Решение по делу № 2А-46/2025 от 19.02.2025 - о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам.

УИД 74RS0040-01-2025-000013-17

Дело № 2а-46/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 февраля 2025 года с. Уйское

Уйский районный суд Челябинской области в составе председательствующего судьи Л.С. Неежлевой, при секретаре судебного заседания Выдриной Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 ФИО3 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 24 399,07 рублей, в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 17926,91 рублей, штраф за неуплату НДФЛ за 2022 год в размере 823,13 рублей; штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 1029,00 рублей, пени в размере 4 620,03 рублей.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика и в силу п.1 ст.23 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги. Ответчику был исчислен налог на доходы физических лиц, который своевременно добровольно в бюджет не уплачен. В силу положений пунктов 1,2 и 3 ст.75 НК РФ в отношении ответчика начислены пени. С ДД.ММ.ГГГГ начисление пени осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика. В отношении ответчика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ зафиксировано отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 37343,71 рублей, в том числе пени в размере 2564,67 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ составило 34 399,07 рублей, в том числе пени-4620,03 рублей, которые состоят из пени, исчисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2072,92 рублей и пени, доначисленных по камеральной налоговой проверке согласно решения № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 2547,11 рублей.

В адрес ответчика через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 37 677,37 рублей. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. В связи с неисполнением требования Инспекцией инициирована процедура принудительного взыскания задолженности в порядке приказного производства, которая прекращена в связи с вынесением определения об отмене судебного приказа по делу № от ДД.ММ.ГГГГ. Просили удовлетворить заявленные требования в полном объеме(л.д. 6-7).

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС №32 уточнило исковые требования, просят взыскать с ФИО1 задолженность по штрафу в размере 1852,13 рублей и пени в размере 4 619,94 рублей, ссылаясь на то, что в ходе производства по делу задолженность по налогу на доходы физических лиц ФИО1 полностью погашена(л.д. 102-103).

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области в судебное заседание не прибыл, извещен, просили рассмотреть дело в свое отсутствие, на требованиях настаивает в полном объеме (л.д.7-оборот,86,102).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена, просила рассмотреть дело в ее отсутствие и при вынесении решения учесть суммы, которые были уплачены ею в погашение задолженности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 32927,00 рублей(л.д.69,107).

Суд, руководствуясь ч.2 ст.289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, о времени и месте рассмотрения дела уведомленных надлежащим образом.

Исследовав материалы административного дела, обсудив доводы сторон, суд приходит к следующему.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, нарушение этого срока порождает предусмотренную статьей 75 НК РФ обязанность налогоплательщика уплатить пени.

В соответствии с ч.5 ст.23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком: от источников в Российской Федерации и(или) от источников за пределами Российской Федерации-для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны уплачивать начисленную сумму налога непосредственно из дохода налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В таком случае, сумма неудержанного налога подлежит отражению в составе налоговых обязанностей налогоплательщика и взыскивается в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

В силу ст.ст.227,228 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит исчислению и уплате самостоятельно налогоплательщиком.

Согласно п.2 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не предоставлена в налоговый орган, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов(информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. Сумма неуплаченного налога подлежит отражению в составе налоговых обязанностей налогоплательщика и взыскивается в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ. Взыскание производится на основании вступившего в законную силу решения о привлечении(об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней.

Пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п.3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки, по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно.

Согласно положениям статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Установлено, что в отношении ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом была проведена камеральная проверка, основанием для проведения которой послужило непредставление физическим лицом первичной декларации, то есть расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, что подтверждается Актом налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №(л.д.9-12).

Из Акта налоговой проверки следует, что по результатам проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 32927,00 рублей, что также подтверждается выпиской из счета налогоплательщика(л.д.24).

В рамках Федерального закона от 14.07.2022 года №263-ФЗ введено понятие Единого налогового счета(ЕНС), который представляет собой форму учета налоговыми органами 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве Единого налогового платежа(ЕНП) и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа(ЕНП).

Начиная с ДД.ММ.ГГГГ начисление пени осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика.

В отношении ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ зафиксировано отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 37343,71 рублей, в том числе пени в размере 2564,67 рублей.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и(или) признаваемых в качестве Единого налогового платежа(ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на Едином налоговом счете(ЕНС) налогоплательщика, в том числе, на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения-со дня вступления в силу соответствующего решения. Рассчитанная сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на Едином налоговом счете(ЕНС) недоимки в отношении которой рассчитана данная сумма.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ № составило 34 399,07 рублей, в том числе пени в размере 4620,03 рублей.

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пени, подлежащая уплате рассчитывается с учетом сальдо и всех налоговых обязательств, отраженных на Едином налоговом счете налогоплательщика.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ответчику исчислены пени в размере 2072,92 рублей, что подтверждается расчетом(л.д.36).

По результатам камеральной проверки ФИО1 доначислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2547,11 рублей, что подтверждается расчетом(л.д.37).

Таким образом, задолженность по пени составляет 4620 рублей 03 копеек( 2 072,92 +2547,11)(л.д.38). Размер пени ответчиком не оспорен, иного контррасчета не представлено.

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечена к ответственности в виде штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 823,13 рублей и за непредставление налоговой декларации в размере 1029,00 рублей(л.д.13-16). Данное решение никем не оспорено.

Из анализа положений статьи 75 Налогового кодекса РФ следует, что пени(штраф) являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику налогов могут быть начислены пени.

Таким образом, обязанность по уплате пеней(штрафа) является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как следует изст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Налогового кодекса РФ.

Из взаимосвязанных положений п.п. 1 и 2 ст. 45, пунктов 1, 2, 4 ст. 69, п.п. 1 и 2 ст.70 НК РФ следует, что законодателем установлена последовательная в этапах процедура принудительного исполнения обязанности по уплате налога с регламентированными порядком и сроками, относящимися к каждому из них.

Процедура принудительного взыскания налога, пени, штрафа начинается с направления в адрес налогоплательщика требования об уплате соответствующих сумм налогов, пеней, штрафа.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней за счет имущества физического лица подается в суд, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом(таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, стразовых взносов, пеней и штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня когда указанная сумма превысила 3000 рублей(п.2 ст.48 Кодекса в редакции Федерального закона от 03.07.2016 года №243-ФЗ), действующей до 23.12.2020 года), а в редакции Федерального закона от 23.11.2020 года №374-ФЗ, действующей с 23.12.2020 года, заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

Согласно п.1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации ( в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с п.п. 1 и 2 пункта 3 той же статьи налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующим за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На основании абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из изложенного следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

ФИО1 в соответствии со ст.ст.69,70 Налогового кодекса РФ было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 32 926,91 рублей, пени в размере 2898,33 рублей и штрафа в сумме 1852,13 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ(л.д.25,26-35).

Поскольку налогоплательщиком в установленный в требовании срок в добровольном порядке не была уплачена недоимка истец первоначально обратился за вынесением судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ (л.д.53-54), был вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, штраф и пени за 2022 год в размере 34 399,07 рублей(л.д. 55).

Определением мирового судьи судебного участка № Уйского района от 28 июля 2024 года вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения (л.д. 56-57).

С исковым заявлением МИФНС России № 32 обратилась в Уйский районный суд ДД.ММ.ГГГГ (л.д.45), то есть с соблюдением сроков, установленных абз. 2 п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ, не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (28 июля 2024 года +6 месяцев).

Также установлено, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ произвела платежи в погашение задолженности по налогам в общей сумме 32 927,00 рублей, что подтверждается платежными документами(л.д.62-64).

Истец уточнил требования, просил взыскать с ФИО1 сумму задолженности по пени в размере 4 619,94 рублей и штраф в размере 1852,13 рублей(л.д.102-103).

Доказательств, свидетельствующих о том, что сумма пени и штрафа погашены не представлено и в судебном заседании не добыто.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении требований истца с учетом их уточнения и взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 4 619,94 рублей и штраф в размере 1852,13 рублей.

Учитывая положение ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 61.1 Бюджетного Кодекса РФ, ст. 333.18 Налогового Кодекса РФ, о взыскании с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, государственной пошлины, от уплаты которых административный истец был освобожден, с ФИО1 подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина, исчисленная в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ в размере 4000 рублей.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени и штрафам удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>(паспорт <данные изъяты>), зарегистрированной и проживающей по адресу: <адрес>, задолженность по пени в размере 4 619 рублей 94 копеек, штраф в размере 1852 рублей 13 копеек в доход бюджета на счет № 03100643000000018500 в Отделении г. Тула Банка России/УФК по Тульской области, счет банка получателя средств №40102810445370000059, получатель ИНН <***>, КПП 770801001, Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), БИК 017003983, ОКТМО 0, КБК 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО1 ФИО5 в доход бюджета государственную пошлину в сумме 4000 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме, через Уйский районный суд Челябинской области.

Председательствующий: Л.С. Неежлева

Окончательное решение изготовлено 20 февраля 2025 года.