78RS0019-01-2024-010903-63

Дело № 2а-2784/2025 (2а-12695/2024) 11 февраля 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Приморский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Катковой А.С.,

при секретаре судебного заседания Гриценко В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимок по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, транспортному налогу за 2019, 2021 года, налогу на имущество физических лиц за 2019, 2021 года, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018, 2021, 2022 года, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018, 2020, 2022 года, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, в лице представителя ФИО2, действующей на основании доверенности, обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать с административного ответчика недоимки:

- по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 8 963,82 руб.;

- транспортному налогу за 2019 год в размере 4 865 руб.; за 2021 год в размере 4 865 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1 102 руб.; за 2021 год в размере 4 768 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб.; за 2018 год в размере 26 545 руб.; за 2021 год в размере 32 448 руб.; за 2022 год в размере 34 445 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб.; за 2018 год в размере 5 840 руб.; за 2020 год в размере 8 426 руб.; за 2022 год в размере 8 766 руб.;

- пени в общей сумме 79 743,27 руб., а всего – 248 767,09 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 с 06.11.2012 года по настоящее время состоит на учете в налоговой инспекции в качестве адвоката, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование; налога на доходы физических лиц на основании представленных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, согласно которой общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2022 г. составила 8 963.82 руб.

Также административный ответчик в спорный налоговый период являлся собственником ряда объектов налогообложения. Поскольку обязанность по уплате налогов ФИО3 в установленный срок не исполнена, ему начислены пени. Заявленные к взысканию суммы налогов и пени не оплачены.

Определением суда от 11 февраля 2025 года производство по делу в части требований о взыскании с ФИО1 недоимки на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 руб. за налоговый период 2021 года, а также пени на указанную недоимку, прекращено по основанию, предусмотренному п. 2 ч. 1 ст. 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС Российской Федерации), поскольку соответствующие требования являлись предметом рассмотрения по административному делу № 2а-12278/2023 и вступившим в законную силу решением суда Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 15 ноября 2023 года во взыскании указанных недоимок отказано.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 против удовлетворения административного иска в оставшейся части требований возражал по доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д. 102-109).

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в связи с чем суд в порядке статьи 150, части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС Российской Федерации) признал возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения административного ответчика, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК Российской Федерации) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

К числу предусмотренных законом налогов относятся, в том числе, налог на имущество, который в силу ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации является местным налогом, и транспортный налог, который в силу ст. 14 названного Кодекса является региональным налогом.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

В свою очередь, согласно ст. 400, п. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, включая жилые помещения (квартиры, комнаты).

При этом, поскольку на основании ст. ст. 396, 408 НК Российской Федерации сумма указанных налогов исчисляется налоговым органом, последний в соответствии с п. 2 ст. 52 НК Российской Федерации не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, которое в силу п. 4 ст. 52 названного Кодекса может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае направления по почте заказным письмом считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как усматривается из материалов дела, в том числе сведений представленных по запросу суда УГИБДД ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области (л.д. 163-164), и не оспаривалось стороной административного ответчика, ФИО1 в спорные налоговые периоды на праве собственности принадлежали:

- транспортное средство марки: ХОНДАCIVIK, г.р.н. №;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер: №.

В связи с чем, налоговым органом на основании сведений, представленных в налоговую инспекцию органами, осуществляющими регистрацию, в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации сформированы:

- налоговое уведомление № 74550652 от 01.09.2020 года о расчете транспортного налога за 2019 год в размере 4 865 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3 940 руб., которое направлено ФИО1 посредством личного кабинете налогоплательщика (л.д. 18-19,79);

- налоговое уведомление № 52506339 от 01.09.2022 года о расчете транспортного налога за 2021 год в размере 4 865 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 4 768 руб., которое направлено посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д. 20,23).

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 НК Российской Федерации, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК Российской Федерации адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

При этом, учитывая положения подпункта 1 пункта 9 статьи 430 НК Российской Федерации, адвокат, уплачивающий налог на доходы физических лиц, определяет размер страховых взносов исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

Также в силу п. 2 ст. 227 НК Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 227 НК Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

В силу п. 6 ст. 227 НК Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, и согласно представленным инспекцией сведениям, ФИО1 с 06.11.2012 года состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката.

11 апреля 2023 года ФИО1 представил в Инспекцию налоговую декларацию за 2022 год по форме 3-НДФЛ, указав код категории налогоплательщика «740», в которой исчислил подлежащую уплате сумму НДФЛ в размере 22 464 рубля (л.д. 83-88).

Согласно Приложению № 1 к Приказу ФНС России от 15 октября 2021 года № ЕД-7-11/903@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» коду категории налогоплательщика «740» адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК Российской Федерации (в редакциях, применимых к спорным правоотношениям), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в 2017 году составили 23400 рублей; в 2018 году - 26 545 рублей; в 2022 году - 34 445 рублей;страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в 2017 году составили 4590 рублей; в 2018 году - 5 840; в 2020 году - 8 426 рублей: в 2022 году - 7 866 рублей.

В силу ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

В порядке пункта 1 статьи 69, статьи 70 НК Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с наличием задолженности по уплате налогов, страховых взносов, налоговой инспекцией в соответствии с положениями ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано и направлено ФИО1 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика требования № 1086 по состоянию на 10.05.2023 года, сроком исполнения до 08.06.2023 года, в соответствии с которым размер подлежащих уплате недоимок составил 337 712 руб., пени в размере 67 719.63 руб. (л.д. 12-13, 77).

С направлением предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания страховых взносов и пени в определенные сроки.

Пункт 3 статьи 48 НК Российской Федерации предусматривает обращение налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пункт 1).

В силу части 3.1 статьи 1 КАС Российской Федерации заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 названного Кодекса. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 КАС Российской Федерации).

По смыслу положений глав 11.1 и 32 КАС Российской Федерации, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным. Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС Российской Федерации, мировой судья отказывает в принятии такого заявления.

В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 КАС Российской Федерации).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (статья 286 КАС Российской Федерации, пункт 4 статьи 48 НК Российской Федерации).

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. При этом налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

С учетом установленного требованием № 1086 срока его исполнения – до 08.06.2023 г., с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании соответствующих недоимок налоговому органу в силу вышеприведенных требований п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации надлежало обратиться не позднее 08.12.2023 года.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в размере 276 938.27 руб. налоговая инспекция обратилась 13.12.2023 (заявление 2192 от 06.11.2023 г.), то есть за пределами срока, установленного п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации (л.д.16-17).

Определением мирового судьи судебного участка № 160 Санкт-Петербурга от 29.12.2023 года отменен судебный приказ от 18.12.2023 года по делу № 2а-261/2026-160 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу вышеназванной задолженности.

С настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился 28.06.2024 г., в течение шести месяцев с даты отмены судебного приказа.

Между тем, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на принудительное взыскание недоимок, административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлено и не представлено доказательств наличия обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу обратиться в суд в установленные сроки, равно как не приведено никаких доводов, которые могли бы быть оценены судом как уважительные причины пропуска установленного законодательством о налогах и сборах срока.

Более того, в настоящем случае оснований полагать, что налоговым органом соблюдены установленные законодательством о налогах и сборах сроки на обращение в суд в отношении взыскания недоимок по налогам, взносам за налоговые периоды 2017-2020 годов, не имеется в силу следующего.

Налоговый орган, добросовестно исполняя возложенные на него задачи по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, и реализуя предоставленные ему полномочия по взысканию недоимок и пени, а также штрафов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, обязан предпринимать своевременные и распорядительные действия по взысканию налоговой задолженности, последовательно реализуя соответствующие процедуры производства, в том числе в части возложенных на него функций по досудебному порядку урегулирования спора путем направления налогоплательщику требования об уплате недоимок, пени.

В силу части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 НК Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (определения от 26 октября 2017 года N 2465-О, от 28 сентября 2021 года N 1708-О, от 27 декабря 2022 года N 3232-О, от 31 января 2023 года N 211-О, от 28 сентября 2023 года N 2226-О и др.).

Согласно абзацам 3, 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, применимой к спорному периоду 2017-2019 годов) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании задолженности подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК Российской Федерации.

Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации в приведенной редакции действовала до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым сумма задолженности, при достижении которой налоговый орган вправе обратиться в суд (3 000 рублей), увеличена до 10 000 рублей.

Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, то есть с 23 декабря 2020 года.

Следовательно, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2020 года, транспортному налогу, налогу на имущество за 2019 год, размер которых в отношении каждого из налоговых периодов превышал минимальный размер недоимки, при достижении которого у налогового органа возникает право на обращение за принудительным взысканием, налоговой инспекции надлежало обратиться задолго до введения института ЕНС – до истечения 2021 года.

Налоговый орган инициировал принудительное взыскание с административного ответчика данных недоимок, однако в пределах совокупного срока принудительного взыскания налогов, не совершил предусмотренное законом действие в установленный законом срок.

Факт пропуска срока обращения в суд, в отсутствие уважительных причин пропуска соответствующего срока, является основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В свою очередь, в отношении недоимок за последующие налоговые периоды – налог на доходы физических лиц за 2022 год, транспортный налог за 2021 год, налог на имущество физических лиц за 2021 год, административным ответчиком представлены платежные документы об уплате соответствующих обязательных платежей (л.д.110-114)

При этом суд учитывает, что с учетом установленных законодательством налогах и сборах сроков принудительного взыскания недоимок по предшествующим налоговым периодам вплоть до 2020 года, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, у налогового органа отсутствовали основания для включения недоимок, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания, в сумму отрицательного сальдо единого налогового счета.

При таких обстоятельствах, учитывая факт пропуска срока на обращение в суд, произведенные административным ответчиком оплаты, а также то, что у налогового органа отсутствовали основания для зачисления указанных сумм в счет погашения недоимок за более ранние налоговые периоды, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь статьями 177-180, 290 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Приморский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья А.С. Каткова

Решение в мотивированном виде составлено 10 октября 2025 года.