УИД 03RS0006-01-2022-004233-04

Дело № 2а-3201/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 ноября 2022 года г.Уфа

Орджоникидзевский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Легостаевой А.М.,

при секретаре Мусиной Э.Э.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №4 по РБ обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании с ответчика налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог в размере 65077 руб. 24 коп, пеня в размере 8 руб. 35 коп.

В обоснование заявленных требований указала, что у ответчика числится задолженность по налогу на доходы физических лиц. В установленный срок налогоплательщиком налог уплачен не был, поэтому ему было направлено требование об уплате задолженности. Однако ответчик требование не исполнил. В связи с несвоевременной уплатой налога ответчику начислены пени.

Межрайонной ИФНС России № 33 по РБ мировому судье судебного участка № 2 по Орджоникидзевскому району г. Уфы РБ было направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании суммы задолженности, однако определением мирового судьи от 28 апреля 2022 г. судебный приказ был отменен. В настоящее время задолженность налогоплательщика не погашена.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Башкортостан в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований, представил письменные возражения, в которых указал, что в налоговом уведомлении был неверно произведён расчёт налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, а именно расчёт по налоговому агенту ПАО "САК "ЭНЕРГОГАРАНТ", сумма дохода по которому указана в размере: 432100 рублей, АО СК "Чулпан", сумма дохода по которому указана в размере: 68500 рублей. Налогом на доходы физических лиц не облагается страховое возмещение. Страховые выплаты по договору ОСАГО не подлежат налогообложению (п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ). Также не подлежит налогообложению расходы по оценке ущерба, поскольку возмещение расходов - не является доходом лица, а лишь компенсирует понесённые им издержки. ФИО1 в результате уступки права требования по договорам страхования являлся выгодоприобретателем, что подтверждено представленными в суд документами.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №4 представил в суд письменный отзыв на возражение административного ответчика, в котором указал, что о получении дохода на суммы 432100 рублей и 68500 рублей налоговому органу сообщили налоговые агенты, которые в справках формы 6-НДФЛ (установленной приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) указали сведения о суммах исчисленного и неудержанного налоговым агентом налога 56173 и 8905 рублей соответственно, код дохода указан как "4800" иной доход. Коды видов доходов установлены приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Суд, в порядке ст. 150 КАС РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Выслушав административного ответчика, изучив и оценив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу пунктов 2, 3 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии со ст.69 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании статьи 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

В силу положений ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Установлено, что согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 за 2020 г. были перечислены денежные средства, от налогового агента ПАО "САК "ЭНЕРГОГАРАНТ" в размере 432100 руб., сумма налога, рассчитанная на данную сумму, по мнению ИФНС составила 56173 руб., от АО СК "Чулпан" в размере 68500 руб., сумма налога по мнению ИФНС составила 8905 руб..

ФИО1 были начислены налоги на указанные доходы и направлено уведомление. Однако налоги в срок уплачены не были.

В соответствии с п.1 и п.3 ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и гл. 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Поскольку оплата не была произведена, направлены требования: от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налоговой задолженности в срок до 12 января 2021г., от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налоговой задолженности в срок до 31 января 2022г.

Указанные требования ответчиком исполнены не были.

Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами НК РФ (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

В силу ч.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных указанной статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Как следует из абз.2 ч.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

В соответствии с абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В случае не исполнения требования об уплате налога, за выдачей судебного приказа о взыскании налога и пени, указанных в требовании от ДД.ММ.ГГГГ №, налоговый орган должен был обратиться в срок до 12 июля 2022 г., т.к. общая сумма задолженности физического лица превышает 10000 рублей.

При этом, обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Установлено, что судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 по Орджоникидзевскому району г.Уфы РБ от 07 апреля 2022 года с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан взыскана недоимка по налогам в размере 65085 руб. 59 коп., госпошлина в размере 1076 руб. 30 коп.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка №2 по Орджоникидзевскому району г.Уфы РБ от 28 апреля 2022 года судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу отменен, в связи с поступлением от ответчика возражений.

Таким образом Межрайонная ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан первоначально обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа с пропуском срока по требованию от ДД.ММ.ГГГГ №.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Налоговый орган, обратившись к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском установленного законом срока, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание с собственника спорного налога.

Доказательств наличия уважительных причин пропуска срока суду не представлено. О наличии у ответчика задолженности по налогам налоговому органу было известно с момента не уплаты налогоплательщиком обязательных платежей в установленные сроки. Вместе с тем, налоговым органом своевременных мер по взысканию задолженности не проводилось. Налоговым органом не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в данной части.

Налоговым органом административное исковое заявление подано в суд 06 июля 2022 года с соблюдением установленного срока по требованию от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Как следует из копии выплатного дела, платежных поручений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 заключил договора цессии, по которым к нему перешло право требования возмещения ущерба по договорам, заключенным по ОСАГО с ПАО "САК "ЭНЕРГОГАРАНТ", АО СК "Чулпан". ФИО1 обратился в страховые компании, которые произвели ему выплаты страховых возмещений. Назначения платежей обозначены как: "страховая выплата" и "страховое возмещение".

ФИО1 как цессионарий по договорам уступки права требования, получил выплаты, которые не учитываются как доходы при определении налоговой базы, поскольку к нему перешли все права цедентов по договорам страхования, принадлежавшие цедентам до заключения договоров цессии. Значит, указанные суммы 432100 рублей и 68500 рублей не подлежат налогообложению.

Предоставление недостоверной информации от налоговых агентов налоговому органу в справках 6-НДФЛ на ФИО1 не может являться основанием для взыскания с него налога.

Отказ взыскания задолженности по налогам препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу статьи 72 НК РФ начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а статья 75 НК РФ устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

С учетом изложенного, суд считает, что в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени необходимо отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц: налог в размере 65077 руб. 24 коп, пеня в размере 8 руб. 35 коп. отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г.Уфы РБ со дня изготовления мотивированного решения - 24.11.2022 г.

Судья А.М. Легостаева