Дело № 2а-439/2022

УИД 74RS0033-01-2022-000598-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Фершампенуаз 10 октября 2022 года

Нагайбакский районный суд Челябинской области в составе:

председательствующего Бикбовой М.А., при секретаре Юдиной И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении районного суда административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области кФИО1, законному представителю ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (далее налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 и к законному представителю ФИО2 о взыскании налогов на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, а именно налог за 2019 г. в размере <данные изъяты>, пеня по налогу за 2019 г. в размере <данные изъяты>, штраф по налогу за 2019 г. в размере <данные изъяты>, всего <данные изъяты>.

Требования мотивированы тем, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, состоит в качестве налогоплательщика ИНН №. Налогоплательщиком представлена налоговая декларация на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 г., в котором заявлен доход, полученный от реализации объекта незавершенного строительства, расположенного по адресу: <адрес>, доля в собственности 1/8 часть, в размере <данные изъяты>, сумма имущественного налогового вычета от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет в размере <данные изъяты>. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет <данные изъяты>.

В ходе проведенной камеральной проверки установлено, что налогоплательщиком ФИО1 реализован объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: <адрес>, доля в собственности 1/8 часть. В собственности объект недвижимости находился с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. На основании сведений, предоставленных Управлением Росреестра в инспекцию в порядке информационного взаимодействия общая стоимость продажи указанного объекта составила <данные изъяты>. С учетом её доли в собственности объекта, доход от реализации составил <данные изъяты> (<данные изъяты>/8).

В связи с тем, что проданное налогоплательщиком недвижимое имущество не является жилым помещением, в целях получения имущественного вычета подпадает под понятие «иное имущество», в связи с чем ему должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты>. С учетом доли в собственности, имущественный налоговый вычет <данные изъяты> (<данные изъяты>/8).

Следовательно у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога в бюджет в размере <данные изъяты> (<данные изъяты>%).

По данным КРСБ налогоплательщика, налог в размере <данные изъяты> уплачен ДД.ММ.ГГГГ Срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки по декларации по налогу на доходы физических лиц (форма-3НДФЛ), установлено, что в нарушение п. 1 ст. 210 налогоплательщик занизил налоговую базу в размере <данные изъяты> (<данные изъяты>), что привело к исчислению и неуплате налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> (<данные изъяты>).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная неуплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) -<данные изъяты> (<данные изъяты> х 20%). Пени приходится на дату рассмотрения материалов камеральной проверки на сумму <данные изъяты>. С учетом установленных смягчающих обстоятельств, предусмотренных ст. 114 НК РФ штраф административным истцом уменьшен в 8 раз.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области просил рассмотреть дело в его отсутствие, требования поддерживает, о чем имеется заявление.

Административный ответчик ФИО1 своевременно извещена о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась.

Законный представитель административного ответчика ФИО2 извещена о времени и месте рассмотрения дела, в суд представила отзыв, где указала, что не согласна с заявленными требованиями, поскольку недостроенный объект можно квалифицировать, как жилой дом, поскольку в случае достройки жилого дома, неоконченного строительством не меняется объект недвижимости. Кроме того, недостроенный жилой дом расположен на земельном участке «для строительства индивидуального одноквартирного жилого дома». Также просила административное дело рассмотреть в её отсутствие.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статья 57 Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом <данные изъяты>, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом <данные изъяты>.

Материалами дела установлено, что ФИО1, являясь собственником объекта незавершенного строительства (назначение: нежилое, общей площадью застройки 100 кв. м, степенью готовности 55%), расположенного по адресу: <адрес> представилА в Межрайонную ИФНС России № 19 по Челябинской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год.

В декларации заявлен доход, полученный от реализации объекта незавершённого строительства, расположенного по адресу: <адрес>, доли в собственности 1/8 часть, в размере <данные изъяты>, сумма имущественного налогового вычета от продажи имущества находившегося в собственности менее 3-х лет в размере <данные изъяты>. Сумма налога <данные изъяты>.

В акте камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № отражено, что проданное недвижимое имущество не является жилым помещением, в целях получения имущественного вычета подпадает под понятие "иное имущество", в связи с чем, ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты> На этом основании установлена не уплата заявителем налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме <данные изъяты>

По результатам проведения камеральной налоговой проверки решением Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области ФИО1 начислен НДФЛ в размере <данные изъяты>, пени в сумме <данные изъяты>.

Разрешая данный спор, суд исходит из положений ст. 220 НК РФ и ст. 16 ЖК РФ, согласно которым, объект купли-продажи в виде незавершенного строительства, составляющего 55 % готовности от жилого дома, не соответствует понятию жилого дома, и может быть отнесен к иному имуществу, в связи с чем заявитель имеет право на предоставление налогового вычета в размере, не превышающем <данные изъяты>

В соответствии с положениями п. 1 ст. 220 НК РФ размер получаемого налогоплательщиком имущественного налогового вычета зависит от категории имущества. Для целей определения размера имущественного налогового вычета имущество подразделяется на жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе и иное имущество.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина "жилой дом". В связи с этим подлежит применению п. 1 ст. 11 Кодекса, предусматривающий, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно ст. 16 ЖК РФ жилой дом относится к жилым помещениям.

Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

При этом в соответствии со ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Порядок признания помещения жилым помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти в соответствии с ЖК РФ и другими федеральными законами.

До ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства и не может считаться жилым домом.

В соответствии со ст. 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, удостоверяющий выполнение строительства в полном объеме и являющийся основанием для постановки объекта на государственный учет.

Таким образом, только после регистрации объекта незавершенного строительства в качестве жилого дома он считается таковым, и в случае его продажи в течение трех лет со дня его регистрации налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты>

Поэтому, исходя из установленных обстоятельств, материалов дела суд приходит к выводу о правомерности, заявленных требований.

Требования об уплате задолженности по налогу административным ответчиком не исполнено.

Проектная документация и целевое назначение земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, для его классификации в целях предоставления имущественного налогового вычета значения не имеют. Определяющим в данном случае является тот факт, что объект не завершен строительством и не введен в установленном законом порядке в эксплуатацию.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с несвоевременной уплатой задолженности по налогу ФИО1 в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени за 2019 г. в размере <данные изъяты>.

Согласно п. 1, 3 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

По общему правилу, в силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила <данные изъяты>, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В то же время, в силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Нагайбакского района 23 декабря 2021 года, судебный приказ вынесен в этот же день. 05 октября 2021 года судебный приказ отменен, в связи с возражениями административного ответчика. В районный суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился 18 июля 2022 года, то есть в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Следовательно, срок для обращения в суд с административным иском о взыскании недоимки по налогу и пени налоговым органом соблюден.

Исходя из приведенных положений налогового законодательства и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований административного искового заявления в полном объеме, поскольку расчет взыскиваемой недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени, является верным, налоговым органом соблюдена процедура взыскания недоимки с административного ответчика.

Нормы главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации в силу статей 19 и 400 данного Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством. Несовершеннолетние лица - владельцы налогооблагаемой недвижимости могут участвовать в налоговых отношениях через законного представителя. Так, за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны (статья 28 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих налогооблагаемое имущество, управляют им, в том числе исполняя обязанности по уплате налогов.

Следовательно, такие лица, признаваемые плательщиками налога на имущество физических лиц, вне зависимости от возраста обязаны уплачивать налог в отношении находящегося в их собственности недвижимого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из положений части 3 статьи 5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что права, свободы и законные интересы граждан, которые не достигли возраста восемнадцати лет, граждан, которые ограничены в дееспособности и не могут согласно законодательству самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из спорных административных и иных публичных правоотношений, защищают в судебном процессе их законные представители.

Поэтому в данной ситуации с законного представителя несовершеннолетней ФИО1, действующей в её интересах следует взыскать задолженность по налоговым платежам и образовавшуюся пеню.

Также с ФИО2 следует взыскать госпошлину в доход местного бюджета.

Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ч.2 ст. 103 КАС РФ).

На основании п.п.1 п. 1ст. 333.19 размер госпошлины составляет 509 рублей 23 копейки, которые следует взыскать с законного представителя административного ответчика в пользу местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175 - 178, 286 - 287, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области о взыскании недоимки по налогу и пени к ФИО2 удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области налог за 2019 г. в размере 12 187 руб., пени в сумме 543 рубля 74 коп.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 509 рублей 23 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи жалобы через Нагайбакский районный суд Челябинской области.

Председательствующий:

Мотивировочная часть решения изготовлена 14 октября 2022 года.