФИО2 (до брака В.) 1/300 долю в указанной квартире.

Согласно договору купли-продажи от 13.02.2017г. К-ы продали ФИО2 (до брака В.) 149/300 долей в указанной квартире.

Согласно договору купли-продажи от 11.042017 г. К.3 К.2 продали ФИО2 (до брака В.) 1/6 долю в указанной квартире.

В соответствии с договорами купли-продажи от 08.02.2017г.; от 13.02.2017г.; от 11.04.2017г., ФИО2 приобрела квартиру, находящуюся по адресу: ...., 30в -51, за 1 000 000 руб.

Согласно договору купли-продажи от 08.06.2020 г. ФИО2 продала указанную квартиру за 3 750 000 руб.

Между тем, 30.04.2021 ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год, согласно которой общая сумма дохода от продажи транспортного средства составила 0 руб.

Как следует из акта налоговой проверки № 4166 от 13.08.2021 г. установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в части не отражения налогоплательщиком в налоговой декларации за 2020 год дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: ...., а также занижения суммы дохода полученной от продажи автомобиля (данные изъяты), государственный регистрационный знак (номер).

По результатам рассмотрения данного акта и иных материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение № 378 от 09.03.2022 о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислен штраф в сумме 73 190 руб., недоимка- 365 950 руб., пени -23 006, 07 руб.

Указанное решение в вышестоящий налоговый орган административным ответчиком не обжаловано и вступило в законную силу.

Согласно актам, составленным налоговым органом акт налоговой проверки № 4166 от 13.08.2021 ФИО2 вручить не представилось возможным.

Согласно пояснениям ФИО2, представленным одновременно с декларацией, она указывает, что квартирой владеет более 3-х лет, с момента приобретения первой доли по договору дарения от 27.01.2017 г., в связи с этим декларация не подлежит предоставлению.

По данным ответа РЭО ГИБДД ОМВД России «Муромский» и представленных договоров купли- продажи, автомобиль (данные изъяты), государственный регистрационный знак (номер), приобретен налогоплательщиком за 405 000 руб., а продан за 470 000 руб.

Таким образом, сумма дохода, полученная от продажи автомобиля (данные изъяты), согласно представленных РЭО ГИБДД ОМВД России «Муромский» документов составляет 470 000 руб., а сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного автомобиля 405 000 руб.

По данным налогового органа занижение суммы дохода, полученного от продажи вышеуказанной квартиры, повлекло за собой неуплату налога на доходы физических лиц в размере 357 500,0 рублей из расчета: 3 750 000 (стоимость продажи квартиры) - 1000 000 (сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) = 2 750 000,0 рублей) *13% = 357 500,0 руб., что является правонарушением, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

По данным налогового органа занижение суммы дохода, полученного от продажи автомобиля (данные изъяты), повлекло за собой неуплату налога на доходы физических лиц в размере 8 450,0 рублей из расчета: 470 000,0 (стоимость продажи автомобиля) - 405 000,0 (сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) = 65 000,0 рублей) *13% = 8 450,0 руб., что является правонарушением, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

15.06.2022 года административный ответчик представил уточнению налоговою декларацию в соответствии, с которой сумма НДФЛ составила 105 950,00 руб.

04.07.2022, 01.08.2022, 02.08.2022, 16.08.2022 принято решение о зачете в задолженность по налогу в сумме 92,39 руб., неоплаченная сумма НДФЛ составляет 105857,61 руб.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» настоящего Кодекса.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» установлено, что налоговая декларация по НДФЛ за 2019 год представляется в налоговый орган не позднее 30 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу положений ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Понятие «иное имущество» включает в себя объекты собственности в виде транспортных средств.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 10 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В связи с неисполнением обязанности по уплате имеющейся задолженности в установленный законом срок должнику выставлено и направлено требование № 3080 от 27.04.2022 в общей сумме 462 146,07 руб., в том числе:

- НДФЛ в сумме 365 950,00 руб.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ, в сумме 23006,07 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в сумме 73190,00 руб.

со сроком для добровольного исполнения до 07.06.2022.

Таким образом, общая задолженность ФИО2 составляет 189 148 руб. 18 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 105 857 руб. 61 коп.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 10 100 руб. 57 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 73 190 руб.

На основании ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (п. 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).

С учетом положений вышеприведенных норм, в пределах шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате налогов и пени (07.06.2022), а именно 08.07.2022, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 г. Мурома и Муромского района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 5 города Мурома и Муромского района Владимирской области исполняющей обязанности мирового судьи судебного участка № 4 города Мурома и Муромского района Владимирской области от 14.07.2022 г. с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области взыскана задолженность по уплате НДФЛ, пени и штрафа. Определением от 10.08.2022 мировым судьей по заявлению ФИО2 указанный судебный приказ отменен. Далее административным истцом в пределах шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, а именно 10.02.2023, подано административное исковое заявление в Муромский городской суд о взыскании с административного ответчика спорной задолженности.

Расчет задолженности по налогу, пени и штрафа административным истцом произведен верно, судом проверен.

Таким образом, в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ФИО2 неправомерно занизила сумму дохода, полученную от продажи квартиры и автомобиля, что повлекло за собой неуплату налога на доходы физических лиц в общей сумме - 365 950,0 рублей, из расчета: 3 750 000,0 руб. (стоимость продажи квартиры) + 470 000,0 руб. (стоимость продажи автомобиля) - 1000 000,0 руб. (сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры) - 405 000,0 руб. (сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля) = 2 815 000,0 рублей) *13% = 365950,0 руб., что является правонарушением, предусмотренным п.1 ст.122 НК РФ, влекущим взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Административный ответчик ссылается в отзыве на то, что Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Владимирской области не может являться стороной судебного процесса.

Согласно выписки из ЕГРЮЛ правопреемником Межрайонной инспекция ФНС России № 4 по Владимирской области является Управление Федеральной налоговой службы России по Владимирской области.

Согласно определению суда от 10 апреля 2023 г. произведена замена административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Владимирской области его правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы России по Владимирской области.

В отзыве на административное исковое заявление административный ответчик указывает на то, что с нее подлежат взысканию пени в сумме 10 100 руб. 57 коп.

Представителем административного истца уточнил требование и просит взыскать с административного ответчика, в том числе пени в сумме 10 100 руб. 57 коп.

Довод административного ответчика об уменьшении суммы налоговой санкции не менее чем в 100 руб. в силу ст. 112, 114 НК РФ являются несостоятельными, поскольку не являются предметом рассмотрения настоящего дела, вопрос об уменьшении штрафа может быть рассмотрен при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а в случае не согласия с решением, административный ответчик может его обжаловать.

Учитывая, что процедура исчисления налога, пени, штрафа и извещения административного ответчика об их уплате налоговым органом соблюдена, порядок и сроки обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций не нарушены, суд приходит к выводу о том, что административный иск Управления ФНС России по Владимирской области подлежит удовлетворению в полном объеме.

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета округа Муром в сумме 4 982 руб. 99 коп., от уплаты которой административный истец освобожден в силу закона (подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 Ю,В., (дата) года рождения, ИНН (номер), зарегистрированной по адресу: ...., в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области задолженность в сумме 189 148 руб. 18 коп. с перечислением задолженности на р/с <***> БИК 017003983 Отделение Тула Банка России/ УФК по Тульской области, г. Тула, в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 105 857 руб. 61 коп.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 10 100 руб. 57 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 73 190 руб.

Взыскать с ФИО2 Ю,В. государственную пошлину в доход бюджета округа Муром в сумме 4982 руб. 99 коп.

На решение могут быть принесены апелляционные жалобы во Владимирский областной суд через Муромский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья Т.В. Макарова

Мотивированное решение составлено 22 мая 2023 года.