Решение по делу № 2А-120/2025 от 02.04.2025 - о взыскании задолженности по налогам и пени.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Административное дело № <...>

УИД № <...>

г. Яранск 02 апреля 2025 г.

Яранский районный суд Кировской области в составе судьи Сырчиной Т.Ю., при секретаре Плотниковой Н.А.,

с участием административного ответчика ФИО1, её представителя ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы России по Кировской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС по Кировской области (административный истец) просит взыскать с ФИО1 (административного ответчика) в доход государства 103064 руб. 18 коп., в том числе:

- 99944 руб. – налог на доходы физических лиц за <ДД.ММ.ГГГГ> год,

- 1734 руб.00 коп. – транспортный налог за <ДД.ММ.ГГГГ> год,

- 1386 руб. 18 коп. – пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса РФ.

В обоснование требований указано, что административный ответчик представила налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2023 год, согласно которой сумма к уплате в бюджет исчислена в размере 104000 руб. сроком оплаты <ДД.ММ.ГГГГ>. В связи с произведённой частичной оплатой (<ДД.ММ.ГГГГ> – 1734 руб., <ДД.ММ.ГГГГ> – 2322 руб.) сумма, подлежащая взысканию, составляет 99944 руб. В собственности административного ответчика в период с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> находился автомобиль <данные изъяты>. Транспортный налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Административному ответчику был начислен транспортный налог за <ДД.ММ.ГГГГ> год в сумме 1734 руб. сроком уплаты не позднее <ДД.ММ.ГГГГ>, в её адрес направлено налоговое уведомление от <ДД.ММ.ГГГГ> № <...>, налог до настоящего времени не уплачен.

Представитель административного истца в судебном заседании участия не принимал, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик и её представитель ФИО2 в судебном заседании требования по административному иску признали в части пени за неуплату недоимки по транспортному налогу за № <...> год за период с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> и с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> в сумме 209 руб. 00 коп., представитель ФИО2 пояснил, что в собственности административного ответчика с <ДД.ММ.ГГГГ> находилась комната площадью <данные изъяты> кв.м. в двухкомнатной квартире площадью <данные изъяты> кв.м. в <адрес>, собственником второй комнаты площадью <данные изъяты> кв.м. с <ДД.ММ.ГГГГ> была ФИО В связи с проведением на территории Украины специальной военной операции и близостью Таганрога к театру военных действий они с ФИО решили переехать в <адрес>. До продажи комнат по совету риелтора <ДД.ММ.ГГГГ> они заключили между собой соглашение об определении долей и стали собственниками в праве общей долевой собственности на указанную квартиру, площадь квартиры не менялась, право их собственности фактически не прекращалось. Таким образом, право собственности на квартиру у административного ответчика фактически возникло в <ДД.ММ.ГГГГ> году, то есть указанным имуществом она владела более <данные изъяты> лет, то есть от уплаты налога на доходы физических лиц освобождена.

Административный истец представил мнение на возражение административного ответчика, согласно которому поскольку в результате действий административного ответчика с объектом недвижимого имущества – комнатой образовался новый объект недвижимого имущества - квартира, а комнаты в квартире прекратили своё существование, и прекращены права на них, то минимальный предельный срок владения квартирой подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности на неё. Данный срок составляет менее <ДД.ММ.ГГГГ> лет. В связи с этим у административного ответчика возникла обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ по доходам от продажи доли в праве собственности на квартиру. В обоснование своей позиции административный истец ссылается на письмо Министерства финансов РФ от <ДД.ММ.ГГГГ> № <...>.

Дело рассмотрено в отсутствие административного истца.

Заслушав объяснения административного ответчика, её представителя ФИО2, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Установлено, что в собственности административного ответчика с <ДД.ММ.ГГГГ> находилась комната (жилое помещение № <...>) площадью <данные изъяты> кв.м. в коммунальной <адрес>, расположенной в <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права. Общая площадь квартиры составляет <данные изъяты> кв.м. Собственником второй комнаты (жилого помещения № <...>) общей площадью <данные изъяты> кв.м. в указанной коммунальной квартире с <ДД.ММ.ГГГГ> являлась ФИО, что подтверждается выпиской из ЕГРН от <ДД.ММ.ГГГГ>.

<ДД.ММ.ГГГГ> административный ответчик и ФИО заключили соглашение, которым определили свои доли в квартире по ? доле в праве общей долевой собственности на квартиру каждой.

Таким образом, указанным соглашением административный ответчик и второй собственник комнаты в коммунальной квартире ФИО трансформировали своё право собственности на комнаты в квартире в право собственности на доли в квартире.

На основании договора купли-продажи от <ДД.ММ.ГГГГ> ФИО и административный ответчик продали принадлежащие им доли в квартире ФИО10 за 2 600 000 руб. Право собственности ФИО10 на <адрес> зарегистрировано в ЕГРН <ДД.ММ.ГГГГ>.

В связи с получением дохода от продажи доли в квартире в размере 1 300 000 руб. <ДД.ММ.ГГГГ> административный ответчик представила в налоговый орган налоговую декларацию на доходы физических лиц по форме № <...> за <ДД.ММ.ГГГГ> год, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляет 104000 руб.

По мнению административного истца, административный ответчик обязана уплатить сумму налога в бюджет.

Вместе с тем, довод представителя административного ответчика о том, что полученный административным ответчиком доход от продажи доли в квартире освобождён от налогообложения, заслуживает внимания в силу следующего.

Главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок уплаты налога на доходы физических лиц.

Так, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (пп. 2 п. 1 ст. 228).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьёй 217.1 настоящего Кодекса (п. 17.1 ст. 217).

В силу положений статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ от 25.12.2023) если иное не установлено настоящей статьёй, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4).

Согласно разъяснению, содержащемуся в Письме ФНС России от 26.12.2023 N БС-4-11/16277@ на вопрос об определении в целях НДФЛ срока нахождения продаваемого объекта недвижимости в собственности в случае объединения комнат в квартиру, срок нахождения объекта недвижимости в собственности следует исчислять с момента приобретения последней комнаты, а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости в связи с объединением комнат в квартиру.

Указанное разъяснение основано на определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 06.04.2016 N 70-КГ15-16, содержащем вывод о том, что действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество объединение двух объектов недвижимости в один с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. Изменение объекта недвижимого имущества в связи с объединением трех комнат в квартире в один объект (трехкомнатную квартиру) без изменения внешних границ объекта не влечёт за собой прекращения или перехода прав на него.

Административный истец обратил внимание суда на то, что указанный вывод Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ правомерен в ситуации, когда комнаты в квартире находятся в собственности одного лица.

Суд не соглашается с данным доводом, поскольку и в том и в другом случае происходит преобразование (трансформация) права собственности. При этом суд учитывает, что объём права собственности административного ответчика на долю в праве собственности на квартиру при его преобразовании из права собственности на комнату не изменился, поскольку в силу части 1 статьи 41 Жилищного кодекса Российской Федерации собственникам комнат в коммунальной квартире принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данной квартире, используемые для обслуживания более одной комнаты (далее - общее имущество в коммунальной квартире).

При таких обстоятельствах требование административного истца о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 99944 руб. удовлетворению не подлежит.

Согласно статьям 357 и 358 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса, если иное не предусмотрено положениями указанной статьи; объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Судом установлено, что в период с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> административный ответчик являлась собственником транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № <...>.

Налоговым органом административному ответчику начислен транспортный налог за <ДД.ММ.ГГГГ> год в сумме 1734 руб. со сроком уплаты <ДД.ММ.ГГГГ> (налоговое уведомление № <...> от <ДД.ММ.ГГГГ>).

Административный ответчика уплатила указанную сумму налога чеком по операции от <ДД.ММ.ГГГГ> ПАО Сбербанк, то есть с нарушением срока его уплаты.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, которым введено понятие единого налогового платежа, под которым понимаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В силу пунктов 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтённые в счёт исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу подпункта 1 пункта 1, пункта 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Поскольку судом установлено отсутствие оснований для уплаты административным ответчиком налога на доходы физических лиц за <ДД.ММ.ГГГГ> год, произведенный административным ответчиком <ДД.ММ.ГГГГ> налоговый платеж в сумме 1734 руб. должен быть зачтен в счет уплаты транспортного налога на основании п. 8 ст.45 НК РФ.

Таким образом, за административным ответчиком образовалась задолженность по уплате пени по транспортному налогу за период с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ>.

Административным истцом представлен расчёт пени за период с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> и с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ>, согласно которому размер пени составляет 209 рублей.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию сумма пени в указанном размере, в удовлетворении иска в остальной части следует отказать.

С административного ответчика необходимо взыскать государственную пошлину пропорционально размеру удовлетворённых исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

административное исковое заявление Управления федеральной налоговой службы России по Кировской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в доход государства пени за неуплату недоимки по транспортному налогу за <данные изъяты> год за период с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> и с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> в общей сумме 209 рублей 00 копеек.

Управлению федеральной налоговой службы России по Кировской области в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в доход бюджета муниципального образования Яранский муниципальный район Кировской области государственную пошлину в сумме 8 рублей 29 копеек.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Кировский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи жалобы через Яранский районный суд <адрес> со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято <ДД.ММ.ГГГГ>.

Судья Т.Ю. Сырчина