Дело № 2а-63/2025 (УИД: 37RS0012-01-2024-002605-66)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 марта 2025 года г. Иваново

Октябрьский районный суд города Иваново в составе:

председательствующего судьи Каташовой А.М.,

при секретаре Даниловской С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к З.О.А. о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – УФНС России по Ивановской области, Управление, налоговый орган) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с З.О.А. налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 206 700 рублей, штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 5 167 рублей 50 копеек, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 15 502 рубля 50 копеек, земельный налог за 2015 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2016 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2017 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2018 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2019 год в размере 50 рублей 75 копеек, земельный налог за 2020 год в размере 137 рублей, земельный налог за 2021 год в размере 151 рубль, земельный налог за 2022 год в размере 166 рублей, пени с совокупной задолженности в размере 33 045 рублей 76 копеек, а также государственную пошлину в установленном законом размере.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик как физическое лицо 09 ноября 2022 года представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы за 2021 год, в которой заявлен доход от продажи дома с земельным участком по адресу: <адрес>, в размере 2 490 000 рублей и исчислен налог на доходы физических лиц в размере 206 700 рублей. 07 февраля 2023 года ею представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, где доход от продажи дома с земельным участком по адресу: <адрес>, заявлен в размере 2 490 000 рублей, заявлен имущественный вычет по приобретению имущества в размере 249 000 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 рублей. По результатам проверки налоговым органом у административного ответчика выявлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2021 год в результате занижения налоговой базы по сроку уплаты 15 июля 2022 года в размере 206 700 рублей, а также начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 10 335 рублей, который уменьшен с учетом смягчающих обстоятельств до 5 167 рублей 50 копеек. До настоящего времени данный налог на доходы физических лиц и указанный штраф административным ответчиком не оплачены. Также З.О.А. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в связи с несвоевременной подачей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год к штрафу в размере 15 502 рубля 50 копеек. З.О.А., имея в собственности земельные участки, является плательщиком земельного налога. Однако свою обязанность по его уплате за 2015-2022 годы административный ответчик не исполнила. За нарушение установленных законом сроков уплаты данного налога налоговым органом начислены пени. Налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) З.О.А. направлено требование № об уплате задолженности, образовавшейся по состоянию на 07 июля 2023 года, в срок до 28 августа 2023 года, в котором налогоплательщик извещался о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов и пени на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Однако налоговая задолженность З.О.А. не оплачена в полном объеме до настоящего времени.

Также Управление просит восстановить пропущенный процессуальный срок на взыскание с административного ответчика задолженности по земельному налогу за 2015-2017 годы и начисленных на них пени, указывая на наличие таких уважительных причин как передачу карточки расчета с бюджетом в отношении административного ответчика из МИФНС России № 4 по Ростовской области в УФНС по Ивановской области 21 июня 2022 года, проведение организационно-штатных мероприятий по модернизации организационной структуры налоговых органов Ивановской области, изменения налогового законодательства, принятие исчерпывающих мер по информированию административного ответчика об обязанности уплатить данные налоги и начисленные на них пени, а также, что отказ в восстановлении испрашиваемого срока повлечет непоступление обязательных к уплате платежей в бюджет и приведет к его неполному формированию (Т. 1 л.д. 214-216).

Представитель административного истца УФНС России по Ивановской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом, в письменном ходатайстве заявленные требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить, а также о рассмотрении дела в свое отсутствие

Административный ответчик З.О.А. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась своевременно и надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие, уполномочила представителя на участие в деле.

Представитель административного ответчика З.О.А. по доверенности П.Е.В. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась своевременно и надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие. Ранее в судебных заседаниях с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменных возражениях (Т. 1 л.д. 206, 251-252) в части требований о взыскании земельного налога, считая, что налоговым органом пропущены сроки по его взысканию за все периоды, а также с размером взыскиваемых пени, указывая на их завышенный размер. Кроме того, заявила ходатайство о снижении размера штрафа, начисленного по п. 1 ст. 119 НК РФ, ссылаясь на наличие смягчающих обстоятельств.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.п 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что З.О.А. в 2021 году осуществила продажу недвижимого имущества: жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> (Т. 2 л.д. 42), в связи с чем в адрес административного истца ею 09 ноября 2022 года была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за указанный налоговый период по форме 3-НДФЛ. Согласно данной налоговой декларации налог, подлежащей уплате за 2021 год, исчислен ею в размере 206 700 рублей (Т. 1 л.д. 13-18).

07 февраля 2023 года административным ответчиком представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год по форме 3-НДФЛ (Т. 1 л.д. 19-24), где сумма налога, подлежащая уплате, исчислена ею 0 рублей с учетом налогового вычета в размере 249 000 рублей.

Решением налогового органа № от 15 сентября 2023 года З.О.А. с учетом внесения изменений решением № от 08 ноября 2023 года (Т. 1 л.д. 38-39) привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 167 рублей 50 копеек за неуплату налога на доходы физических лиц за 2021 год (Т. 1 л.д. 31-37). Согласно содержанию данного решения административный ответчик необоснованно занизила налоговую базу при продаже объекта недвижимости, что привело к не исчислению и неуплате налога за 2021 год в сумме 206 700 рублей.

Также решением налогового органа № от 21 июля 2023 года З.О.А. привлечена к налоговой ответственности за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в связи с продажей жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 15 502 рубля 50 копеек (Т. 1 л.д. 25-30).

Для оплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год административному ответчику со стороны налогового органа направлялось требование № по состоянию на 24 ноября 2022 года в срок до 27 декабря 2022 года (Т. 1 л.д. 232-234).

До настоящего времени налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 206 700 рублей, вышеуказанные штрафы не оплачены, что стороной административного ответчика не оспаривалось в ходе судебного разбирательства по делу.

Согласно положениям п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Как следует из п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4 ст. 391 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок (п. 3 ст. 392 НК РФ).

Из материалов дела следует, что на имя З. (до брака ФИО1) О.А. в период с 2015 года по 2022 год зарегистрирована ? доля в праве собственности на земельный участок по адресу: <адрес>

На вышеуказанное имущество З.О.В. налоговым органом исчислен земельный налог за 2015-2022 годы, о чем в адрес административного ответчика налоговым органом направлялись налоговые уведомления (л.д. 40, 43, 45-46, 48, 50, 52).

В них имелся расчет и данные об объекте налогообложения, периоде взыскания, содержались сведения относительно суммы налога и сроках его уплаты.

Суммы земельного налога за вышеуказанные налоговые периоды в установленный законом срок административным ответчиком оплачены не были, и налоговым органом на сумму задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени.

С учетом того, что суммы земельного налога за спорные налоговые периоды административным ответчиком не оплачены, в её адрес налоговым органом направлялись требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № по состоянию на 28 января 2019 года со сроком уплаты до 25 марта 2019 года (Т. 1 л.д. 220-222), № по состоянию на 16 ноября 2020 года со сроком уплаты до 30 декабря 2020 года (Т. 1 л.д. 223-225), № по состоянию на 18 июня 2021 года со сроком уплаты до 25 ноября 2021 года (Т. 1 л.д. 226-228), № по состоянию на 30 мая 2022 года со сроком уплаты до 22 ноября 2022 года (Т. 1 л.д. 229-231), № по состоянию на 14 декабря 2022 года со сроком уплаты до 17 января 2023 года (Т. 1 л.д. 235-238).

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Налоговым органом требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо на ноль.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес З.О.А. было направлено требование об уплате задолженности, образовавшейся по состоянию на 07 июля 2023 года №, со сроком исполнения до 28 августа 2023 года (Т. 1 л.д. 54-55, 56), в котором налогоплательщик извещался о наличии отрицательного сальдо ЕНС по пени на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Вместе с тем административным ответчиком данное требование не исполнено, указанные в нем сумма недоимки ею не погашены. Доказательств обратного суду не представлено.

Расчеты налогового органа относительно задолженности З.О.А. по земельному налогу за 2015-2022 годы, по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, по указанным в административном иске штрафам являются правильными, арифметически верными. Административным ответчиком данные расчеты не оспорены, иных расчетов суду не представлено.

Представитель административного ответчика в ходе судебного разбирательства просила применить положения ст. 112 НК РФ и снизить размер наложенного на З.О.А. штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ, ссылаясь на наличие смягчающих обстоятельств, так как она является пенсионеркой, и её размер пенсии по старости является незначительным (Т. 2 л.д. 41).

Однако возможность применения в настоящем деле положений ст. 114 НК РФ в части снижения размера штрафа, взысканного решением налогового органа, отсутствует, поскольку наличие смягчающих обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, подлежащих учету при определении размера штрафа, может являться предметом оценки суда при рассмотрении административного дела, связанного с оспариванием ненормативного акта налогового органа, а не при взыскании самого штрафа.

Таким образом, правовые основания для снижения размера взыскиваемого штрафа у суда в рамках настоящего дела отсутствуют с учетом того, что решение налогового органа № от 21 июля 2023 года не оспорено, вступило в законную силу и действует.

В этой связи суд приходит к выводу об обоснованности заявленных Управлением к З.О.А. требований о взыскании с неё задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 206 700 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 5 167 рублей 50 копеек, штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 15 502 рубля 50 копеек, по земельному налогу за 2015 год в размере 218 рублей, по земельному налогу за 2016 год в размере 218 рублей, по земельному налогу за 2017 год в размере 218 рублей, по земельному налогу за 2018 год в размере 218 рублей, по земельному налогу за 2019 год в размере 50 рублей 75 копеек, по земельному налогу за 2020 год в размере 137 рублей, по земельному налогу за 2021 год в размере 151 рубль, по земельному налогу за 2022 год в размере 166 рублей.

Также налоговым органом заявлено требование о взыскании с З.О.А. недоимки по отрицательному сальдо по пени по состоянию на 26 февраля 2024 года в размере 33 045 рублей 76 копеек.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ)

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

До 01 января 2023 года пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 01 января 2023 года пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно абз. 2 п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В силу положений п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Из содержания иска и представленных к нему документов (Т. 1 л.д. 74-81) следует, что у З.О.А. по состоянию на 01 января 2023 года образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 217 675 рублей 56 копеек, в том числе пени в размере 9 328 рублей 81 копейка.

13 февраля 2023 года произведено уменьшение по декларации НДФЛ и перерасчет сумм пени.

03 апреля 2023 года сальдо ЕНС перешло через «0» по причине повторного ошибочного уменьшения пени по НДФЛ за 2021 год, начисленных до 01 января 2023 года в размере 9 050 рублей 02 копейки. В результате чего образовалась переплата, которая была учета в задолженность по земельному налогу за 2015-2021 года и пени по земельному налогу, начисленные за период с 01 января 2023 года по 03 апреля 2023 года.

08 апреля 2023 года запись об уменьшении задолженности по пени по НДФЛ в размере 9 050 рублей 02 копейки удалили. В результате чего образовалась отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1 684 рубля 62 копейки, в том числе пени в размере 1 684 рубля 62 копейки.

21 ноября 2023 года по результатам камеральной проверки произведено начисление НДФЛ за 2021 год, произведен пересчет пени и восстановлена задолженность по земельному налогу за 2015-2022 годы.

В этой связи отрицательное сальдо ЕНС на 23 ноября 2023 года составляло в общем размере 250 030 рублей 94 копейки, в том числе пени в размере 22 660 рублей 94 копейки (1684,52+21049,97-73,65). По состоянию на 26 февраля 2024 года отрицательное сальдо ЕНС составляло в общем размере 260 734 рубля 06 копеек, в том числе пени в размере 31 551 рубль 31 копейка.

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС по пени по состоянию на 26 февраля 2024 года с учетом остатка непогашенной задолженности, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания (21 166,49), составляло 33 045 рублей 76 копеек ((31 551,31-21 166,49)+22 660,94).

Данные расчеты судом проверены, они соответствуют нормам закона и арифметически верны, административным ответчиком они не оспорены, контррасчета не представлено.

В этой связи заявленная налоговым органом сумма отрицательного сальдо по пени за указанный в административном иске период также подлежат взысканию с административного ответчика.

Оснований для снижения размера начисленных налоговым органом пени, как того просит сторона административного ответчика, у суда не имеется, так как это не предусмотрено действующим законодательством.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с вышеуказанными требованиями к З.О.А., суд приходит к следующим выводам.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Для уплаты задолженности по земельному налогу за 2018-2021 годы в адрес З.О.А. направлялись требования № по состоянию на 16 ноября 2020 года со сроком уплаты до 30 декабря 2020 года (Т. 1 л.д. 223-225), № по состоянию на 18 июня 2021 года со сроком уплаты до 25 ноября 2021 года (Т. 1 л.д. 226-228), № по состоянию на 30 мая 2022 года со сроком уплаты до 22 ноября 2022 года (Т. 1 л.д. 229-231). При этом общая сумма по данным требованиям не превышала 10 000 рублей. После выставления в адрес административного ответчика требования № по состоянию на 24 ноября 2022 года об уплате НДФЛ за 2021 год со сроком уплаты до 01 декабря 2022 года (Т. 1 л.д. 232-233) общая сумма налоговой задолженности превысила 10 000 рублей.

Вместе с тем после внесения изменений в НК РФ и введения ЕНС с 01 января 2023 года налоговым органом требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяц и распространяются на правоотношения, возникшие с 01 января2 023 года.

Согласно ст. 69, 70 НК РФ в адрес З.О.А. направлено требование об уплате задолженности о 07 июля 2023 года № на сумму 1 684 рубля 62 копейки, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, штрафов на момент направления требованиям, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС со сроком уплаты до 28 августа 2023 года (Т. 1 л.д. 54-55).

С заявлением о вынесении судебного приказа Управление обратилось 19 декабря 2023 года (Т. 1 л.д. 117-121), т.е. в установленный законом 6-ти месячный срок со дня истечения срока на исполнение последнего требования.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 17 июня 2024 года (Т. 1 л.д. 84) также в течение установленного законом 6-ти месячного срока после отмены судебного приказа № 2а-4109/2023 (18 января 2024 года)(Т. 1 л.д. 125).

Таким образом, сроки по взысканию в судебном порядке задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, штрафам, земельному налогу за 2018-2022 годы, пени с совокупной задолженности административным истцом не пропущены.

Вместе с тем налоговым органом пропущен процессуальный срок по взысканию недоимок по земельному налогу за 2015-2017 годы и начисленным по ним пени.

Как следует из положений ч. 2 ст. 48 НК РФ, в редакции, действовавшей по состоянию на спорный период, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из материалов дела следует, что для уплаты задолженности по земельному налогу за 2015-2017 годы административному ответчику направилось требование № от 28 января 2019 года со сроком уплаты до 25 марта 2019 года. При этом сумма задолженности не превысила 3 000 рублей. В этой связи обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании данной задолженности в силу вышеуказанных норм должно было быть подано в срок до 25 сентября 2022 года.

Сведений об обращении налогового органа за взысканием данной задолженности в приказном порядке не имеется.

С указанным административным иском налоговый орган обратился в суд 17 июня 2024 года, т.е. с пропуском предусмотренного законом процессуального срока.

Налоговый орган ходатайствует о восстановлении пропущенного процессуального срока на взыскание данной задолженности, обосновывая наличием уважительных причин, связанных с проведением организационно-штатных мероприятий по модернизации организационной структуры налоговых органов <адрес>, изменением налогового законодательства, принятием исчерпывающих мер по информированию административного ответчика об обязанности уплатить налоги и начисленные на них пени, а также, что отказ в восстановлении испрашиваемого срока повлечет непоступление обязательных к уплате платежей в бюджет и приведет к его неполному формированию.

Принимая во внимание данные обстоятельства, а также тот факт, что карточка расчета с бюджетом в отношении административного ответчика была передана в УФНС по Ивановской области из МИФНС России № 4 по Ростовской области только 21 июня 2022 года (почти с истечением срока на обращение за принудительным взысканием задолженности), у налогового органа отсутствовали сведения о ранее принятых мерах взыскания по земельному налогу за указанные периоды, учитывая период пропуска срока для обращения за взысканием указанной задолженности, загруженность налогового органа, а также сумму неоплаченных административным ответчиком недоимок по земельному налогу и пени, цель обращения в суд, обусловленную защитой интересов и прав бюджетов различных уровней на своевременное и полное поступление обязательных платежей, суд считает, что установленный законом срок для принудительного взыскания указанной в административном иске задолженности по земельному налогу за 2015-2017 годы и начисленных на них пени в данном случае пропущен налоговым органом по уважительным причинам, в связи с чем он подлежит восстановлению в порядке ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

При таких обстоятельствах заявленные налоговым органом к З.О.А. требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 8 854 рубля согласно п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к З.О.А. о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать со З.О.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, <адрес> (ИНН №), налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 206 700 рублей, штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5 167 рублей 50 копеек, штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 15 502 рубля 50 копеек, земельный налог за 2015 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2016 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2017 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2018 год в размере 218 рублей, земельный налог за 2019 год в размере 50 рублей 75 копеек, земельный налог за 2020 год в размере 137 рублей, земельный налог за 2021 год в размере 151 рубль, земельный налог за 2022 год в размере 166 рублей, пени с совокупной задолженности по состоянию на 26 февраля 2024 года в размере 33 045 рублей 76 копеек.

Взыскать с З.О.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> <адрес> (ИНН №), в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 8 854 рубля.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Октябрьский районный суд города Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Каташова А.М.

Мотивированное решение суда изготовлено 10 апреля 2025 года.

Копия верна

Судья Каташова А.М.