Дело № 2а- 478/2023

УИД 74RS0033-01-2023-000540-36

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Фершампенуаз 18 августа 2023 года

Нагайбакский районный суд Челябинской области в составе председательствующего судьи Бикбовой М.А., при секретаре Юдиной И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки, штрафа и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 и просила взыскать с административного ответчика в пользу инспекции налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г. в размере 28396,85 рублей, пени в размере 1942, 22 рубля, штраф, предусмотренный гл. 16 НК РФ за 2020 г. в размере 2164,5 рублей. Всего 32503 рубля 57 копеек.

В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит в качестве налогоплательщика на учете в ИФНС, имеет ИНН за №.

Налоговой проверкой установлено, что налогоплательщиком ФИО1 реализовано недвижимое имущество в виде земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, поле 242, которое было в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее 5 лет. Кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ земельного участка составила <данные изъяты> руб. С учетом понижающего коэффициента равна <данные изъяты>. Сумма дохода, исходя из кадастровой стоимости, с учетом размера доли в праве(1/7 доли) равна <данные изъяты>.

Цена сделки <данные изъяты> рублей. Налогоплательщик ФИО1 не представила налоговую декларацию по форме 3НДФЛ за 2020 г. Подобное бездействие обуславливает возникновение правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 222 НК РФ и является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности. В результате нарушений налогоплательщиком, которое выразилось в бездействии привело к неначислению налога в бюджет в размере 57718 рублей. Срок оплаты -ДД.ММ.ГГГГ Налог не оплачен.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начислены пени за каждый день просрочки на неуплаченную сумму налога в размере 1942,22 рубля.

На основании п.3 ст.114НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит уменьшению.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ.№ налогоплательщик ФИО1 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа за непредоставление налоговой декларации в размере 3719, 74 рубля и штрафа за неуплату налога в размере 2479, 82 рублей.

Сумма налога на дату обращения в суд частично оплачена.

Административный истец, представитель МИФНС №19 на судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела, просил административный иск рассмотреть в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 на судебное заседание не явилась. О времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. Просила административное дело рассмотреть в её отсутствие. Суду предоставила возражение, где просила отказать административному истцу в удовлетворении требований. В возражении указала, что на основании свидетельства о праве на наследство после смерти матери ФИО5, умершей ДД.ММ.ГГГГ она как дочь вступила в наследство на земельную долю земельного участка с кадастровым номером №. Из этого земельного участка осуществила выдел земельного участка в счет своей доли в натуре ДД.ММ.ГГГГ и зарегистрировала право собственности ДД.ММ.ГГГГ на принадлежащую ей долю земельного участка.

В связи с тем, что право собственности на земельную долю перешло ей по наследству, полагает, что она приобрела земельную долю с даты смерти ФИО5, то есть ДД.ММ.ГГГГ. А потому владела земельной долей именно с этой даты.

Суд, изучив материалы административного дела, пришел к следующему.

Статья 57 Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.45 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный в законодательстве о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Исчисление и уплату налогов в соответствии с пп.4 п.1 ст. 208 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, исходя из суммы таких доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Налоговые ставки регламентированы ст. 224 НК РФ.

Ответчик в соответствии со ст. 228 НК РФ является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев, со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В силу ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, такое требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57, при применении ст. ст. 46, 47, пп.3,6, ст. 75 Налогового кодекса РФ судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляются по день фактического погашения недоимки.

С учетом приведенных норм обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Судом установлено, что ФИО1 являлась собственником земельной доли на земельном участке с кадастровым №, расположенном по адресу: <адрес>, поле 242, которое было в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее 5 лет. Кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ земельного участка составила <данные изъяты> руб. С учетом понижающего коэффициента равна <данные изъяты> рублей. Сумма дохода, исходя из кадастровой стоимости, с учетом размера доли в праве равна <данные изъяты> рублей.

ФИО1 продала свою долю земельного участка по стоимости <данные изъяты> рублей. Налогоплательщик ФИО1 в установленные законом сроки не представила налоговую декларацию по форме 3НДФЛ за 2020 г.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также ей начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ

Налоговый орган направил ФИО1 налоговое требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Направленное налоговым органом требование ФИО1 не исполнено. Факт направления указанного выше налогового требования подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган выполнил свои обязанности по уведомлению налогоплательщика, а также по направлению ей требований об уплате исчисленных налогов, а административный ответчик напротив, не исполнил обязанность по уплате недоимки по налогам в установленный срок и в полном объеме.

При таких обстоятельствах имеются достаточные основания для взыскания с административного ответчика указанной недоимки.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Нагайбакского района Челябинской области от 26 июля 2022 года по делу № 2а-2659/2022 с ФИО1 взыскана указанная задолженность.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Нагайбакского района Челябинской области от 09 января 2023 года указанный судебный приказ отменен в связи с возражениями должника.

Согласно п. 1, 3 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, срок для обращения в суд с административным иском о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам, пени налоговым органом соблюден.

Что касается доводов административного ответчика, о том, что срок владения земельной долей должен исчисляться с момента принятия ею наследства после смерти матери земельной доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 74:15:0000000:189, суд принять не может по следующим основаниям.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).

Пунктом 2 статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Частью 4 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" предусмотрено, что государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.

В этой связи, поскольку при выделе земельного участка возникает новый объект права собственности, а участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на первоначальный объект, срок нахождения в собственности образованного при выделе земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

ФИО1, получила наследственное имущество на земельную долю земельного участка с кадастровым № с момента смерти матери ДД.ММ.ГГГГ. Но впоследствии выделила земельную долю из общей долевой собственности. Вновь выделенному и образованному земельному участку был присвоен кадастровый №. Право собственности на него зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. В 2020 г. она продала земельную долю во вновь образованном участке. Таким образом земельная доля земельного находилась в собственности административного ответчика -налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а значит доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

С учетом суммы, подлежащей взысканию, и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, с ФИО1 следует взыскать государственную пошлину в размере 1175 рублей 11 копеек в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175 - 178, 286 - 287, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

удовлетворить административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области к ФИО1.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (<данные изъяты> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области недоимку по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2020 год в размере 28 396 рублей 85 копеек, пени в размере 1942 рублей, штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ за 2020 год в размере 2164 рублей 50 копеек. Всего 32 503 рубля 57 копеек.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (<данные изъяты>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня его вынесения путем подачи жалобы через Нагайбакский районный суд Челябинской области.

Председательствующий: