УИД: 66RS0044-01-2023-000193-15

дело № 33а-13095/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Екатеринбург

31.08.2023

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе председательствующего судьи Федина К.А.,

судей Дорохиной О.А., Насыкова И.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ПаначёвойО.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-774/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, штрафу, пени,

поступившее по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Первоуральского городского суда Свердловской области от 18.04.2023.

Заслушав доклад председательствующего судьи Федина К.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 30 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2019 год в размере 358 руб., пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за период с 12.08.2020 по 17.06.2021 в размере 2 руб. 74 коп., налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2018, 2019 г.г. в размере 6307 руб., пени на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицам в размере 559 руб. 08 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 1261 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения в размере 1743 руб.

Определением суда от 02.03.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Первоуральского городского суда Свердловской области от 18.04.2023 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, штрафу, пени удовлетворено частично. Взыскано со ФИО1 в счет недоимки по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации – 1743 руб., по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации – 5568 руб., пени 536 руб. 87 коп., по НДФЛ, источником которых является налоговый агент – 298 руб., пени 2 руб. 74 коп., всего 8148 руб. 61 коп. В оставшейся части заявленные требования оставлены без удовлетворения. Также со ФИО1 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик ФИО1 подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

В обоснование ссылается административный ответчик ссылается на пропуск административным истцом срока для принудительного взыскания задолженности по налогу.

В возражениях на апелляционную жалобу административный истец просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании судебной коллегии административный ответчик ФИО1 доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области, представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Свердловской области в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены заблаговременно и надлежащим образом, в том числе размещением информации на официальном сайте Свердловского областного суда.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав объяснения административного ответчика, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии со статьей 208 Кодекса относятся, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлены акты налоговой проверки № 6405 от 25.11.2020 и №6404 от 25.11.2020, вынесены решения от 20.01.2021 № 361, от 20.01.2021 №359 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что в 2018 году ФИО1 получил денежные средства от физических лиц по договору от 01.11.2017, заключенному с ***, в размере 12000 руб.; по договору от 01.04.2018, заключенному со ***, в размере 17500 руб.; по договору от 01.04.2018, заключенному с ***, в размере 17500 руб., по договору от 01.12.2017, заключенному со ***, в размере 6000 руб., а всего в размере 53000 руб. В 2019 году ФИО1 получил денежные средства в размере 20000 руб. на основании договора от 01.01.2018 № 12, заключенного со ***

Решением № 361 от 20.01.2021 установлено, что за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 (а именно, 06.03.2019) налогоплательщиком ФИО1 был получен доход 20000 руб. на основании договора от 01.10.2018 № 12 от иного физического лица, налогооблагаемой базой после социального вычета 16171 руб. 02 коп. является 3828 руб. 98 коп., 13 % от которой составили 498 руб., однако в срок по 11.08.2020 данная сумма уплачена не была, в связи с чем подлежит начислению пеня 13 руб. 38 коп. (л.д. 10-11).

Решением № 359 от 20.01.2021 установлено, что за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 (а именно, 03.05.2018, 20.09.2018, 10.10.2018) налогоплательщиком ФИО1 был получен общий доход 53000 руб. на основании договоров от иных физических лиц, налогооблагаемой базой после социального вычета 8311 руб. 28 коп. является 44688 руб. 72 коп., 13 % от которой составили 5 809 руб., при этом в резолютивной части решения недоимка указана в размере 5070 руб., однако в срок по 11.08.2020 данная сумма оплачена не была, в связи с чем подлежит начислению пеня 523 руб. 49 коп., а также взыскан штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации– 1743 руб. (л.д. 14-15). Названный штраф за совершение налогового правонарушения, предъявлен к уплате требованием от 12.03.2021.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации и в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику посредством личного кабинета налогоплательщика направлены требования № 26979 от 18.06.2021, № 7662 от 12.03.2021; № 7590 от 12.03.2021; № 21933 от 13.04.2020 о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2018, 2019 гг., штрафа и пени.

Кроме того 06.04.2020 ФИО1 предоставил налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, сумма исчисленного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, составила 985руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2019 год составила 358 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации и в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику посредством личного кабинета налогоплательщика направлены требования № 26979 от 18.06.2021, № 7662 от 12.03.2021 об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 358 руб., пени в сумме 2 руб. 74 коп.

По итогам проведенной камеральной проверки составлен акт налоговой проверки от 25.11.2020 № 6404 принято решение от 20.01.2021 № 359 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно нарушения сроков предоставления налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, сумма исчисленного штрафа составила 1743 руб. Требование об уплате штрафа от 12.03.2021 № 7590 оставлено без удовлетворения.

Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив правильность исчисления размера налога, пени, порядок, процедуру принудительного взыскания, сроки на обращение в суд, пришел к выводу об их соблюдении и наличии оснований для удовлетворения требований административного истца в части взыскания с административного ответчика штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации – 1743 руб., налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5568 руб., пени 536 руб. 87 коп, налога на доходы физического лица, источником которых является налоговый агент 298 руб., пени 2 руб. 74 коп.

Вместе с тем, судебная коллегия, принимая во внимание доводы апелляционной жалобы административного ответчика, не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части наличия оснований для взыскания штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации – 1743 руб., налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5568 руб., пени 536 руб. 87 коп., налога на доходы физического лица, источником которых является налоговый агент 298 руб., в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения содержатся в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Так, из материалов дела следует, что размер недоимки по налогу на доходы физического лица превысил 10 000 руб. после выставления налоговым органом требования № 7590 от 12.03.2021 со сроком добровольного исполнения до 26.04.2021, соответственно срок на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций со ФИО1, указанный в абзаце 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истекал 26.10.2021, к мировому судье судебного участка № 4 Первоуральского судебного района Свердловской области Межрайонная ИФНС России № 30 по Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа обратилась только 01.07.2022, то есть с нарушением установленного законом срока.

При этом, судебная коллегия отмечает, что вопреки выводам суда первой инстанции, при обращении в суд с заявлением о взыскании накопленной задолженности по нескольким требованиям, шестимесячный срок на обращение в суд в случае превышения минимального размера накопленной задолженности исчисляется не с даты истечения сроков исполнения каждого из требований, учтенных в составе накопленной задолженности, а со дня, когда общая сумма такой задолженности превысила установленный законом минимальный предел, при условии, если со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности, учитываемой при исчислении общей суммы, подлежащей взысканию, прошло не более трех лет.

В рассматриваемой ситуации шестимесячный срок на обращение в суд подлежал исчислению со дня, когда общая сумма накопленной задолженности превысила указанный минимальный предел, то есть с 26.04.2021 - дата исполнения требования № 7590 от 12.03.2021 о взыскании недоимки по налогу и санкций, начисленных решениями Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области от 20.01.2021 № 361 и от 20.01.2021 №359.

По смыслу приведенных норм и разъяснений к ним учитываемая при определении накопленной задолженности сумма, подлежащая взысканию, вопреки выводам суда первой инстанции, определяется исходя из накопленной и предъявленной ко взысканию суммы.

В данном случае налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании накопленной задолженности (по решениям налогового органа от 20.01.2021 № 361 и от 20.01.2021 №359 и требованиям № 21933 от 13.04.2020, № 7590 от 12.03.2021, № 7662 от 12.03.2023) в общей сумме 10465 руб. 54 коп., превышающей минимальный размер накопленной задолженности, установленный на дату обращения в суд абзацем пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Шестимесячный срок на обращение в суд, исчисленный со дня, когда общая сумма накопленной задолженности превысила указанный минимальный предел (26.04.2021 - дата исполнения требования от 12.03.2021 № 7590) истек на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (01.07.2022).

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения требований о взыскании со ФИО1 в счет недоимки по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации – 1743 руб., задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации – 5568 руб., пени 536,87 руб., по НДФЛ, источником которых является налоговый агент – 298 руб., пени 2,74 руб., по требованиям № 21933 от 13.04.2020, № 7590 от 12.03.2023, № 7662 от 12.03.2021.

Вместе с тем, судебная коллегия не находит оснований для изменения решения суда первой инстанции в части требований налогового органа о взыскания со ФИО1 налога на доход физического лица за 2019 год в размере 799 руб., пени по НДФЛ полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за период со 02.12.2020 по 17.06.2021 в размере 21 руб. 97 коп., пени по НДФЛ, источником которых является налоговый агент за период с 12.08.2020 по 17.06.2021 в размере 2 руб. 74 коп. по требованию № 26979 от 18.06.2021.

Суд первой инстанции, удовлетворяя иск налогового органа в указанной части, вопреки доводам апелляционной жалобы административного истца обоснованно исходил из того, что административным истцом соблюдены как процедура взыскания налога и пени, так и срок подачи заявления в суд.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

С учетом изложенного, судебная коллегия считает необходимым изменить решение суда первой инстанции в части суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа, в остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Первоуральского городского суда Свердловской области от 18.04.2023 изменить.

Взыскать со ФИО1 в счет недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 799 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 21 руб. 97 коп., пени по НДФЛ, источником которых является налоговый агент в размере 2 руб. 74 коп., всего взыскать 823 руб. 71 коп.

В остальной части решение Первоуральского городского суда Свердловской области от 18.04.2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий: К.А. Федин

Судьи: О.А. Дорохина

И.Г. Насыков