Решение по делу № 2А-690/2023 от 08.06.2023 - о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафов, восстановлении срока на подачу административного искового заявления.

Дело № 2а-690/2023

УИД 29RS0005-01-2023-000562-57

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

08 июня 2023 г. г. Архангельск

Исакогорский районный суд города Архангельска в составе

председательствующего судьи Шкарубской Т.С.,

при секретаре Баскаковой Н.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафов, восстановлении срока на подачу административного искового заявления,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФНС по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, попросив взыскать с неё налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 32927 руб., штраф в размере 5476 руб. 13 коп., штраф за непредоставление налоговой декларации в размере 8214 руб. 13 коп., ссылаясь на получение административным ответчиком в 2020 году дохода в порядке дарения квартиры, с которой не был удержан налог, попросив также восстановить срок на подачу административного искового заявления.

Административный истец УФНС по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом, в суд своего представителя не направил, попросив рассмотреть административное дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, в суд не явилась, письменных объяснений по заявленным требованиям не представила.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Часть 6 ст.289 КАС РФ предусматривает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п.4 ст.229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени, которые исчисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (ст. 72, п. 3, п. 5 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что 30.10.2021 ФИО1 представлена налоговая декларация о ходах за 2020 год, в которой отражен доход, полученный в порядке дарения квартиры <адрес>. Сумма налога к уплате составила 219044 руб. Указанная сумма налога ФИО1 не уплачена.

Кроме того, ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год лишь 30.10.2021, вместо положенного 30.04.2021.

В связи с нарушением срока представления в налоговой орган по месту учета налоговой декларации ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ был начислен штраф в размере 8214 руб. 13 коп. (с учетом уменьшения его размера на основании п. 3 ст. 114 НК РФ). За неуплату в установленный срок налога на доходы физических лиц в вышеуказанном размере ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ был начислен штраф в размере 5476 руб. 13 коп. (с учетом уменьшения его размера на основании п. 3 ст. 114 НК РФ).

ФИО1 налоговой инспекцией в установленном законом порядке направлено требование № 11645 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 138927 руб., требование № 11646 об уплате штрафов на сумму 13690 руб. 26 коп.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Исакогорского судебного района г.Архангельска от 21.07.2022 о в отношении ФИО1 отменен 31.08.2022 в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

В соответствии со ст.48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 4 и п. 5 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения содержатся в ч.2 ст.286 КАС РФ.

Таким образом, действующим законодательством ограничен срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием обязательных платежей и санкций. При этом срок подачи заявления может быть восстановлен судом только в случае, если он был пропущен по уважительной причине.

Начало течения срока определено законодателем днём истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днём вынесения определения об отмене судебного приказа.

При этом по смыслу положений п.2 ст.57, п.1 ст.72, ст.75 Налогового кодекса РФ основанием, порождающим обязанность по уплате пеней, является нарушение налогоплательщиком установленного законом срока уплаты суммы налога.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам и, соответственно, не могут быть взысканы в принудительном порядке без взыскания суммы налога (сбора), на которую они начислены.

Как установлено в ходе рассмотрения административного дела, судебный приказ от 21.07.2022 в отношении ФИО1 отменен 31.08.2022.

С учетом вышеприведенных правовых норм, шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц и штрафов истекал 28.02.2023, однако исковое заявление подано в суд лишь 25.04.2023.

Таким образом, административное исковое заявление подано административным истцом в суд с пропуском установленного п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ шестимесячного срока обращения в суд.

Каких-либо уважительных причин, свидетельствующих о невозможности заблаговременного направления административного искового заявления в суд налоговым органом не указано. Как и не представлено доказательств тому, что нарушение срока предъявления административного искового заявления не было связано с бездействием и недобросовестным поведением административного истца.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 219, 290 КАС РФ, суд

решил:

Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> и Ненецкому автономному округу в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафов, восстановлении срока на подачу административного искового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Исакогорский районный суд <адрес>.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий (подпись) Т.С. Шкарубская