УИД № 60RS0015-01-2022-000831-63 Производство № 2а-443/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 декабря 2022 г. г. Пустошка

Псковская область

Опочецкий районный суд Псковской области в составе председательствующего судьи Шевченко М.М. при секретаре Бовыкиной Ю.А.,

с участием представителя административного ответчика – адвоката Псковской областной коллегии адвокатов Ахрамовича А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 6 по Псковской области обралась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц за **.**.**** г. в размере 21,00 руб., пени по этому же налогу в сумме 6,96 руб., а также земельного налога за **.**.**** г.г. в размере 5 244,00 руб. и пени по этому же налогу в сумме 197,23 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1 согласно сведениям регистрационной службы на праве собственности принадлежит земельный участок, на основании чего в соответствии со ст. 396 НК РФ начислен земельный налог за **.**.**** г.г. в размере 5 244,00 руб. За нарушение срока уплаты этого налога на основании ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 197,23 руб. Кроме этого по сведениям регистрационной службы ФИО1 на праве собственности принадлежит недвижимое имущество, на основании чего начислен налог на имущество физических лиц за **.**.**** г. в размере 21,00 руб. В соответствии со ст. 75 НК РФ за нарушение срока уплаты этого налога начислены пени в сумме 6,96 руб.

ФИО1 были направлены требования о необходимости уплаты налога и пени от **.**.**** №, **.**.**** №, **.**.**** №, **.**.**** №, **.**.**** №. В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджет задолженностей.

Определением мирового судьи судебного участка № 14 Пустошкинского района Псковской области от **.**.**** МИФНС России № 6 по Псковской области отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа по взысканию с ФИО1 недоимки по налогам и пени.

На основании заявления представителя УФНС России по Псковской области по настоящему делу **.**.**** произведена замена административного истца – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Псковской области на административного истца – Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области, о чём в этот же день вынесено отдельное определение.

Административный истец о времени и месте судебного заседания извещён надлежащим образом, представитель административного истца – налогового органа в суд не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Ввиду того, что место жительство административного ответчика неизвестно, суд на основании ч. 4 ст. 54 КАС РФ назначил в качестве представителя ФИО1 адвоката Псковской областной коллегии адвокатов.

Представитель административного ответчика не возражал против рассмотрения дела в отсутствие представителя административного истца.

Суд полагает, что явка неявившегося в судебное заседание лица не является обязательной. В связи с этим, руководствуясь ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие неявившегося лица.

В судебном заседании представитель административного ответчика – адвокат Ахрамович А.Н. с административным иском не согласился.

Заслушав участвующее в деле лицо, исследовав и оценив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществлённого расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора, а также исполнение данной обязанности предусмотрены ст.ст. 44, 45 НК РФ.

Статьями 399-409 НК РФ регламентируются правоотношения, связанные с порядком исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектами налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершённого строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьями 387-398 НК РФ регламентируются правоотношения, связанные с порядком исчисления и уплаты земельного налога.

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом. Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено данной статьёй и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объёме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 НК РФ. Правила, предусмотренные данной статьёй, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 23.12.2020) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый (таможенный) орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных данной статьёй. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица подаётся в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым (таможенным) органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подаётся налоговым (таможенным) органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 п. 2 данной статьи.

В силу п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 23.12.2020) заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом. Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока. При этом рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С 23.12.2020 вышеуказанные положения п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ стали применяться по отношению к соответствующим размерам вместо 3 000 руб. – 10 000 руб.

В силу ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.04.2020) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьёй. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 1 года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Содержание положений ст.ст. 286, 289 КАС РФ и ст. 48 НК РФ позволяет сделать вывод, что срок обращения за взысканием задолженности (недоимки) по уплате налога, сбора, пеней, штрафов является публично-правовым и последствия нарушения срока должны приниматься судами самостоятельно, без заявления административных ответчиков.

Судом установлено, что ФИО1 в связи с наличием у неё в собственности объектов налогообложения – жилого дома и земельного участка (л.д. №) – в силу ст. 19 НК РФ является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога в соответствии со ст.ст. 388, 400 НК РФ.

В связи с этим налоговым органом за соответствующий налоговый период произведён расчёт указанных налогов и налогоплательщику были направлены налоговые уведомления с приведённым расчётом налогов и указанием срока их оплаты.

Согласно налоговому уведомлению от **.**.**** № ФИО1 за **.**.**** г. должен был оплатить налог на имущество физических лиц в срок не позднее **.**.**** в размере 21,00 руб. (л.д. №).

Согласно налоговому уведомлению от **.**.**** № ФИО1 за **.**.**** г. должен был оплатить земельный налог в срок не позднее **.**.**** в размере 238,00 руб. (л.д. №). По налоговому уведомлению от **.**.**** № ФИО1 за **.**.**** г. должен был оплатить земельный налог в срок не позднее **.**.**** в общем размере 1 679,00 руб. (л.д. №). В соответствии с налоговым уведомлением от **.**.**** № ФИО1 за **.**.**** г. должен был оплатить земельный налог в срок не позднее **.**.**** в размере 1 109,00 руб. (л.д. №). В соответствии с налоговым уведомлением от **.**.**** № ФИО1 за **.**.**** г. должен был оплатить земельный налог в установленный п. 1 ст. 397 НК РФ срок в размере 1 109,00 руб. (л.д. №). По налоговому уведомлению от **.**.**** № ФИО1 за **.**.**** г. должен был оплатить земельный налог в срок не позднее **.**.**** в размере 1 109,00 руб. (л.д. №).

Как следует из материалов административного дела ФИО1 свои обязательства налогоплательщика по уплате в установленный законом срок соответствующих налогов не исполнил, в связи с этим налоговым органом ему были направлены требования об уплате налога, сбора, пени.

Согласно требованию об уплате налога, сбора, пени № по состоянию на **.**.**** за ФИО1 числилась недоимка по земельному налогу в размере 1 679,00 руб., в связи с этим ему были начислены пени по земельному налогу в сумме 27,13 руб. Общая задолженность по этому требованию составила 1 706,13 руб.; срок исполнения требования установлен до **.**.**** (л.д. №). Данное требование об уплате налога, сбора, пени было направлено налогоплательщику почтой заказным письмом (л.д. №).

По требованию об уплате налога, сбора, пени № по состоянию на **.**.**** за ФИО1 числилась недоимка по земельному налогу в размере 1 109,00 руб., в связи с этим ему были начислены пени по земельному налогу в сумме 16,28 руб. Общая задолженность по требованию составила 1 125,28 руб.; срок исполнения требования установлен до **.**.**** (л.д. №). Данное требование об уплате налога, сбора, пени было направлено налогоплательщику почтой заказным письмом (л.д. №).

Согласно требованию об уплате налога, сбора, пени № по состоянию на **.**.**** за ФИО1 числилась недоимка по земельному налогу, который подлежал уплате в срок до **.**.****, в размере 238,00 руб., налогу на имущество физических лиц, который подлежал уплате в срок до **.**.****, в размере 21,00 руб., в связи с этим ему были начислены пени по земельному налогу в сумме 83,85 руб., по налогу на имущество физических лиц в сумме 6,96 руб. Общая задолженность по этому требованию составила 349,81 руб.; срок исполнения требования установлен до **.**.**** (л.д. №).

По требованию об уплате налога, сбора, пени № по состоянию на **.**.**** за ФИО1 числилась недоимка по земельному налогу, который подлежал уплате в срок до **.**.****, в размере 1 109,00 руб., в связи с этим ему были начислены пени по земельному налогу в сумме 64,04 руб. Общая задолженность по требованию составила 1 173,04 руб.; срок исполнения требования установлен до **.**.**** (л.д. №). Данное требование было направлено налогоплательщику почтой заказным письмом (л.д. №).

В соответствии с требованием об уплате налога, сбора, пени № по состоянию на **.**.**** за ФИО1 числилась недоимка по земельному налогу, который подлежал уплате в срок до **.**.****, в размере 1 109,00 руб., в связи с этим ему были начислены пени по земельному налогу в сумме 5,93 руб. Общая задолженность по требованию составила 1 114,93 руб.; срок исполнения требования установлен до **.**.**** (л.д. №). Данное требование было направлено налогоплательщику почтой заказным письмом (л.д. №).

В добровольном порядке приведённые требования административным ответчиком в полном объёме не исполнены. Межрайонная ИФНС России № 6 по Псковской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника; определением мирового судьи судебного участка № 14 Пустошкинского района Псковской области от **.**.**** отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа по взысканию с ФИО1 недоимки по налогам и пени (л.д. №).

В п. 48 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» отмечено, что возвращение заявления о вынесении судебного приказа не препятствует взыскателю повторно обратиться в суд с таким заявлением после устранения недостатков, указанных в определении мирового судьи (части 1 и 2 ст. 123.4 КАС РФ). Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишён возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке (п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 3 ст. 123.4, ч. 1 ст. 286, ст. 287 КАС РФ).

Рассматриваемое административное исковое заявление в соответствии со штемпелем почтовой организации на почтовом конверте подано в суд **.**.**** (л.д. №).

Исходя из материалов дела и приведённых правовых норм следует, что срок для подачи в суд рассматриваемого административного искового заявления в части взыскания налоговой задолженности по требованиям об уплате налога, сбора, пени № согласно налоговому требованию от **.**.**** № истёк **.**.****. Кроме этого, приведённые налоговые требования № были направлены налогоплательщику за пределами срока, установленного ст. 70 НК РФ.

Несоблюдение установленного ст. 70 НК РФ срока не влечёт изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. В случае пропуска налоговым органом зафиксированного в ст. 70 НК РФ срока направления требования об уплате налога, сбора, пени, исчисление срока для принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных статьями 70 и 48 НК РФ.

Одновременно с административным иском налоговым органом в суд подано ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления. В обоснование ходатайства указано, что данный срок был пропущен по причине того, что налоговая инспекция основывалась на презумпции добросовестности налогоплательщика, большой загруженности налогового органа, связанной с администрированием значительного количества налогоплательщиков, а также необходимостью сбора полного пакета документов.

Приведённые налоговым органом в ходатайстве о восстановлении пропущенного срока на подачу административного искового заявления доводы суд находит несостоятельными, так как они не свидетельствуют об уважительности пропуска срока, установленного ч. 2 ст. 286 КАС РФ, в связи с чем он восстановлению не подлежит.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд с рассматриваемым административным иском в указанной выше части без уважительной причины, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в этой части.

Рассматривая административное исковое заявление в части взыскания налоговой задолженности по требованиям об уплате налога, сбора, пени №, суд приходит к выводу, что установленный ст. 48 НК РФ срок для принудительного взыскания приведённой в этих требованиях недоимки ещё не наступил, при том, что согласно данным требованиям общая сумма налога и пеней, подлежащая взысканию с физического лица, не превысила 10 000 руб. При таких обстоятельствах у административного истца ещё не возникло ограниченное ст. 48 НК РФ право на обращение в суд с административным иском в данной части.

В связи с изложенным и исходя из приведённых выше норм права, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, ч. 2 ст. 286, ст.ст. 289-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Опочецкий районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья М.М. Шевченко

Мотивированное решение составлено 02.12.2022.

Судья М.М. Шевченко