Дело № 2а-194/2025
УИД 41RS0008-01-2025-000267-30
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
03 октября 2025 года с. Усть-Большерецк Камчатского края
Усть-Большерецкий районный суд Камчатского края в составе:
председательствующего судьи Тихенко Т.Ю.,
при секретаре Махмадиевой З.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доход физических лиц, пени,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Камчатскому краю обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доход физических лиц, пени. В обоснование исковых требований сослалось на то, что при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах установлен факт неуплаты ФИО1 в бюджет сумм по налогу на доход физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2014 год в размере 6 384 рубля 31 копейка. В связи с тем, что направленное ФИО1 требование не было исполнено в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Определением мирового судьи от 03 декабря 2024 года в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано в связи с пропуском срока на обращение с ним в суд. Поскольку ФИО1 не исполнена обязанность по уплате указанной задолженности, УФНС России по Камчатскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности. На основании изложенного, административный истец просил восстановить срок на взыскание задолженности по налогам и пени, взыскать с административного ответчика задолженность по уплате налога на доход физических лиц за 2014 год в размере 6 384 рубля 31 копейка, пени в размере 5 935 рублей 32 копейки.
Административный истец УФНС России по Камчатскому краю о рассмотрении административного иска извещен, просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.
Административный ответчик ФИО1 о времени и месте судебного заседания извещалась, в суд не явилась.
Руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.
Исследовав материалы дела, материалы административного дела № 9а-1757/2024 по заявлению УФНС России по Камчатскому краю о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Такая же обязанность установлена п. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
Обязанность платить налоги – это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года № 381-О-П).
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Особенности исчисления налога на доходы физических лиц содержатся в ст. 228 НК РФ.
При этом, согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения. Для всех налогоплательщиков введен единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП).
Единым налоговым платежом в силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
C 01 января 2023 года исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП, производится единое начисление пени по плательщику на сумму непогашенного обязательства ЕНС. Для этого предусмотрен один КБК без привязки к конкретному налогу. Распределение по бюджетам производится в рамках распределения по соответствующим нормативам Федерального казначейства в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.
Пунктами 2, 3 и 4 статьи 52 НК РФ определено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Камчатскому краю в качестве налогоплательщика.
Согласно информационным ресурсам УФНС России по Камчатскому краю, в отношении налогоплательщика налоговым агентом Филиалом ОАО Соц. ком. Банка Приморья «Примсоцбанк» в г. Петропавловске-Камчатском представлена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2013 год с признаком «2» (код дохода 4800 – иные доходы) от 04 января 2014 года № 4, общая сумма дохода составила 53 317 рублей 57 копеек, сумма налога, исчисленная и не удержанная налоговым агентом – 6 931 рубль.
На основании представленной справки произведен расчет налога на доходы физических лиц для уплаты налога в бюджет. Сумма налога на доходы физических лиц в размере 6 931 рубль отражена в расчетах с бюджетом по сроку уплаты 15 июля 2014 года.
В связи с неисполнением административным ответчиком в установленный срок обязанности по уплате налогов за 2014 год, 08 июля 2023 года административному ответчику выставлено требование № 53854 об уплате задолженности по налогам в размере 6 931 рубль и пени в размере 5 593 рубля 59 копеек, со сроком исполнения до 28 августа 2023 года.
Поскольку требование налогоплательщиком добровольно не исполнено, УФНС России по Камчатскому краю вынесло решение № 7129 от 10 ноября 2023 года о взыскании с административного ответчика задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, затем обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (согласно штампу на конверте - 19 ноября 2024 года).
03 декабря 2024 года определением мирового судьи судебного участка № 28 Усть-Большерецкого судебного района Камчатского края, исполнявшим обязанности мирового судьи судебного участка № 27 Усть-Большерецкого судебного района Камчатского края, отказано в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа в связи с пропуском процессуального срока на его подачу.
23 мая 2025 года УФНС России по Камчатскому краю подало настоящий иск в Усть-Большерецкий районный суд Камчатского края, который поступил в суд 04 июня 2025 года.
Согласно подп. 1 п. 3, п. 4, п. 5 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.
В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии с положениями ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Из материалов дела усматривается, что срок на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № 53854 от 08 июля 2023 год со сроком исполнения до 28 августа 2023 года истек 28 февраля 2024 года.
Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по налогам, пени 19 ноября 2024 года, то есть с нарушением установленного законом срока.
После вынесения мировым судьей определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от 03 декабря 2024 года, налоговый орган обратился в Усть-Большерецкий районный суд Камчатского края с административным иском 23 мая 2025 года, то есть в пределах установленного шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отказе в принятии вышеназванного заявления.
Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 30 января 2020 года № 12-О, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 года № 479-О-О).
Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться объективные обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.
Доказательств того, что УФНС России по Камчатскому краю было лишено возможности своевременно обратиться в суд (к мировому судье) ввиду наличия объективных, не зависящих от него причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, административным истцом в суд не представлено.
Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд за взысканием обязательных платежей и санкций и последствия их нарушения.
При этом, в силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.
На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для восстановления административному истцу срока на взыскание задолженности по налогам, пени, а также для удовлетворения исковых требований УФНС России по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц в размере 6 384 рубля 31 копейка, пени в размере 5 935 рублей 32 копейки.
Руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доход физических лиц за 2014 год в размере 6 384 рубля 31 копейка, пени в размере 5 935 рублей 32 копейки, - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Усть-Большерецкий районный суд Камчатского края в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Мотивированное решение составлено 17 октября 2025 года.
Судья Т.Ю. Тихенко