Решение по делу № 2А-112/2023 от 17.03.2023 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

68RS0027-01-2022-001231-64

Дело № 2а-112/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

17 марта 2023 года г.Уварово Тамбовская область

Уваровский районный суд Тамбовской области в составе:

судьи Нистратовой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Яценко Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу в размере 2440,00 рублей за 2015 год за моторную лодку государственный регистрационный знак Р3718ТА, пени по транспортному налогу - за период с 04 декабря 2018 года по 31 января 2019 года в размере 35,21 рублей.

В заявлении заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО3 ссылается на следующее.

Согласно сведениям, представленным органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на транспорт, о плательщиках транспортного налога, ФИО2 имеет (имел) в собственности (пользовании) транспортное средство: моторную лодку с государственным регистрационным номером Р3718ТА, дата регистрации владения - ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения - ДД.ММ.ГГГГ, мощностью 30 ЛС. На основании указанного налогоплательщику был начислен транспортный налог за 2015 год в размере 2500,00 рублей, и направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты до 10.09.2018г., № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку платы до 03.12.2018г. Налог ФИО1 не был уплачен. После направления уведомления налогоплательщику в налоговый орган из регистрирующего органа поступили уточненные сведения в отношении транспортного средства - моторной лодки с регистрационным номером Р3718ТА, в связи с чем, налогоплательщику произведен перерасчет транспортного налога за 2015 г. Сумма транспортного налога, исчисленная в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №, сторнирована и произведено исчисление транспортного налога за 2015 г. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. В адрес налогоплательщика направлено уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с суммой к уплате по транспортному налогу за 2015 г. - 2500 руб. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика числилась переплата по налогу в размере 60 руб. Таким образом, сумма к уплате по транспортному налогу за 2015 год составила 2440 руб. (2500 руб. - 60 руб.). По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в связи с неоплатой налогоплательщиком транспортного налога, у ФИО1 образовалась задолженность по транспортному налогу за 2015 год в сумме 2440 руб. В установленный законодательством срок транспортный налог за 2015 год не уплачен, в связи с чем, должнику начислены пени по транспортному налогу за 2015 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 35,21 рублей. При начислении пени в периоде с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ изменилась ключевая ставка Банка России. Пени рассчитывались отдельно за дни, в которых действовала ставка в размере 7,5 и отдельно за дни, в которых действовала ставка в размере 7,75. В соответствии с п. 3 ст. 69, ст. 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате налога, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ № с предложением в добровольном порядке уплатить задолженность по налоговым платежам в срок до 27.03.2019г. До настоящего времени требование налогоплательщиком не исполнено. Сумма задолженности ФИО1 по налоговым платежам составляет 2475,21 руб., в том числе по транспортному налогу за 2015 г. - 2440 руб., пени по транспортному налогу - 35,21 руб., что послужило основанием для взыскания задолженности в соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в судебном порядке. Налоговый орган обратился к мировому судье Уваровского района Тамбовской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 2 Уваровского района Тамбовской области был вынесен судебный приказ № 2а-1868/2022 от 27.07.2022 года. Между тем, должник обратился с возражением относительно исполнения судебного приказа, и определением мирового судьи от 05.08.2022 года указанный судебный приказ отменен, однако до настоящего времени сведений об уплате задолженности в налоговый орган не поступило.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО4, принимавшая участие в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, поддержала заявленные исковые требования, в дополнение указав, что УФНС России по Тамбовской области, ознакомившись с возражениями ФИО1 на административное исковое заявление Управления, считает, что доводы административного ответчика не подлежат удовлетворению. Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения. Таким образом, налоговые органы не являются первоисточником указанных сведений и регистрирующим органом. ФИО1 является плательщиком транспортного налога. В соответствии со сведениями, представленными регистрирующим органом, налоговым органом ФИО2 в 2016 году произведено начисление транспортного налога по ОКТМО № за 2015 год в сумме 2500 руб. по сроку уплаты 01.12.2016 года. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о подлежащей уплате сумме налога. В установленный срок сумма налога налогоплательщиком не уплачена. В связи с неисполнением требования об уплате задолженности, налоговый орган обратился в Уваровский районный суд <адрес> с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам, в том числе по транспортному налогу за 2015 год. В процессе судебного разбирательства по делу № 2а - 400/2018 в налоговый орган из регистрирующего органа поступили уточненные сведения о месте учета транспортного средства: моторной лодки с регистрационным номером №. В налоговом уведомлении не верно было указано ОКТМО № по городу Тамбов, в то время как ФИО2 проживал в <...>. С учетом указанного налоговый орган просил прекратить производство по делу в связи с отказом от заявленных исковых требований о взыскании с ФИО2 транспортного налога за 2015 год, и производство по административному делу № 2а - 400/2018 определением суда от 18.06.2018г. было прекращено. В связи с чем, налоговым органом произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год. Сумма исчисленного транспортного налога за 2015 год по ОКТМО № - 2500 руб. сторнирована и произведено начисление транспортного налога за 2015 год по другому ОКТМО №за моторную лодку в размере 2500 руб., по сроку уплаты 03.12.2018г. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 10.09.2018 № 77399944 о подлежащей уплате суммы налога в срок до 03.12.2018. Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ, в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога, уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. В соответствии со статьей 363 НК РФ физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Исковые требования налогового органа, рассматриваемые в настоящем деле № 2а-112/2023, имеют иные основания, отличные от оснований, рассматриваемых в деле № 2а-400/2018. В настоящем деле налоговый орган просит взыскать с ФИО2 задолженность по транспортному налогу за 2015 г. - 2440 руб. по другому ОКТМО № по сроку уплаты 03.12.2018г. Кроме того, налогоплательщиком до настоящего времени не оплачен транспортный налог за 2015 год, что не оспаривается. В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ для целей постановки на учет, снятия с учета физических лиц в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств, а также для последующего исчисления налога, местом нахождения транспортных средств признается: для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства; для иных транспортных средств - место жительства (место пребывания) физического лица, по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство. При этом место жительства (место пребывания) физического лица определяется налоговыми органами на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ, включая информацию органов Министерства внутренних дел, осуществляющих регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания). Согласно сведениям, представленным из регистрирующего органа 06.04.2016г. в электронном виде в ИФНС России по городу Тамбов, ФИО2 являлся собственником моторной лодки с 19.07.2010 по 30.10.2015. ИФНС России по г. Тамбову в соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ произведено начисление транспортного налога по ОКТМО № за 2015 год в сумме 2500 руб. по сроку уплаты 01.12.2016 г. По адресу места жительства налогоплательщика, имеющемуся в налоговом органе, направлено налоговое уведомление от 10.10.2016 № 71981706 о подлежащей уплате суммы налога. В связи с неуплатой налога и неисполнением требования налоговый орган обратился в Уваровский районный суд Тамбовской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым платежам, в том числе по транспортному налогу за 2015 год. В процессе судебного разбирательства по делу № 2а - 400/2018 было выяснено, что данное начисление незаконно, поскольку ФИО2 в 2015 году был зарегистрирован по месту жительства: <адрес>. В связи с чем, налоговым органом произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год. Сумма исчисленного транспортного налога за 2015 г. по ОКТМО № - 2500 руб. удалена и произведено начисление транспортного налога за 2015 год по ОКТМО № – в сумме 2500 руб. по сроку уплаты 03.12.2018. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 10.09.2018 № 77399944 о подлежащей уплате суммы налога в срок до 03.12.2018. Исчисление налогоплательщику транспортного налога за 2015 г. Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области произведено на основании сведений, представленных регистрирующим органом в Инспекцию на бумажном носителе в 2012 г. Довод ФИО2 о содержании в уведомлении от 10.09.2018 № 77399944 технических ошибок, которые не позволяют идентифицировать указанное транспортное средство, является не соответствующим действительности. В налоговом уведомлении от 10.09.2018 № 77399944, направленном ФИО2 по месту жительства: <адрес>, содержатся сведения о расчете транспортного налога за 2015 г. за транспортное средство: моторную лодку с номером <***>, налоговой базой 30 л.с., доля в праве -1, количество месяцев владения - 10 месяцев. Указанные показатели соответствуют показателям транспортного средства, принадлежащего административному ответчику. Номер <***> соответствует номеру VIN и номеру права на моторную лодку, принадлежавшую ФИО2 Кроме того, начисление транспортного налога за моторную лодку ФИО2 Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области производится с 2012 г. Во всех уведомлениях, направленных с 2012 г. в адрес ФИО2 Межрайонной ИФНС России №3 по Тамбовской области, указан государственный регистрационный номер моторной лодки - <***>. Налогоплательщиком по уведомлениям производилась оплата транспортного налога в полном объеме, при этом в налоговый орган от него не поступали возражения в отношении несоответствия регистрационного номера. В соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию маломерных судов, сообщают налоговым органам регламентированные сведения о моторных лодках с указанием мощности двигателя (мощностей двигателей) и о лицах, на которых они зарегистрированы. В случае передачи регистрирующими органами сведений о зарегистрированных маломерных судах (катера, моторные лодки и др.) без указания сведений о мощности двигателя, при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная в отношении иных водных транспортных средств, не имеющих двигателей, как за единицу транспортного средства. Аналогичная позиция содержится в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.03.2015 г. № 03-05-04-04/13140. Согласно сведениям, представленным в налоговый орган в соответствии со статьей 85 НК РФ из регистрирующего органа, моторная лодка, принадлежавшая ФИО2, имела VIN <***> и номер права <***>. Государственная регистрация судна в судовой книге, прав собственности и иных вещных прав на него, а также ограничений (обременений) прав на судно является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке.

Административный ответчик – ФИО2 в судебном заседании не согласился с административными исковыми требованиями налогового органа, указав на следующее. В представленных сведениях налоговый орган указал, что сумма транспортного налога за 2015 год за моторную лодку № по ОКТМО № в размере 2500 руб. сторнирована, в связи с поступлением из регистрирующего органа уточненных сведений. В 2018 году произведено начисление транспортного налога за 2015 год по ОКТМО № в сумме 2500 руб. со сроком уплаты 03.12.2018 года. В соответствии с пунктом 3 статьи 363 НК РФ физические лица не рассчитывают транспортный налог самостоятельно, а уплачивают его на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции. Налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В его адрес было направлено налоговое уведомление от 10.09.2018 года № 77399944, согласно которому за ним числилась задолженность по транспортному налогу в отношении объекта - моторной лодки, регистрационный номер №, ОКТМО №, за 2015 год в сумме 2500 руб. Ему на праве собственности в период с 19.07.2010г. по 30.10.2015г. принадлежала моторная лодка «Казанка - 5» с регистрационным номером Р3718ТА, что подтверждается судовым билетом маломерного судна. О данном обстоятельстве он с 2017 года неоднократно письменно и устно сообщал в Межрайонную ИФНС России № 3 по Тамбовской области, направлял копию судового билета на моторную лодку, хотя в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на налогоплательщике не лежит обязанность по предоставлению таких сведений. В ходе рассмотрения административного дела 2а-400/2018 по запросу суда из ФКУ «Центр ГИМС МЧС России по Тамбовской области» были представлены сведения по транспортному средству - моторная лодка, зарегистрированному на его имя и регистрационному номеру лодки. В информации от 22.05.2018 года значится регистрационный номер лодки - №. То есть как максимум с мая 2018 года налоговой инспекции известны достоверные сведения о номере транспорта. Считает, что с его стороны не было совершено виновных действий по сокрытию имущества и т.п. Более того, им добровольно в налоговую службу были представлены сведения о наличии в его собственности транспортного средства, его регистрационном номере. Представляя достоверные сведения о транспортном средстве, он рассчитывал на исправление ошибки в налоговой базе. Однако ошибка в базе налогового органа ни по его просьбе, ни по собственной инициативе инспекцией не была исправлена, чем были нарушены и продолжают нарушаться права и законные интересы его, как налогоплательщика. Он не имел возможности оплатить транспортный налог по уведомлению от 10.09.2018 года (имущество ему не принадлежало, номер транспортного средства указан не верно). В его адрес также было направлено налоговое уведомление от 05.10.2018 года №, согласно которому за ним числилась задолженность по транспорту: моторная лодка, регистрационный номер №, ОКТМО № за 2015 год в сумме 2500 руб. Оплатить транспортный налог по уведомлению от 05.10.2018 года он также не имел возможности (имущество также ему не принадлежало, ОКТМО указан не верно). В соответствии с Налоговым кодексом РФ он не имел возможности рассчитать сумму транспортного налога самостоятельно, уведомления с суммой налога за его транспортное средство он не получал. В материалы рассматриваемого дела административным истцом доказательств направления такого уведомления не представлено. Налоговым органом не исполнена обязанность по направлению уведомления, предусмотренная статьей 363 НК РФ, поэтому считает, что обязанность по уплате транспортного налога и пени у него не возникла. Считает, что срок для взыскания задолженности по транспортному налогу за 2015 год истек, налоговая инспекция, обращаясь в суд, в настоящее время злоупотребляет своим правом. Определением Уваровского районного суда Тамбовской области от 08.06.2018 года прекращено административное дело 2а-400/2018 о взыскании с него задолженности по транспорту за 2014-2015 год за моторную лодку в том же размере, который заявлен в настоящем деле, в связи с отказом административного истца от требований в полном объеме. В ходе рассмотрения данного дела по сведениям, представленным ФКУ «Центр ГИМС МЧС России по Тамбовской области» было установлено, что в его собственности находилась моторная лодка с регистрационным номером №. Ему никогда не принадлежала лодка с государственным регистрационным номером №, а также зарегистрированная на территории г. Тамбов (ОКТМО №). Частью 4 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. То есть налоговое уведомление содержит все данные, которые позднее налоговой инспекцией применяются при взыскании налоговой задолженности. Применение иных данных незаконно. При рассмотрении административного дела 2а-400/2018 было установлено, что ему не принадлежит моторная лодка КАЗАНКА-<данные изъяты>. Задолженность по моторной лодке КАЗАНКА-5<данные изъяты> сторнирована, соответственно, у налогового органа отсутствуют законные основания для обращения в суд о том же предмете и по тем же основаниям. А предметом рассмотрения настоящего дела является налог, начисленный за все то же имущество: моторная лодка КАЗАНКА-5<данные изъяты> (уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №); моторная лодка КАЗАНКА-<данные изъяты> (уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №). Срок для обращения в суд с административным исковым заявлением административным истцом пропущен. Подобные уведомления направлялись ему в более ранние периоды, следовательно налоговый орган имел возможность решить вопрос о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2015 год ранее, до 2022 года. При обнаружении недостоверных сведений в налоговом уведомлении, с целью исправления допущенных ошибок он предоставлял копию судового билета в налоговую инспекцию. В возражениях на судебные приказы, административное исковое заявление указывал на наличие (вероятно в налоговой базе) данных ошибок. Он полагал, что по общему правилу налоговым органом будет проведена проверка, направлен запрос в регистрирующий орган, будут актуализированы сведения по его имуществу в налоговой базе. На его обращения ответы от налогового органа он получил. Инспекция уведомила его о проведении перерасчета транспортного налога за 2015-2017 годы (моторная лодка снята с учета 30.10.2015года) и аннулировании начисления по транспорту за 2015 год. Налоговая инспекция сторнировала задолженность по ОКТМО №, однако в октябре 2018 года направила в его адрес налоговое уведомление от 05.10.2018 года № 77913906. В отношении принадлежавшего ему на праве собственности имущества налогового уведомления не направлялось, обязанности по уплате транспортного налога за 2015 год у него не возникло. Считает, что сумма, указанная в административном исковом заявлении не подлежит взысканию. Неоплата налоговой задолженности (недоимки по налогу, пени) в данной ситуации вызвана не противоправными действиями налогоплательщика ФИО2, а связана с ненадлежащим исполнением налоговым органом своих обязанностей, возложенных законом. С учетом данных обстоятельств, полагает, что требования УФНС России по Тамбовской области удовлетворению не подлежат, налоговому органу в удовлетворении заявленных требований должно быть отказано.

Выслушав объяснения представителя административного истца ФИО4, административного ответчика ФИО2, исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральнымзакономфункциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пп.1 п.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (часть 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункты 1,2).

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога; требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки (пункт 2 статьи 69, пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

В силу положений статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.

Как следует из положений статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящимКодексом. В случаях, предусмотренныхзаконодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Перерасчетсумм ранее исчисленных налогов, указанных впункте 3 статьи 14ипунктах 1и2 статьи 15настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренныйабзацем первымнастоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается этим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с этим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотреностатьей 356.1настоящего Кодекса.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налогапризнаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии состатьей 358настоящего Кодекса.

На основании статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленномпорядкев соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии частью 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Как следует из материалов дела, согласно сообщению заместителя начальника Главного управления МЧС России по Тамбовской области (по гражданской обороне и защите населения) ФИО5, в реестре маломерных судов центра государственной инспекции по маломерным судам Главного управления МЧС России по Тамбовской области на имя административного ответчика ФИО2 с 2014 года зарегистрировано маломерное судно: <данные изъяты>) номер судна №, дата регистрации -19 июля 2010; на основании заявления от 30.10.2015г. исключено сведение о двигателе; по состоянию на 31.01.2023г. за ФИО2 числится маломерное судно без двигателя.

Аналогичная информация содержится в судовом билете маломерного судна Г № от 19 июля 2010 года.

Исходя из положений статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами всрок, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанный налог уплачивается по месту нахождения объектов налогообложения на основании налоговых уведомлений, направляемых налогоплательщику налоговым органом.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом в адрес ФИО2 направлялись налоговые уведомления о необходимости уплаты транспортного налога за 2015 год в сумме 2500 рублей относительно маломерного судна (моторной лодки Казанка-5): № от 10.10.2016г. по сроку уплаты 01.12.2016г., № от 10.09.2018г. по сроку уплаты 03.12.2018г., № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты 03.12.2018г.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3).

Таким образом, законом последовательно установлены сроки направления налогового уведомления, требования об уплате налога, обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - срок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Дата выявления недоимки влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании такой недоимки.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по добровольной уплате указанной в уведомлении суммы, налоговым органом в адрес ФИО2 направлялись требования: 03.03.2017г. № по состоянию на 24.02.2017г. об уплате транспортного налога за 2015 год в сумме 2500 рублей, пени по налогу в размере 70,00 рублей (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ); ДД.ММ.ГГГГ № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. об уплате транспортного налога за 2015 год в сумме 4940 рублей, пени по налогу в размере 73,04 рубля (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ). Указанные требования направлены налоговой инспекцией по месту жительства административного ответчика: Депутатская ул., 57, <адрес>. Как подтверждено материалами дела, адрес регистрации и места жительства административного ответчика не изменялся с 2002 года.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога, Межрайонная ИФНС России № 3 по Тамбовской области обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. 12 октября 2017 года мировым судьей судебного участка № 2 Уваровского района Тамбовской области вынесен судебный приказ № 2а-1031/2017 о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу в размере 5440,00 рублей (в том числе за 2015 год 2500 рублей), пени по транспортному налогу в размере 72,32 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Уваровского района от 26 октября 2017 года названный судебный приказ отменен в связи с поданными ФИО2 возражениями относительно его исполнения.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Тамбовской области 12 апреля 2018 года обратилась в Уваровский районный суд Тамбовской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу в размере 5440,00 рублей (в том числе за 2015 год 2500 рублей), пени по транспортному налогу в размере 72,32 рублей.

Определением Уваровского районного суда Тамбовской области от 18 июня 2018 года производство по административному делу № 2а-400/2018 прекращено в связи с отказом административного истца от иска к ФИО2 о взыскании транспортного налога, в том числе за 2015 год, по причине урегулирования спора.

Обязанность по уплате транспортного налога за 2015 год наступает в 2016 году.

20 декабря 2022 года налоговый орган обратился в суд с настоящими административными исковыми требованиями.

Как изложено в административном иске 24.09.2018г. и 31.10.2018г. в адрес ФИО2 сформированы и направлены налоговые уведомления№ 77399944 от 10.09.2018г., № 77913906 от 05.10.2018 по сроку уплаты 03.12.2018г., в которых исчислен к уплате в отношении маломерного судна (моторной лодки), налоговой базы 30, налоговой ставки 100и количества месяцев владения в году 10/12, транспортный налог в размере2500 рублей, и предложено уплатить налог в указанной сумме не позднее 03 декабря 2018 года.

В установленные сроки в добровольном порядке ФИО2 транспортный налог не уплатил, в связи с чем налоговым органом направлено требование№3598 от 01.02.2019г. об уплате указанной суммы налога. Требованием установлен срок его добровольной уплаты - до27.03.2019г.

По истечению установленного в требовании срока, ввиду неуплаты налога, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка№2 Уваровского района Тамбовской области с заявлением о вынесении судебного приказа, в которое вошла недоимка по требованию№3598 от 01.02.2019г.

Мировым судьей судебного участка № 2 Уваровского района Тамбовской области был вынесен судебный приказ № 2а-1868/2022 от 27.07.2022 года, который определением мирового судьи отменен 05.08.2022г. в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Суд соглашается с доводами административного ответчика ФИО2 о том, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность направления повторного требования, за исключением случаев, когда направление уточненного требования обусловлено изменениями обязанности по уплате налога.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Довод административного истца о том, что налоговой инспекцией в 2018 году производился перерасчет транспортного налога за 2015 год в связи с неверным указанием ИФНС по г.Тамбову ОКТМО в налогом уведомлении № от 10.10.2016г. и его направлением не по адресу места жительства ФИО2, суд считает несостоятельным, так как фактически перерасчет налога не производился, о чем и указано в уведомлениях № от 10.09.2018г., № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (при этом налоговые уведомления, требования не содержат сведений о том, что производится перерасчет налога, указано расчет налога). Как считает суд, сумма недоимки по транспортному налогу за 2015 год выставлена к уплате повторно, поскольку в данном случае оснований для направления налогового уведомления в связи с перерасчетом ранее исчисленного транспортного налога за 2015 год у налогового органа не имелось; обязанность ФИО2 как налогоплательщика по уплате транспортного налога за 2015 года, после направления ему требования № по состоянию на 01.02.2019г. не изменилась. Кроме того, представитель административного истца в судебном заседании не смог пояснить, в чем конкретно состоял указанный перерасчет, если в налоговых уведомлениях и требованиях как за 2016г., так и за 2018г. указаны один и тот же объект налогообложения, налоговая ставка, доля в праве, количество месяцев владения и сумма налога (2500 рублей).

Доказательств наличия оснований для перерасчета транспортного налога за 2015 год административным истцом не представлено.

Следует отметить, что положениями статей 69-71 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена повторность выставления требования при таких обстоятельствах, указание во вновь сформированном требовании сумм задолженности, отраженных в требовании, ранее выставленного налогоплательщику, не соответствует нормам налогового законодательства.

При условии изменения, после направления требования об уплате налога, обязанностей налогоплательщика, налоговый орган направляет уточненное требование (статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации). Такие условия в отношении спорного транспортного средства за спорный период (10 месяцев в 2015 году) по делу отсутствовали.

В уведомлении в отношении данного транспортного средства размер задолженности налоговых обязательств и иные параметры для исчисления налога не изменились, перерасчет в его отношении не был произведен, в нем имело место первоначальное исчисление налоговых обязательств в отношении того же объекта налогообложения, за тот же налоговый период.

По настоящему делу требование№3589 об уплате налога в отношении маломерного судна (моторной лодки) Казанка-5, 1971 года выпуска, с двигателем Вихрь - 30Р, мощностью 30 лошадиных сил, идентификационный (бортовой) номер судна Р37-18ТА, за 2015 год после отмены судебного приказа 26.10.2017 в отношении него за данный налоговый период не являлось уточненным, по сути, в отношении указанной налоговой обязанности носило повторный характер, что искусственно продлевало срок давности взыскания в отношении рассматриваемых в рамках настоящего дела налоговых обязательств, нарушая при этом положения налогового законодательства, конституционно-правовой принцип однократности налогообложения и права налогоплательщика.

Суд полагает, что повторное направление аналогичного требования N 3589 об уплате налога, с указанием иного срока для добровольного исполнения (27 марта 2019 года), противоречит требованиям статьи 69Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей основания для направления нового требования об уплате налога, неправомерно влечет за собой увеличение сроков для взыскания обязательных платежей и санкций.

Доказательств обратного административный истец не представил.

В связи с данными обстоятельствами, после истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, возможность взыскания которых утрачена, поэтому пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2015 год в размере 2500 рублей за маломерное судно, за период с 04.12.2018 года по 31.01.2018 года в сумме 35 рублей 21 копейка также взысканию не подлежат. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая, что повторное направление требования об уплате налога законом не предусмотрено, оснований для вынесения судебного приказа от 27.07.2022 у мирового судьи не имелось. То обстоятельство, что мировой судья не усмотрел оснований для отказа в вынесении судебного приказа, не свидетельствует о том, что правовая позиция налогового органа в настоящем деле относительно взыскания спорной суммы налога, исходя из даты его последующей отмены 05.08.2022г., обоснована, поскольку изложенные в административном иске обстоятельства были установлены непосредственно при рассмотрении дела в порядке искового производства.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации вОпределенииот 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных УФНС по Тамбовской области к ФИО2 исковых требований о взыскании транспортного налога за 2015 год, пени по налогу за период с 04 декабря 2018 года по 31 января 2019 года в размере 35 рублей 21 копейка.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающему по адресу: <адрес>, о взыскании транспортного налога за 2015 год в размере 2440,00 рублей, пени по транспортному налогу за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 35 рублей 21 копейка.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия его судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Уваровский районный суд Тамбовской области.

Судья В.В.Нистратова

Мотивированное решение суда составлено 22 марта 2023 года

Судья В.В.Нистратова