РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

7 июля 2022 года г. Киреевск Тульской области

Киреевский районный суд Тульской области в составе:

председательствующего Потаповой Л.В.,

при секретаре Савосиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-922/2022 по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области (далее по тексту УФНС России по Тульской области) об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что из информации, размещенной в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 следует, что УФНС России по Тульской области в отношении неё по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 14.10.2021 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма к уплате составила 52 577,73 руб.

Однако никакой информации о проводимой в отношении неё камеральной налоговой проверки, равно как и документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а именно: уведомление, акт налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки, решение о привлечении к ответственности, она не получала.

Поскольку УФНС России по Тульской области не предпринято никаких мер по извещению ФИО1 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, полагает, что решение от 14.10.2022 № не соответствует положениям Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

На решение УФНС России по Тульской области от 14.10.2021 № ею подана жалоба в Межрегиональную Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Центральному федеральному округу от 10.12.2021 № которая решением указанного налогового органа оставлена без удовлетворения.

Ссылки налогового органа на то, что акт налоговой проверки от 24.08.2021 № направлен ФИО1 31.08.2021 по адресу места жительства: , извещение от 24.08.2021 № направлено 02.09.20221, решение от 14.10.2022 № направлено 19.10.2021, следовательно, указанные акты налогового органа считаются полученными 08.09.2021, 10.09.2021 и 27.10.2021, соответственно, административный истец находит не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, поскольку никаких доказательств такового направления не прилагается.

Просит учесть, что у неё на иждивении находится ребенок – инвалид 2 группы по общему заболеванию – ДЦП, который практически постоянно находится дома и, в случае доставки вышеуказанных документов налогового органа почтовой службой, он бы получил эту корреспонденцию или, по крайней мере, сообщил бы о визитах почтальона родителям.

Кроме того, город Липки – небольшой городок, фактически поселок, где все друг друга знают, в частности, она знакома с почтальоном, обслуживающим ее дом, встречается с ним практически ежедневно, но ни о какой корреспонденции, поступившей в её адрес из налогового органа, почтальон ей не сообщал.

На основании изложенного просит отменить решение УФНС России по Тульской области от 14.10.2021 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления ФИО1

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст. 4 КАС РФ).

Реализуя указанные конституционные предписания, ст. 218 КАС РФ, предоставляет гражданину, организации, иным лицам право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Частью 9 ст. 226 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 статьи 226 КАС РФ, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3, 4 части 9, 10 статьи 226 КАС РФ - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Исходя из вышеуказанных норм закона заявитель, обращаясь в суд с заявлением об оспаривании действий органа должен указать и доказать, какие именно его права и законные интересы нарушены оспариваемым действием и указать способ их восстановления.

По смыслу закона оспариваемые действия органа могут быть признаны незаконными, если в ходе судебного разбирательства установлено хотя бы одно из следующих условий: действие совершено лицом, не имеющим полномочий на его совершение; существенное несоблюдение установленного порядка принятия решений, если такое требование установлено нормативными правовыми актами (форма, сроки, основания, процедура и т.п.); несоответствие содержания оспариваемого действия требованиям закона и иного нормативного правового акта, регулирующих данные правоотношения. При этом в судебном заседании должно быть установлено, что оспариваемые действия нарушает права и свободы заявителя.

В круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел данной категории, входит проверка соответствия оспариваемого действия закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым действием прав и законных интересов заявителя.

Основанием для признания решения (действий) органа недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговые органы осуществляют свои функции посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (пп. 1); вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 3); представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6); выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7); нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (пп. 9).

Согласно п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

На основании п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ ели камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В силу ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в п. 2 ст. 228 настоящего Кодекса исходя из сумм, полученных от продажи имущества принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии со статьями 106, 109 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу положений п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней, с даты составления этого акта, должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 1 ст. 101 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В силу п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно требованиям п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Согласно п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

На основании п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из материалов дела, 11.05.2021 ФИО1 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражен доход от продажи квартиры, расположенной по , в размере 1 000 000 руб.

УФНС России по ТО проведена камеральная налоговая проверка декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

По результатам проверки декларации на основании ст. 88 Налогового кодекса РФ составлен акт налоговой проверки от 24.08.2021 №, которым установлено, что в нарушение п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ заявитель занизил налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в результате неверного исчисления налоговой базы от продажи квартиры, расположенной по , находящейся в собственности менее пяти лет.

Из представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 год следует, что ФИО1 получен доход от продажи квартиры в размере 1 000 000 руб.

Вышеуказанная квартира находилась в собственности ФИО1 на основании договора передачи от 17.12.2019 №.

Согласно п. 3 договора купли-продажи от 23.03.2020 квартира продана ФИО1 за 1 000 000 руб. Кадастровая стоимость квартиры составляет 1 883 637,13 руб.

В целях определения налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ налоговым органом применена кадастровая стоимость объекта по состоянию на 01.01.2020, умноженная на 0,7. ФИО1 имела право на имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб. Сумма налога, подлежащего уплате ФИО1 в бюджет от продажи объекта недвижимости, находящейся в собственности менее 5 лет, определена налоговым органом в размере 41 411 руб., что соответствует требованиям действующего налогового законодательства.

Сроки составления налоговым органом акта проверки, установленные абз. 2 п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ, нарушены не были, поскольку после окончания камеральной проверки 11.08.2021 через 10 дней (без учета выходных дней) – 24.08.2021 составлен акт.

Согласно материалам проверки, декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год представлена ФИО1 в инспекцию 11.05.2021, в период с 11.05.2021 по 11.08.2021 инспекцией проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт от 24.08.2021 №.

Данный акт налоговой проверки направлен ФИО1 заказным письмом 31.08.2021 по , что подтверждается описью передачи документов № от 30.08.2021, копией конверта, справкой об отправке/доставлении почтового отправления №.

Акт налоговой проверки ФИО1 не получен, заказное письмо возвращено отправителю 01.10.2021, что следует из справки об отправке/доставлении почтового отправления №.

02.09.2021 в адрес ФИО1 направлено извещение (на 14.10.2021 в 11-00 час.) о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от 24.08.2021, что подтверждается реестром почтовой корреспонденции от 02.09.2021, описью передачи документов № от 01.09.2021, копией конверта, справкой об отправке/доставке почтового отправления №.

Извещение ФИО1 не получено, заказное письмо возвращено отправителю 04.10.2021, что следует из справки об отправке/доставлении почтового отправления №.

УФНС России по Тульской области по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 14.10.2021 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен НДФЛ за 2020 год в сумме 41 411 руб., пени в размере 813,73 руб. Данным решением ФИО1 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 2 071 руб., по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 8 282 руб.

Решение от 14.10.2021 № направлено в адрес ФИО1 19.10.2021, что подтверждается описью передачи документов № от 18.10.2021 реестром корреспонденции № от 19.10.2021, копией конверта, справкой об отслеживании/доставлении почтового отправления №.

Данное решение ФИО1 не получено, заказное письмо возвращено отправителю 19.11.2021, что следует из справки об отправке/доставлении почтового отправления №.

Таким образом, ФИО1 надлежащим образом извещалась о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Акт, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, оспариваемое решение направлялись по адресу налогоплательщика.

Оспариваемое решение налоговым органом вынесено в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ.

29.11.2021 указанное решение УФНС России по Тульской области обжаловано в МИФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 10.12.20221 № жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения.

27.12.2021 ФИО1 подана жалоба в Федеральную налоговую службу.

Решением Федеральной налоговой службы от 14.02.2022 № решение УФНС России по Тульской области от 14.10.2021 № отменено в части штрафных санкций в размере 10 353 руб., штраф снижен до 1 294 руб., в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств. В остальной части жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, а решение УФНС России по Тульской области без изменения.

Поскольку ФИО1 занизила налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в результате неверного исчисления налоговой базы от продажи квартиры, а также несвоевременно представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 5 лет, у административного ответчика имелись все основания для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом процедура привлечения к налоговой ответственности соблюдена налоговым органом.

Доводы административного истца ФИО1 о том, что уведомление о выявленных в ходе камеральной проверки нарушениях не направлялось в ее адрес, суд находит несостоятельными, поскольку в материалах дела имеются телефонограммы от 17.08.2021, 18.08.2021, согласно которым главный государственный инспектор отдела камерального контроля НДФЛ и СВ № ФИО7 сообщает ФИО1 о ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 года, выявленных противоречиях, предлагает подать уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год и доплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Также разъяснены последствия неуплаты суммы налога, несвоевременного предоставления налоговой декларации.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что со стороны инспекции не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения.

Обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов административного истца, судом не установлено, в то время как само по себе несогласие административного истца с оспариваемым решением не свидетельствует о том, что оно носит незаконный характер.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

В рассматриваемом случае совокупность указанных обстоятельств отсутствует.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение принято уполномоченным органом в пределах предоставленных полномочий и на основании имевшейся информации, с соблюдением порядка принятия решения, предусмотренного действующим законодательством, нарушений оспариваемым решением прав, свобод и законных интересов административного истца не допущено, в связи с чем оснований для признания оспариваемого решения УФНС России по Тульской области от 14.10.2021 № не имеется и в удовлетворении заявленных административных исковых требований ФИО1 надлежит отказать.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Как следует из материалов дела, решения от 14.10.2021 № обжаловано административным истцом в МИФНС России по Центральному федеральному округу, а затем Федеральной налоговой службы.

Из пояснений административного истца ФИО1, данных в судебном заседании, следует, что о решении по ее жалобе, принятом Федеральной налоговой службы, ей не было известно.

Вместе с тем, к административному исковому заявлению ФИО1 приложена ксерокопия решения по жалобе Федеральной налоговой службы от 14.02.2022 № На ксерокопии имеются сведения о том, что данное решение распечатано 07.04.2022.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что административный истец ФИО1 могла обратиться в суд с административным исковым заявлением в срок до 07.07.2022.

Настоящее административное исковое заявление сдано в отделение почтовой связи 07.06.2022.

С учетом изложенного, суд полагает, что административный истец ФИО1 в установленный законом срок обратилась в суд с административным исковым заявлением.

Руководствуясь ст.ст. 226, 228 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области об отмене решения от 14.10.2021 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в Киреевский районный суд Тульской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья:

Мотивированное решение изготовлено: 15.07.2022.