Дело (УИД) 70RS0001-01-2022-005254-90

№ 2а-296/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10.01.2023 Кировский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего Ершовой Е.Ю.

при секретаре Зворыгине К.К.,

помощник судьи Карпова С.В.,

дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы Томской области к ФИО1 /________/ о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы Томской области обратилась в суд с указанным административным иском к ФИО1 В обоснование требований указано, что ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем с 25.11.2015 по 23.12.2021, состоял на налоговом учете в качестве плательщика страховых взносов, налога на доходы физических лиц. Налогоплательщику произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2021 год с суммы дохода, превышающего 300000 руб., в размере 1315,78 руб., с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 31750,19 руб., на обязательное медицинское страхование за девять месяцев 2021 год с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 305,02 руб., с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 8244,80 руб., на обязательное социальное страхование за девять месяцев 2021 года в размере 173,44 руб. Учитывая, что в установленный законом срок ФИО1 не произвел оплату страховых взносов в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2021 год с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., начислены пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 62,71 руб., исходя из суммы задолженности в размере 1 315,78 руб., с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., начислены пени за период с 11.02.2022 по 17.01.2022 в размере 62,97 руб., исходя из суммы задолженности в размере 31750,19 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за девять месяцев 2021 год с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., начислены пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 5,24 руб., исходя из суммы задолженности в размере 305,02 руб., с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., начислены пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 16,35 руб., исходя из суммы задолженности в размере в размере 8 244,80 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование за девять месяцев 2021 года начислены пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 2,98 руб., исходя из суммы задолженности в размере 173,44 руб. На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 18.01.2022 № 1891. Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, в связи с чем ему произведено исчисление налога на доходы физических лиц за девять месяцев 2021 года в размере 1621 руб. В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц налогоплательщику на основании ст. 75 НК РФ начислены пени за период с 07.07.2021 по 23.12.2021 в размере 62,71 руб. На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 24.12.2021 № 154166. Решением налогового органа от 19.11.2021 № 25-34/5935 ФИО1 привлечен к ответственности, ему начислен штраф в размере 2500 руб. На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 07.12.2021 № 96990.

В установленный срок задолженность налогоплательщиком не погашена, судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Кировского судебного района г.Томска от 26.05.2022 о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2020 год в размере 3870 руб., пени в размере 7,74 руб., налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1621 руб., пени в размере 62,71 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1315,78 руб., пени в размере 22,57 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование за 2021 год в размере 173,44 руб., пени в размере 2,98 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 31750,19 руб., пени в размере 62,97 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 305,02 руб., пени в размере 5,24 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8244,80 руб., пени в размере 16,35 руб., штрафа за 2021 год в размере 2500 руб. на основании заявления административного ответчика отменен определением мирового судьи от 26.05.2022. На основании изложенного, в связи с частичным погашением налогоплательщиком суммы задолженности, просит взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц в размере 1621 руб., пени за период с 07.07.2021 по 23.12.2021 в размере 62,71 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2021 года в размере 1315,78 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 22,57 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год в размере 31750,19 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 62,97 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 год в размере 8244,80 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 16,35 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование за девять месяцев 2021 года в размере 173,44 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 2,98 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за девять месяцев 2021 года в размере 305,02 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 5,24 руб., штрафа в размере 2500 руб.

В судебное заседание представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы Томской области не явился, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, доказательств уважительности причин неявки не представил.

Изучив представленные доказательства, определив на основании ст. 150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика суд считает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Как устанавливает ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Аналогичные положения содержатся также в п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П указал, что налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19); обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна производиться налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (ст. 45).

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (п.3 ст.57 НК РФ).

Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (под.2 п.1 ст.419 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО1 с 25.11.2015 по 23.12.2021 являлся индивидуальным предпринимателем, состоял на налоговом учете в качестве плательщика страховых взносов.

В силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 год; в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 год; в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 год; в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 год; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 год (в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 год, в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 год, в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 год) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб. за расчетный период 2018 год; в фиксированном размере 6 884 руб. за расчетный период 2019 года; в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2020 год; в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 год; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

В силу ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (п.5).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п.1 ст.431).

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п.3).

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, в виде единой суммы.

В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 79 настоящего Кодекса (п.15).

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в под. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст.432).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п.5 ст.432 НК РФ).

В силу ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в соответствии со статьей 4.5 настоящего Федерального закона.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с частью 3 настоящей статьи (п.2 ст.4.5).

Стоимость страхового года определяется как 2,9 процента минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимального размера оплаты труда, определенного с учетом этих коэффициентов, увеличенные в 12 раз.

Уплата страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляют страховые взносы на счета территориальных органов страховщика путем безналичных расчетов, либо путем внесения наличных денег в кредитную организацию, либо почтовым переводом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в под. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (ст. 432 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Пунктом 7 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п.8 ст.227).

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ, страховым взносам.

Исходя из приведенных положений НК РФ, сумма неуплаченного авансового платежа, недоимкой по НДФЛ, страховым взносам сама по себе не является и взысканию в принудительном порядке не подлежит.

Указанная правовая позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19.11.2012 № НД-4-8/19411@.

С учетом п. 1 ст. 430 НК РФ, прекращения налогоплательщиком деятельности 23.12.2021, налоговым органом ФИО1 произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 31 750,19 руб., с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за девять месяцев 2021 года в размере 1315,78 руб., страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2021 год, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 8244,80 руб., с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за девять месяцев 2021 года в размере 305,02 руб.

Также налоговым органом ФИО1 произведено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование за девять месяцев 2021 года в размере 173,44 руб., налога на доходы физических лиц за девять месяцев 2021 года в размере 1621 руб.

Исходя из приведённых положений НК РФ, сумма неуплаченных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2021 год в размере 1315,78 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за девять месяцев 2021 год в размере 305,02 руб., страховым взносам на обязательное социальное страхование за девять месяцев 2021 год в размере 173,44 руб., по налогу на доходы физических лиц за девять месяцев 2021 года в размере 1621 руб. недоимкой по НДФЛ, страховым взносам сами по себе не являются и взысканию в принудительном порядке не подлежат.

Указанное правило применяется и при исчислении пени, соответственно, пени начисляется на недоимку, исходя из срока уплаты авансового платежа с учетом реального полученного дохода налогоплательщиком. Указанный вывод согласуется с разъяснениями, содержащимися в п. 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пени, начисленная на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом направлены требование от 18.01.2022 № 1891 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 31 750,19 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 62,97 руб., страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2021 год, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 8244,80 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 16,35 руб., со сроком исполнения до 28.02.2022; требование от 24.12.2021 № 154166 об уплате налога на доходы физических лиц за девять месяцев 2021 года в размере 1621 руб., пени за период с 07.07.2021 по 23.12.2021 в размере 62,71 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 1315,78 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 22,57 руб., страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2021 год, с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 305,02 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 5,24 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование в размере 173,44 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 2,98 руб., со сроком исполнения до 01.02.2022.

Принимая во внимание, что ФИО1 прекращена деятельность 23.12.2021, суд приходит к выводу, что требования от 18.01.2022 № 1891, 24.12.2021 № 154166 направлены в установленный п. 1 ст. 70 НК РФ срок.

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску от 19.11.2021 № 25-34/5935 ФИО1 привлечен к ответственности по факту неправомерного несообщения (несвоевременного сообщения) сведений, которые в соответствии с НК РФ, налогоплательщик обязан был сообщить налоговому органу, ему назначено наказание в виде штрафа в размере 2500 руб.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом направлено требование от 07.12.2021 № 96990 об уплате штрафа в размере 2500 руб., со сроком исполнения до 12.01.2022.

Принимая во внимание, что решение № 25-34/5935 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Томску вынесено 19.11.2021, суд приходит к выводу, что требование от 07.12.2021 № 96990 направлено в установленный п. 1 ст. 70 НК РФ срок.

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии со ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В силу п. 18 и 23 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617 @, зарегистрированного в Минюсте России 15.12.2017 N 49257, физическое лицо, получившее доступ к личному кабинету налогоплательщика, получает от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.

Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Названный Порядок предусматривает получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика, а также порядок прекращение доступа к нему, в том числе путем выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика (подп. а п. 15.1 Порядка).

При прекращении доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика в случаях, предусмотренных подпунктами «а» и «б» пункта 15.1 настоящего Порядка, налоговые органы направляют документы (информацию), сведения физическому лицу на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по истечении 3 рабочих дней со дня прекращения доступа физического лица к личному кабинету налогоплательщика.

Требования от 07.12.2021 № 96990, от 24.12.2021 № 154166, от 18.01.2022 № 1891 налоговым органом в адрес административного ответчика направлены через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотами программы АИС «Налог-3» ПРОМ, сведениями из личного кабинета налогоплательщика.

Сведений о том, что ФИО1 обращался в налоговый орган с заявлением о получении документов на бумажном носителе, в материалах дела не имеется.

Требования об уплате налога, направленные налоговым органом в адрес ФИО1 по форме и содержанию соответствует положениям закона (п. 5 ст. 69 НК РФ) и форме, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-8/662@ от 03.11.2012 «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации», содержит сведения о сумме задолженности по налогам, размере пени, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В силу ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ). Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом (ч. 1 ст. 62 КАС РФ).

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ и гл. 32 КАС РФ, при этом их содержание свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафа.

При рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд (п. 20 Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявлялось налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ, ч. 2 ст. 92 КАС РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Согласно ч. 4 ст. 93 КАС РФ процессуальное действие, для совершения которого установлен процессуальный срок (за исключением процессуального срока, исчисляемого часами), может быть совершено до двадцати четырех часов последнего дня процессуального срока. В случае, если жалоба, документы или денежные суммы были сданы в организацию почтовой связи до двадцати четырех часов последнего дня установленного процессуального срока, срок не считается пропущенным.

Как следует из материалов дела, при обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговым органом требования основаны на налоговых требованиях от 07.12.2021 № 96990 от 10.12.2021 № 106371, от 24.12.2021 № 154166, от 18.01.2022 № 1891.

Требование от 07.12.2021 № 96990 об уплате штрафа в размере 2 500 руб., со сроком исполнения до 12.01.2022, требование от 18.01.2022 № 1891 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 31 750,19 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 62,97 руб., страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2021 год, с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., в размере 8244,80 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 16,35 руб., со сроком исполнения до 28.02.2022; требование от 24.12.2021 № 154166 об уплате налога на доходы физических лиц за девять месяцев 2021 года в размере 1621 руб., пени за период с 07.07.2021 по 23.12.2021 в размере 62,71 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 1315,78 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 22,57 руб., страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2021 год, с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 305,02 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 5,24 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование в размере 173,44 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 2,98 руб., со сроком исполнения до 01.02.2022, в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено.

Учитывая, что требованием от 07.12.2021 № 96990 установлен срок исполнения до 12.01.2022, срок обращения к мировому судье истекал 12.07.2022. Поскольку требованием от 24.12.2021 № 154166 установлен срок исполнения до 01.02.2022, срок обращения к мировому судье истекал 01.08.2022. Учитывая, что требованием от 18.01.2022 № 1891 установлен срок исполнения до 28.02.2022, срок обращения к мировому судье истекал 28.08.2022.

Из материалов дела следует, что 06.04.2022 мировым судьей судебного участка № 2 Кировского судебного района г.Томска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2020 год в размере 3870 руб., пени в размере 7,74 руб., налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1621 руб., пени в размере 62,71 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1315,78 руб., пени в размере 22,57 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование за 2021 год в размере 173,44 руб., пени в размере 2,98 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 31750,19 руб., пени в размере 62,97 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 305,02 руб., пени в размере 5,24 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8244,80 руб., пени в размере 16,35 руб., штрафа за 2021 год в размере 2500 руб.

Таким образом, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога и пени налоговый орган обратился к мировому судье без нарушения срока обращения за взысканием в суд.

26.05.2022 определением мирового судьи судебного участка № 2 Кировского судебного района г.Томска судебный приказ от 06.04.2022 отменен.

Соответственно, последний день процессуального срока приходился на 28.11.2022 (с учетом того, что 26.11.2022 – суббота, 27.11.2022 – воскресение).

В Кировский районный суд г.Томска налоговый орган с административным исковым заявлением к ФИО1 обратился 28.11.2022, что подтверждается квитанцией об отправке, т.е. без пропуска срока, установленного абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Вместе с тем, судом учитывается, что, определением Арбитражного суда Томской области от 18.05.2022 по делу № А67-11051/2021 заявление Федеральной налоговой службы о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом) признано необоснованным. В ходе разрешения дела судом, установлено из ответа уполномоченного органа, что на день судебного заседания (18.05.2022) задолженность ФИО1 по уплате обязательных платежей отсутствует.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, обстоятельства, установленные указанным решением суда, имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела и повторному доказыванию не подлежат.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц за девять месяцев 2021 года в размере 1621 руб., пени за период с 07.07.2021 по 23.12.2021 в размере 62,71 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за девять месяцев 2021 года в размере 1 315,78 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 22,57 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год в размере 31 750,19 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 62,97 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 год в размере 8244,80 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 16,35 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование за девять месяцев 2021 года в размере 173,44 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 2,98 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за девять месяцев 2021 года в размере 305,02 руб., пени за период с 16.10.2021 по 23.12.2021 в размере 5,24 руб., штрафа в размере 2500 руб.

Руководствуясь ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд,

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы Томской области к ФИО1 /________/ о взыскании обязательных платежей и санкций - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Томский областной суд через Кировский районный суд г.Томска в течение 1 месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Ершова Е.Ю.

Решение в окончательной форме принято 23.01.2023.