дело № 2а-7014/2023

72RS0025-01-2023-007720-19

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 15 декабря 2023 года

Калининский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Стамбульцевой Е.Г.,

при помощнике судьи Серковой П.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. Требования мотивированы тем, что административный ответчик с 10.03.2010 года по 03.06.2021 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. ФИО1 начислены к оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. В связи с неуплатой страховых взносов в установленный законодательством срок инспекцией начислены пени. В адрес ФИО1 направлены требования об уплате налога, которые добровольно не исполнены. Определением мирового судьи судебного участка № 7 Центрального судебного района г. Тюмени от 13.01.2023 года судебный приказ от 27.04.2021 года отменен в связи с возражениями административного ответчика. Поскольку до настоящего времени задолженность не погашена, административный истец просит суд взыскать с ФИО1 недоимку в размере 39659,35 руб., из них: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 31386,65 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 года по 17.01.2021 года в размере 78,15 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8150,38 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 года по 06.02.2021 года в размере 44,17 руб. (л.д. 5-7).

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области просил рассмотреть дело в отсутствие его представителя, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом, ходатайства об его отложении или об их обязательном участии в судебном заседании не поступили, судом оснований для их обязательного участия в деле не установлено, в связи с чем на основании ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд рассмотрел дело в их отсутствие (л.д. 7, 89-93).

Проверив доводы административного искового заявления, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом достоверно установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 с 10.03.2010 года по 03.06.2021 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем на основании п. 2 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2010 года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» и п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» являлась страхователем и плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Административным ответчиком это не оспорено, доказательств обратного суду не представлено.

На основании ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется положениями гл. 34 НК РФ.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определяется в порядке, предусмотренном ст. 430 НК РФ.

Из положений ч. 1 ст. 432 НК РФ следует, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Так, в силу ч. 2 ст. 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

На основании ч. 1 и ч. 4 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной ч. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ, которое согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с указанными требованиями законодательства налоговым органом ФИО1 начислены к оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года в размере 32448 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 года в размере 8426 руб.

Так как страховые взносы не были уплачены в установленный законом срок, ФИО1 в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 года по 17.01.2021 года в размере 78,15 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 года по 06.02.2021 года в размере 44,17 руб.

Расчет пени, представленный административным истцом, судом проверен и принят во внимание как верный (л.д. 9, 14), административным ответчиком правильность расчета не оспорена и не опровергнута, иного расчета не представлено.

Согласно ч. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Из положений ч. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по страховым взносам.

На основании ст. 69 НК РФ в адрес административного ответчика направлены по почте заказными письмами требования № 3431 по состоянию на 18.01.2021 года со сроком исполнения до 04.03.2021 года, № 16534 по состоянию на 07.02.2021 года со сроком исполнения до 24.03.2021 года, что подтверждается списком № 13 (партия 20782) почтовых отправлений, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80086756410498, а также сведениями из программного комплекса АИС Налог-3 ПРОМ, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 45091256673868 (л.д. 8, 10-11, 12, 13, 75-79об.).

В соответствии с п. п. 1, 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей.

Таким образом, срок на принудительное взыскание задолженности в судебном порядке должен исчисляться по требованию № 3431 по состоянию на 18.01.2021 года с 04.03.2021 года по 04.09.2021 года, по требованию № 16534 по состоянию на 07.02.2021 года с 24.03.2021 года по 24.09.2024 года.

Как следует из материалов дела, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 7 Центрального судебного района г. Тюмени с заявлением о вынесении судебного приказа 21.04.2021 года, то есть в пределах срока, установленного п. п. 1, 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 Центрального судебного района г. Тюмени от 13.01.2023 года судебный приказ от 27.04.2021 года о взыскании недоимки с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Тюмени № 1 отменен в связи с возражениями административного ответчика (л.д. 18).

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, поэтому срок подачи заявления в районный суд должен исчисляться с 13.01.2023 года по 13.07.2023 года.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в районный суд направлено 18.07.2023 года (л.д. 27) и поступило 19.07.2023 года (л.д. 5-7), то есть по истечении срока, установленного ч. 4 ст. 48 НК РФ.

Таким образом, срок предъявления административного искового заявления для взыскания с ФИО1 обязательных платежей и санкций административным истцом пропущен.

Конституционный Суд РФ в определении от 22.03.2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

В соответствии с ч. 5 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный п. п. 3 и 4 ст. 48 НК РФ, может быть восстановлен судом.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Учитывая, что сроки обращения в суд могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом только на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Из материалов дела следует, что административным истцом ходатайство о восстановлении срока не заявлено, доказательств уважительности причин пропуска срока на обращение в суд не представлено.

Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области является юридическим лицом, территориальным органом федерального органа исполнительной власти, профессиональным участником налоговых правоотношений, имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по контролю за сбором налогов и их взысканию, в том числе по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом шестимесячного срока, являющегося достаточным.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что у административного истца имелась реальная возможность обратиться в суд с административным исковым заявлением в установленные законом сроки.

Более того, ст. 287 КАС РФ установлены требования к форме и содержанию административного искового заявления и документам, прилагаемым к нему.

В силу п. 4 ч. 1 и ч. 2 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке. К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Требование об уплате задолженности согласно ч. 4 ст. 69 НК РФ может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику – физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Установленный порядок взыскания налоговой задолженности, регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 08.04.2010 года № 468-0-0, налоговое уведомление (а в случае неуплаты налога по уведомлению – требование об уплате налога) может быть передано руководителю организации, ее законному или уполномоченному представителю, физическому лицу, его законному или уполномоченному представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление (налоговое требование) вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. По буквальному смыслу приведенных норм, отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, – им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Так, из представленных материалов дела следует, что требования № 3431 по состоянию на 18.01.2021 года, № 16534 по состоянию на 07.02.2021 года направлены административному ответчику по адресу: <...>.

Между тем, согласно сведениям из Отдела адресно-справочной работы Управления по вопросам миграции УМВД России по Тюменской области с 27.06.2011 года ФИО1 с 27.06.2011 года по настоящее время зарегистрирована по месту жительства по адресу: <...>, сведения об ее регистрации по адресу: <...>, отсутствуют (л.д. 69об., 94), однако, доказательства, подтверждающие направление требований № 3431 по состоянию на 18.01.2021 года, № 16534 по состоянию на 07.02.2021 года по адресу ее регистрации и проживания или иными способами, материалы дела не содержат и административным истцом не представлены.

Таким образом, направление требований № 3431 по состоянию на 18.01.2021 года, № 16534 по состоянию на 07.02.2021 года по адресу, не соответствующему адресу регистрации и проживания административного ответчика, не является надлежащим направлением указанных требований. При таком направлении требований по почте отсутствуют основания для признания их полученными налогоплательщиком в соответствии с ч. 4 ст. 69 НК РФ, а также для возникновения обязанности налогоплательщика по уплате страховых взносов на основании таких требований.

При таких обстоятельствах налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2020 год, в связи с чем у административного ответчика отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 31386,65 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8150,38 руб., требования административного истца в данной части не подлежат удовлетворению.

Из смысла ст. 75 НК РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате налогоплательщику могут быть начислены пени.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной, в том числе в постановлениях от 17.12.1996 года № 20-П, от 15.07.1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В связи с тем, что соответствующая задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2020 год не была предъявлена к принудительному исполнению в установленном законом порядке, то пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 года по 17.01.2021 года в размере 78,15 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 года по 06.02.2021 года в размере 44,17 руб. не подлежат взысканию, требования административного истца в данной части не подлежат удовлетворению.

Налоговое законодательство предполагает не только обязанность налогоплательщика по уплате в установленный срок соответствующих сумм обязательных платежей и санкций, но и соблюдение налоговым органом предусмотренного действующим законодательством порядка взыскания сумм обязательных платежей и санкций, не уплаченных налогоплательщиком в установленный законодательством срок.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, что установлено ч. 4 ст. 289 КАС РФ.

С учетом представленных доказательств, оцененных по правилам ч. 1 ст. 84 КАС РФ, и установленных по делу обстоятельств, принимая во внимание, что срок предъявления административного искового заявления для взыскания с ФИО1 обязательных платежей и санкций пропущен административным истцом, ходатайство о восстановлении срока не заявлено, а также учитывая, что налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания с ФИО1 обязательных платежей и санкций, суд полагает, что административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 23, 44, 45, 48, 69, 70, 72, 75, гл. 34 НК РФ, ст. ст. 45, 62, 84, 175-177, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в Тюменский областной суд, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.

Председательствующий судья Е.Г. Стамбульцева