Решение по делу № 2А-241/2025 от 25.09.2025 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу за 2022 год, штрафов по налогу на доход физических лиц за 2022 год, пени.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Полесск 11 сентября 2025 года

Полесский районный суд Калининградской области в составе председательствующего Лахонина А.П.,

при секретаре судебного заседания Пичулист А.В.,

с участием административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу за 2022 год, штрафов по налогу на доход физических лиц за 2022 год, пени,

установил:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки в общей сумме 574 475 рублей 13 копеек, из которой недоимка по НДФЛ за 2022 год в размере 463 368 рублей, штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 36 237 рублей 50 копеек, штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 24 158 рублей 50 копеек, недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 5 642 рублей, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 45 069 рублей 13 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик является плательщиком НДФЛ, в связи с отчуждением объектов недвижимости, однако в установленный срок налоговую декларацию не сдал, НДФЛ за 2022 год не уплатил, в ходе камеральной проверки установлен факт получения дохода, в связи с чем доначислен НДФЛ за 2022 год в размере 483 168 рублей, который оплачен частично на сумму 19 800 рублей, в связи с чем недоимка составляет 463 368 рублей. Кроме того, административный ответчик привлечён к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату суммы налога и за непредставление налоговой декларации. Также административный ответчик является плательщиком земельного налога и ДД.ММ.ГГГГ ему направлено налоговое уведомление. Однако административный ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанности по уплате налогов за 2022 год, в результате чего образовалась недоимка. На сумму недоимки налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени. Административным истцом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ. Требование в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем инспекция обратилась к мировому судье судебного участка Полесского судебного района Калининградской области с заявлением о вынесении судебного приказа и ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй вынесен судебный приказ о взыскании вышеуказанной задолженности с административного ответчика. Однако определением мирового судьи судебного участка Полесского судебного района Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменён, в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Административный истец УФНС России по Калининградской области, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителя не направил.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 в судебном заседании административный иск признали в части недоимки по земельному налогу за 2022 год. В части требований о взыскании НДФЛ за 2022 год просили административному истцу отказать, поскольку доход ФИО1 получен фактически не был, спорные объекты недвижимости были проданы за 1 000 000 рублей, что соответствовало цене их покупки, в связи с чем налоговая база равна 0, а административному ответчику мог быть назначен только минимальный штраф за непредставление налоговой декларации в установленный срок в размере 1 000 рублей.

Заслушав стороны, исследовав представленные доказательства, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения административных исковых требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункты 2.3 ст. 228 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 214.10 НК РФ, в случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

На основании пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из п. 1 ст. 389 НК РФ следует, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В 2022 году административным ответчиком произведено отчуждение:

- нежилого здания гаража с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью (умноженной на 0,7) 1 918 120 рублей 51 копейка;

- земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью (умноженной на 0,7) 3 048 552 рубля 89 копеек.

Вышеуказанные объекты недвижимости находились в собственности ответчика менее минимального срока владения недвижимостью (менее 5 лет, поскольку недвижимость приобретена по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

В нарушение приведённых положений закона декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год ФИО1 в срок до ДД.ММ.ГГГГ не представлена, в установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ налог на доходы физических лиц за 2022 год не уплачен. Данные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались.

По данному факту налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проведения налоговым органом камеральной проверки установлено, что согласно информации Росреестра по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ общая кадастровая стоимость отчуждённых объектов с учётом понижающего коэффициента 0,7 составила 4 966 673 рубля 40 копеек.

Общая цена сделки по продаже объектов недвижимости составила 1 000 000 рублей.

С учётом имущественного налогового вычета в размере 250 000 рублей и вычета в размере 1 000 000 рублей размер налоговой базы по НДФЛ за 2022 год составил 3 716 673 рубля 40 копеек, соответственно сумма НДФЛ к уплате – 483 163 рубля (3716673,40*13%).

Административный ответчик ДД.ММ.ГГГГ извещён о рассмотрении материалов налоговой проверки.

Однако административный ответчик на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не явился, пояснения по факту непредставления налоговой декларации и неуплаты НДФЛ в налоговый орган не представил.

Согласно решению налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 483 163 рублей; назначен штраф в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в размере 24 158 рублей 50 копеек; штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации) в размере 36 237 рублей 50 копеек.

Решение по результатам налоговой проверки административным ответчиком оспорено не было и вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Административным ответчиком произведена уплата НДФЛ за 2022 год частично в размере 19 800 рублей.

Доказательств уплаты остальной части исчисленного НДФЛ за 2022 год в размере 463 368 рублей административным ответчиком суду не представлены.

Согласно материалам дела и выпискам ЕГРН ФИО1 в 2022 году принадлежали:

- земельный участок c кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 7 720 рублей;

- земельный участок c кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 1 713 924 рубля.

Налоговый орган направил ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику налоговое уведомление № о подлежащей уплате сумме земельного налога за 2022 год в размере 5 642 рублей.

Доказательств уплаты вышеуказанных налогов административный ответчик суду не представил.

Расчёт сумм налогов за 2022 год, а также штрафов судом проверен и является правильным.

Административный ответчик доказательств уплаты вышеуказанных налогов, штрафов и пени не представил, в связи с чем требования налогового органа о взыскании недоимки подлежат удовлетворению.

Размер пени не превышает совокупной недоимки по налогам, включённой в ЕНС, на которую данная пеня начислена.

Правильность расчёта отрицательного сальдо ЕНС судом проверена, в отрицательное сальдо включена только задолженность, заявленная в настоящем административном исковом заявлении, а также задолженность, по которой ранее приняты меры взыскания решением Полесского районного суда Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, суд не соглашается с представленным административным истцом расчётом пени.

В соответствии с ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать пени, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Требований о взыскании пени за периоды, имевшие место до ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление не содержит.

Согласно представленному административным истцом расчёту размер пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 25 947 рублей 15 копеек, в том числе:

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 7 736 рублей 47 копеек;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 483 рубля 17 копеек;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 3 910 рублей 48 копеек;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 13 817 рублей 03 копейки.

Соответственно административные исковые требования в части взыскания пени подлежат частичному удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом ФИО1 выставлено требование № об уплате недоимки по налогам в общем размере 23 194 рубля 29 копеек. Срок исполнения данного требования установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Указанным выше требованием налоговый орган сообщил административному ответчику о невыполнении обязанности по своевременной и в полном объеме уплате налогов, однако административным ответчиком требование оставлено без исполнения.

В силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, требование об уплате задолженности по отрицательному сальдо ЕНС должно было быть выставлено административному ответчику до ДД.ММ.ГГГГ.

Выставив административному ответчику требование № от ДД.ММ.ГГГГ, административный истец с соблюдением установленного срока направления требования исчислил ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС, установив срок для исполнения требования – до ДД.ММ.ГГГГ.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в рамках ЕНС налогоплательщику направляется требований один раз на отрицательное сальдо ЕНС, которое будет считаться действующим до погашения отрицательного сальдо в полном объёме.

Остаток по требованию динамично изменяется и соответствует сальдо ЕНС, при этом при увеличении задолженности новое требование не формируется.

Таким образом, повторное требование об уплате задолженности выставляется налогоплательщику только в случае полного погашения ранее возникшей недоимки и изменения сальдо ЕНС до 0 либо положительных значений, и образования после этого новой недоимки.

Однако из расчёта задолженности усматривается, что с момента выставления требования и до настоящего времени у ФИО1 имелось отрицательное сальдо ЕНС, которое в полном размере погашено не было, соответственно направление административному ответчику нового требования в 2024 году об уплате недоимки по земельному налогу за 2022 год, возникшей ДД.ММ.ГГГГ, законом не предусмотрено.

Недоимка по НДФЛ за 2022 год выявлена налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки, решение которой вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Задолженность по уплате земельного налога за 2022 год у ФИО1 в размере 5 642 рублей возникла ДД.ММ.ГГГГ.

Недоимка по НДФЛ за 2022 год в размере 483 168 рублей доначислена административному ответчику налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной проверки, решение по которой вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС составляло 12 917 рублей 69 копеек, из которых в отношении 7 530 рублей 51 копейки и штрафа в размере 250 рублей приняты меры взыскания и подано заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию с ФИО1 составляла 5137,18 руб., то есть не превышала 10 000 рублей.

Сумма задолженности, подлежащей взысканию, превысила 10 000 рублей ДД.ММ.ГГГГ, когда ФИО1 доначислен НДФЛ за 2022 года, то есть сумма превысила 10 000 рублей по состоянию на 1 января уже 2025 года.

При таких обстоятельствах с заявлением о вынесении судебного приказа по задолженности по НДФЛ и земельному налогу за 2022 год, которая превысила 10 000 рублей только ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган вправе был обратиться в суд в соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ до ДД.ММ.ГГГГ.

Управление ФНС России по Калининградской области подало заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 вышеуказанной недоимки и пени ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного п. 3 ст. 48 НК РФ срока.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй судебного участка Полесского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 вышеуказанной недоимки по земельному налогу, НДФЛ, штрафам и пене.

Определением мирового судьи судебного участка Полесского судебного района Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменён на основании поступивших возражений ФИО1

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление в районный суд подано налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного пунктом 4 статьи 48 НК РФ срока.

Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию:

- недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 463 368 рублей;

- недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 5 642 рублей;

- штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 36 237 рублей 50 копеек;

- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 24 158 рублей 50 копеек;

- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25 947 рублей 15 копеек.

Общий размер вышеуказанной задолженности, подлежащий взысканию с административного ответчика, составит 555 353 рубля 15 копеек.

Вопреки доводам административного ответчика оснований для освобождения ФИО1 от уплаты НДФЛ за 2022 год, в связи с отсутствием дохода от продажи недвижимого имущества, не имеется.

Данные доводы основаны на неверном толковании пункта 3 статьи 214.10 НК РФ.

Административным ответчиком представлен договор купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ФИО1 приобрёл нежилое здание гаража с кадастровым номером 39:04:010143:385 и земельный участок с кадастровым номером 39:04:010143:1740 за 1 000 000 рублей.

В 2022 году из земельного участка с кадастровым номером 39:04:010143:1740 образован земельный участок с кадастровым номером 39:04:010143:1794.

В соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продал нежилое здание гаража с кадастровым номером 39:04:010143:385 и земельный участок с кадастровым номером 39:04:010143:1794 за 1 000 000 рублей.

Однако цена сделки более, чем в 7 раз ниже кадастровой стоимости данных объектов и более чем в 4,5 раза ниже кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7, в связи с чем налоговым органом обоснованно принята во внимание в соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ при расчёте НДФЛ именно кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7. При этом налоговым органом учтен стандартный налоговый вычет в сумме 250 000 рублей и налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.

Кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости и на момент его продажи, и на период проведения выездной налоговой проверки являлась актуальной.

Доводы административного ответчика о том, что цена сделки соответствовала рыночной стоимости согласно отчёте об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ о неверном определении налоговой базы также не свидетельствуют.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в комиссии или в суде на основании установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости, определенной на дату, по состоянию на которую определена его кадастровая стоимость (ч. 7 ст. 22 Федерального закона №237-ФЗ).

Установление рыночной стоимости объекта недвижимости в размере кадастровой стоимости является правом налогоплательщика.

Однако ФИО1 своим правом не воспользовался и не обращался в компетентный орган либо в суд за пересмотром кадастровой стоимости спорных объектов и установлением кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости ни на момент проведения налоговой проверки, ни в настоящее время.

При таких обстоятельствах исчисление налоговым органом НДФЛ за 2022 год исходя из кадастровой стоимости отчуждённых объектов недвижимости является обоснованным.

Доводы административного ответчика о необходимости снижения налоговой базы на сумму расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества также являются необоснованными.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества только вместе имущественного налогового вычета.

При этом сумма подтверждённых расходов на приобретение имущества (1 000 000 рублей) менее суммы учтённых налоговым органом налоговых вычетов в 1 250 000 рублей, в связи с чем применение налоговым органом подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ улучшает положение налогоплательщика и права ФИО1 не нарушает.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Поскольку в соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобождён от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Полесский муниципальный округ» Калининградской области надлежит взыскать государственную пошлину, рассчитанную согласно подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №23-ФЗ, действующей на дату подачи административного иска) с учётом п. 6 ст. 52 НК РФ, в размере 16 107 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес> (ИНН №), в пользу УФНС России по Калининградской области (ИНН <***>) для зачисления в соответствующий бюджет 555 353 (пятьсот пятьдесят пять тысяч триста пятьдесят три) рубля 15 копеек, из которых:

- недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 463 368 рублей;

- недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 5 642 рублей;

- штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 36 237 рублей 50 копеек;

- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 24 158 рублей 50 копеек;

- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25 947 рублей 15 копеек.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований о взыскании пени отказать.

Взыскать с ФИО1, родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес> (ИНН <***>) в доход бюджета муниципального образования «Полесский муниципальный округ» государственную пошлину в размере 16 107 (шестнадцати тысяч ста семи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Полесский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий подпись А.П. Лахонин

Мотивированное решение изготовлено 25 сентября 2025 года.