Петрозаводский городской суд Республики Карелия
10RS0011-01-2025-013786-37
https://petrozavodsky.kar.sudrf.ru
Дело №10RS0011-01-2025-013786-37
2а-1686/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 июля 2025 года г. Петрозаводск
Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе
председательствующего судьи Нуриевой А.В.,
при секретаре Ординой В.В.,
рассмотрев в отрытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к К. о взыскании обязательных платежей,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – УФНС России по Республике Карелия) обратилось в Петрозаводский городской суд Республики Карелия с административным исковым заявлением о взыскании с К. задолженности по штрафным санкциям по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 16656,60 руб., взысканным с административного ответчика на основании решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, о привлечении К. к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, принятого по результатам проведения камеральной налоговой проверки.
В судебном заседании представитель административного истца С., действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала.
Административный ответчик К. в судебном заседании с иском не согласился по основаниям, изложенным в возражениях.
Заслушав пояснения участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно требованиям ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме.
Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В п. 1 ст. 210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если иное не установлено указанной статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 указанного Кодекса, не применяются.
В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ арбитражный управляющий имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществления деятельности.
Установлено, что 08.02.2023 К. в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год по факту получения
- социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги (за исключением дорогостоящего лечения) в размере 14516 руб.;
- социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные препараты медицинского назначения в размере 19625,47 руб.
Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по данным налогоплательщика составляет 4438 руб.
В отношении представленной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой в отношении социального налогового вычета по расходам на лечение в размере 14516 руб. нарушений не установлено; после уточнений сведений с налогоплательщиком социальный налоговый вычет па расходам на лекарственные препараты подтвержден в размере 11768,75 руб.
К. (ИНН №) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 20.12.2011 по настоящее время, основной вид деятельности ОКВЭД 70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. 21.12.2011 К. в налоговый орган представлено заявление о применении упрощенной системы налогообложения (объект – доходы).
В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ за 2022 год установлено, что К. осуществляется профессиональная деятельность в качестве арбитражного управляющего, налогоплательщик с 06.12.2013 является членом СРО Ассоциации «Национальная организация арбитражных управляющих».
В соответствии со ст. 20 Закона о банкротстве (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», вступившего в действие с 01.01.2011), арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Законом о банкротстве профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
Кроме того, арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, возложенных на него в деле о банкротстве, и не приводит к конфликту интересов.
Положениями Закона о банкротстве, действовавшими до 01.01.2011, предусмотрено, что арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и отвечает иным требованиям, установленным названным Законом.
Таким образом, с 01.01.2011 Закон о банкротстве разграничивает профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, установив, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.
Следовательно, полученное арбитражным управляющим после 01.01.2011 вознаграждение за осуществление регулируемой Законом о банкротстве профессиональной деятельности не является доходом от предпринимательской деятельности и не может облагаться единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.
На основании пп. 10 ст. 209 и пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц, который должен уплачиваться в бюджет арбитражным управляющим самостоятельно как лицом, занимающимся частной практикой.
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).
Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и ст. 250 НК РФ.
Под индивидуальным предпринимателем для целей налогообложения понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Пунктом 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Таким образом, арбитражные управляющие, являясь субъектами профессиональной деятельности, не вправе использовать УСН при налогообложении полученного ими вознаграждения и обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц.
В связи с изложенным доходы К., полученные от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, признаются доходами от занятия частной практикой и облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
В ходе проверки по требованию налогового органа от 14.03.2023 № налогоплательщиком не представлены надлежащие документы в обоснование понесенных за проверяемый период расходов, подлежащих принятию в целях уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ за проверяемый период.
По сведениям налогового органа К. в 2022 году уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 53725 руб.
По данным камеральной налоговой проверки в приложении 3 «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики» сумма дохода составляет 1335000 руб., сумма профессионального налогового вычета 53725 руб., сумма налога, исчисленная к уплате 166566 руб. ((1335000 руб. – 53725 руб.) * 13%).
Занижение исчисленного налога на доходы физических лиц за 2022 год составило 166566 руб. Социальный налоговый вычет по расходам на лекарственные препараты подтвержден, согласно представленным чекам (рецептам) в размере 11768,75 руб. (19625,47 руб. – 7856,72 руб.).
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год составлен акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении К. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 16656,60 руб. (166566 руб. * 20%) / 2.
Не согласившись с указанным решением, индивидуальный предприниматель К. обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании незаконным решения УФНС России по Республике Карелия № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 18.03.2025 по делу № в удовлетворении заявленных требований индивидуальному предпринимателю К. отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2025 решение Арбитражного суда Республики Карелия от 18.03.2025 по делу № оставлено без изменения, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя К. – без удовлетворения.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.
При этом постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование № от 16.12.2023 об уплате задолженности отрицательного сальдо на общую сумму 160850,68 руб. (в том числе НДФЛ за 2022 год в размере 137025,21 руб., штраф по НДФЛ за 2022 год в размере 16656,60 руб.), по состоянию на дату вынесения требования с добровольным сроком уплаты до 16.01.2024, которое К. исполнено частично. Задолженность по НДФЛ за 2022 год погашена в полном размере.
В настоящее время за административным ответчиком сохраняется задолженность по штрафным санкциям по НДФЛ за 2022 год в размере 16656,60 руб. в полном объеме.
В соответствии с ч. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо у К. в размере 188559,67 руб. образовалось по состоянию на 24.11.2023. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", начиная с 01.01.2023, пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.
Расчет подлежащих взысканию сумм штрафных санкций произведен в соответствии с требованиями закона и является правильным. Административный ответчик доказательств отсутствия задолженности не представил, наличие дохода в спорный период не оспаривал.
Доводы ответчика о снижении размера штрафа в связи с его несоразмерностью характеру правонарушения и степени вины К. судом не принимаются. Решение УФНС России по Республике Карелия № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа явилось предметом судебной оценки и признано законным.
В силу п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в судебном порядке.
В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Пунктом 4 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 11 г. Петрозаводска Республики Карелия вынесен судебный приказ № о взыскании с К. задолженности, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 121719,27 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 16656,60 руб.
Определением мирового судьи судебного участка № 11 г. Петрозаводска Республики Карелия от 24.06.2024 судебный приказ № отменен ввиду поступления возражений от административного ответчика.
Налоговый орган направил в суд настоящий административный иск 12.11.2024. Следовательно, установленный законом срок обращения в суд административным истцом не был нарушен.
С учетом изложенного, того обстоятельства, что административным истцом соблюдены процедура предъявления требований о взыскании обязательных платежей и срок обращения в суд, имеются фактические и правовые основания для удовлетворения требований о взыскании налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени в заявленном размере, административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме.
В силу положений ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.
Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые требования удовлетворить.
Взыскать с К., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в доход бюджета задолженность по штрафным санкциям по налогу на доходы физических лиц за 2022 год на основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 16656,60 руб.
Взыскать с К. в доход бюджета Петрозаводского городского округа государственную пошлину в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:
в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме;
в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.
Судья А.В. Нуриева
Мотивированное решение изготовлено 12.08.2025