Дело №2а-4215/32-2023

46RS0030-01-2023-005515-35

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 июля 2023 года г. Курск

Ленинский районный суд г. Курска в составе:

председательствующего и.о.судьи Ленинского районного суда г. Курска Дмитричевой В.М.,

при секретаре Розум А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Курской области, МИ ФНС России по Центральному федеральному округу о признании решения о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным. В судебном заседании административные требования были уточнены в соответствии со ст. 46 КАС РФ, в обосновании административного иска указала, что названным решением налогового органа привлечена к ответственности в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, неисчисления налога, подлежащего уплате от продажи недвижимого имущества. Считает данное решение незаконным, поскольку в 2020 году получила в наследство гараж, расположенный по адресу <адрес>, № №, кадастровый №. ДД.ММ.ГГГГ, гараж был продан за 46000 р., о проведении камеральной проверки извещена не была. Указанное решение обжаловано в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, в удовлетворении жалобы было отказано. Просит признать незаконным и отменить решение УФНС России по Курской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании ФИО1 уточненные требования поддержала по основаниям, указанным в иске.

Представитель административных ответчиков УФНС России по <адрес>, МИ ФНС России по Центральному федеральному округу по доверенности ФИО2 в иске просила отказать по основаниям, указанным в письменном отзыве.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц, "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 114).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доход физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, согласно пункту 1 которой освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

На основании п. 2 и 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке установленной ст. 225 настоящего кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.

При продаже иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.В силу п. 1.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В соответствии с ч.2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Исходя из положений п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности (подпункт 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ выдано свидетельство о праве на наследство по закону: гараж №, с кадастровым номером 46:29:101011:889, находящийся по адресу: <адрес>, ГСК №, право собственности на который зарегистрировано в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ (регистрация права собственности) ФИО3 по договору купли-продажи реализовала вышеуказанный объект недвижимости по цене 46000 руб.

В связи с реализацией имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 3 ст. 217.1 НК РФ, ФИО1 не представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а также уплатить налог в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с непредоставлением ФИО3 налоговой декларации, инспекцией ФНС России по г. Курску (правопреемником, которой является УФНС России по Курской области) проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи спорного объекта недвижимости.

По результатам камеральной налоговой проверки, принято Решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кадастровая стоимость данного объекта на момент его отчуждения составила 607 745,88 руб.

Согласно вышеуказанному решению, ФИО4 доначислен НДФЛ за 2021г. в размере 22 805 руб. (607 745,88 руб. (кадастровая стоимость) х 0.7 (понижающий коэффициент в соответствии с п. 2 ст. 214.10 Кодекса -425422,12 руб.) - 250 000 руб. (налоговый вычет) х 13%), так же налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Кодекса (непредставление налоговой декларации) в виде штрафа в размере 3 420,5 руб., п. 1 ст. 122 Кодекса (неуплата налога) в виде штрафа в размере 2 280,5 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения внесены изменения (учтено смягчающее обстоятельство в связи с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ) штраф в соответствии с п. 3 ст. 114 НК штраф по статье 119 НК снижен до 1710,25 руб., штраф по ст. 122 НК 1140,25 руб.

ДД.ММ.ГГГГ решением МИ ФНС России по ЦФО № жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения.

Довод административного истца о том, что она не была извещена о камеральной проверке не нашел своего подтверждения в суде и опровергается представленными доказательствами

Согласно статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма ( п. 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ)

ДД.ММ.ГГГГ в рамках камеральной налоговой проверки в адрес административного истца заказным письмом № было направлено требование о представлении пояснений №, которое, согласно справке об отправке (доставке) почтового отправления возвращено отправителю ДД.ММ.ГГГГ по истечении срока хранения.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган направил заказным письмом № Апальковой акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, который, согласно справке об отправке (доставке) почтового отправления, возвращен отправителю ДД.ММ.ГГГГ по истечении срока хранения.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено заказным почтовым отправлением № извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. Согласно справке об отправке (доставке) почтового отправления заказное письмо возвращено отправителю ДД.ММ.ГГГГ по истечении срока хранения.

Решение Управления от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено налогоплательщику заказным почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №), которое ему вручено ДД.ММ.ГГГГ.

Доводы административного истца о том, что она не знала, что надо подавать декларацию после продажи гаража не освобождает ее от ответственности, согласно общеправовой презумпции незнание закона не освобождает от ответственности за его нарушение.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа, привлечение ФИО3 к налоговой ответственности проведено в соответствии с действующим законодательством, каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки, порядка привлечения к ответственности и взыскания налога, пени и штрафных санкций допущено не было. Расчет суммы налога, штрафа и пени произведен правильно в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В силу п. 1 ч. 2 ст. 227 настоящего Кодекса по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Анализ приведенной нормы свидетельствует о том, что для признания оспариваемого действия или решения государственного, муниципального органа или должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий одновременно: противоречия его закону и нарушения им прав и свобод заявителя. Такой совокупности по настоящему делу не установлено, оснований для удовлетворения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании решения незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Мотивированное решение будет изготовлено 7.08.2023 года.

Судья: