УИД 66RS0046-01-2022-001090-15

Дело № 33а-9051/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

4 июля 2023 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе председательствующего Шабалдиной Н.В.,

судей Захаровой О.А., Патрушевой М.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Анохиной О.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-123/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Пригородного районного суда Свердловской области от 15 марта 2023 года.

Заслушав доклад судьи Захаровой О.А., объяснения представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области ФИО2, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (далее по тексту – МИФНС России № 16 по Свердловской области) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 16178 руб. 73 коп.

В обоснование требований налоговым органом указано, что ФИО1 являлась плательщиком указанного налога. В связи с неуплатой налога в установленный законом срок, на сумму налога на доходы физических лиц налоговым органом начислена пеня в размере 16178 руб. 73 коп., сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование об уплате пени, которое последним не исполнено, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отменены – в суд с настоящим административным иском.

Решением Пригородного районного суда Свердловской области от 15 марта 2023 года административное исковое заявление МИФНС России № 16 по Свердловской области удовлетворено. С ФИО1 взыскана задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 16 178 руб. 73 коп., в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 647 руб. 15 коп

Не согласившись с решением суда, административным ответчиком ФИО1 подана апелляционная жалоба, в которой она просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска, ссылаясь на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд.

В возражениях на апелляционную жалобу административный истец МИФНС России № 16 по Свердловской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика – без удовлетворения.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела по апелляционной жалобе извещена надлежащим образом, в том числе путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда. Учитывая ее надлежащее извещение о месте и времени судебного заседания, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела настоящее дело в ее отсутствие.

Заслушав объяснения представителя административного истца МИФНС России № 16 по Свердловской области ФИО2, возражавшей против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия, изучив материалы дела и представленные в порядке статьи 63 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации документы, доводы апелляционной жалобы и возражения на них, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Определением мирового судьи судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области от 7 мая 2018 года по делу № 2а-655/2018 с нее взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 89000 руб. (л.д. 58). В полном объеме недоимка уплачена налогоплательщиком в рамках исполнительного производства № 17603/19/66009-ИП от 22 февраля 2019 года только 12 февраля 2020 года.

В связи с неуплатой налога в установленный законом срок, на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц за период с 16 июля 2016 года по 9 февраля 2020 года, налоговым органом начислены пени в размере 16178 руб. 73 коп., сформировано и направлено требование об уплате пени № 3234 по состоянию на 21 января 2022 года по сроку исполнения до 2 марта 2022 года, которое в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнено.

Согласно пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

11 июля 2022 года МИФНС России № 16 по Свердловской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени. Определением мирового судьи от этой же даты судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 16 декабря 2022 года.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их в полном объеме, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате пени.

Вместе с тем, судебная коллегия отмечает, что суд первой инстанции не проверил соблюдение МИФНС России № 16 по Свердловской области требований статей 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановления от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (пункт 51) указал, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшей в редакции на момент спорных правоотношений) не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части), если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, в том числе предоставленной административным истцом информации о расчете пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц, начисление пени, заявленных к взысканию, произведено на налогу на доходы физических лиц за период с 16 июля 2016 года по 9 февраля 2020 года. При этом, в материалах дела имеются копия судебного приказа, которым с налогоплательщика взыскана основанная недоимка, постановления судебного пристава исполнителя о возбуждении и окончании исполнительного производства, в рамках которого с него была взыскана указанная недоимка. Также из материалов дела следует и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что оплата недоимки осуществлена ФИО1 12 февраля 2020 года (л.д. 13). При этом требование об уплате пени № 3234, в нарушение вышеназванных правовых норм, выставлено только на 21 января 2022 года, что свидетельствует об отсутствии доказательств соблюдения административным истцом требований части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Сведений о выставлении требования об уплате пени в более ранний период налоговым органом не представлено. Ссылка в административном иске на выставление налоговым органом требования № 82538 по состоянию на 3 ноября 2021 года не свидетельствует о соблюдении инспекцией срока его составления. Тем более, из позиции представителя административного истца следует, что такое требование не составлялось, ссылка на него в административном иске является опиской.

Доводы административного истца о наличии оснований для направления требования об уплате пени в адрес налогоплательщика в течение года с момента погашения пеней в порядке зачета (29 сентября 2021 года) судебной коллегией отклоняются, как основанные на неверном толковании положений статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей на момент спорных правоотношений, в соответствии с которой требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки на дату погашение недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части – в рассматриваемом случае 12 февраля 2020 года).

Учитывая изложенное, судебная коллегия считает, что имеются безусловные основания для отмены обжалуемого решения суда и оставления административного искового заявления без удовлетворения.

Руководствуясь частью 1 статьи 308, пунктом 2 статьи 309, пунктом 1 части 2 статьи 310, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Пригородного районного суда Свердловской области от 15 марта 2023 года отменить, принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей оставить без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи О.А. Захарова

М.Е. Патрушева