Дело №а-4084/2022

УИД: 91RS0№-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 ноября 2022 года <адрес>

Киевский районный суд <адрес> Республики Крым в составе: председательствующего судьи - Камыниной В.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем – Давлетовой АА.,

с участием представителя истца – ФИО2,

представителя ответчика – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции федеральной налоговой службы по <адрес>, заинтересованные лица – Управление федеральной налоговой службы по <адрес>, Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции федеральной налоговой службы <адрес> Республики Крым о признании незаконным и отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные исковые требования обоснованы тем, что ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией федеральной налоговой службы <адрес> Республики Крым было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ. Согласно данного решения истцом не был предоставлен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости; не уплачена сумма НДФЛ в размере 75009,00 руб. с дохода от реализации в 2020 году земельного участка. Истец считает указанное решение налогового органа незаконным, поскольку право собственности на земельный участок расположенный по адресу: <адрес>, Лучистовский сельский совет, <адрес> возникло у неё на основании решения Лучистовского сельского совета Автономной Республики Крым № от ДД.ММ.ГГГГ, которым она распорядилась ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, право собственности на земельный участок у неё возникло в 2009 году, а не с момента государственной регистрации в ЕГРН -2016, как утверждает ответчик. Считает, что у неё не возникло обязанности предоставлять в налоговый орган декларацию за 2020 году, так как на момент заключения договора купли-продажи отчуждаемый земельный участок находился в её собственности более пяти лет.

В судебном заседании представитель истца заявленные исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

Представитель ответчика просил в удовлетворении иска отказать, по доводам, изложенным в письменных возражениях. В частности представитель указал, что право собственности на земельный участок возникло у ФИО1 в 2016 года, данный земельный участок был реализован в 2020 году, то есть находился в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного ч. 4 ст. 217 НК РФ.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, ходатайств и заявлений об отложении слушания дела, документы, подтверждающие уважительность причины неявки, в суд не представили, явку уполномоченных представителей в судебное заседание не обеспечили.

Выслушав пояснения лиц, присутствующих в судебном заседании, исследовав материалы дела и оценив допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Исходя из положений ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 ст. 226 КАС РФ, в полном объеме.

Обязанность доказать, что оспариваемым решением нарушены права, свободы и законные интересы административного истца, в силу частей 1 и 11 ст. 226 КАС РФ лежит на административном истце.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) физические лица являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно ст. 11.4 ЗК РФ, п. 2 ст. 8.1, ст. 219 ГК РФ, п. 17.1 ст. 217, п. 2 - п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией федеральной налоговой службы <адрес> Республики Крым было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Из указанного решения следует, что ФИО1 в 2020 году получила доход от продажи недвижимого имущества – земельного участка с кадастровым номером 90:15:040102:291, расположенного по адресу: <адрес>, Лучистовский сельский совет, <адрес>.

В срок до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 декларацию за 2020 года по форме 3-НДФЛ в соответствии с требованиями п. 1 ст. 229 НК РФ не предоставила.

При проведении камеральной налоговой проверки было установлено, что ФИО1 в 2020 году на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ осуществила отчуждение земельного участка с кадастровым номером 90:15:040102:291, расположенного по адресу: <адрес>, Лучистовский сельский совет, <адрес>.

Отчуждаемый земельный участок принадлежал ФИО1 на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Доход от реализации в 2020 году земельного участка в целях налогообложения НДФЛ составляет 1557688,00 руб., сумма имущественных вычетом – 1000000,00 руб., налоговая база -577688,00 руб., сумма НДФЛ к уплате составляет 75099,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 было направлено требование № о предоставлении пояснений по данному факту в течение пяти дней со дня получения настоящего требования.

Данное требование получено не было в связи с истечением срока хранения.

Уплата налога ФИО1 произведена не была, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о наличии правовых оснований для привлечения последней к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что составляет 15019,8 руб.

Не согласившись с указанным решением, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась с жалобой в Федеральную налоговую службу по <адрес>.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ указанная жалоба была оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В частности, гражданские права и обязанности возникают в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

В ч.1 ст.39.1 Земельного кодекса Российской Федерации указано, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование; договора купли-продажи в случае предоставления земельного участка в собственность за плату; договора аренды в случае предоставления земельного участка в аренду; договора безвозмездного пользования в случае предоставления земельного участка в безвозмездное пользование.

Статьей 39.5 Земельного кодекса Российской Федерации установлены случаи предоставления земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, гражданину или юридическому лицу в собственность бесплатно.

В силу п. 9.1 ст. 3 Закона РФ "О введении в действие Земельного кодекса РФ", если в акте, свидетельстве или другом документе, устанавливающих или удостоверяющих право гражданина на земельный участок, предоставленный ему до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, не указано право, на котором предоставлен такой земельный участок, или невозможно определить вид этого права, такой земельный участок считается предоставленным указанному гражданину на праве собственности, за исключением случаев, если в соответствии с федеральным законом такой земельный участок не может предоставляться в частную собственность.

В соответствии со ст. 12 Федерального конституционного закона Российской Федерации "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" от ДД.ММ.ГГГГ N6-ФКЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя действуют документы, в том числе подтверждающие право собственности, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Автономной Республики Крым, государственными и иными официальными органами <адрес>, без ограничения срока их действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов Российской Федерации, государственных органов Республики Крым или государственных органов города федерального значения Севастополя, если иное не предусмотрено статьей 12.2 настоящего Федерального конституционного закона, а также, если иное не вытекает из самих документов или существа отношения.

Согласно ч.2 ст.2 Закона Республики Крым "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым" N38-ЗРК от ДД.ММ.ГГГГ, право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона от ДД.ММ.ГГГГ N6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", на территории Республики Крым у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Республики Крым.

В части 4 статьи 8 данного закона указано, что Перечень документов, подтверждающих наличие ранее возникших прав, устанавливается нормативным правовым актом Совета Министров Республики Крым.

Постановлением Совета Министров Республики Крым от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень документов, подтверждающих наличие ранее возникших прав на объекты недвижимого имущества и необходимых для государственной регистрации. Из указанного Перечня следует, что документами, подтверждающими наличие ранее возникших прав на объекты недвижимого имущества и необходимыми для государственной регистрации, являются изданные (выданные) в установленном порядке на территории Республики Крым до ДД.ММ.ГГГГ, в частности решения о передаче (предоставлении) земельного участка в собственность (пользование, в том числе аренду) (пункт 15 статьи 1 Перечня).

В соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона Республики Крым "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым" от ДД.ММ.ГГГГ N38-ЗРК право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона, на территории Республики Крым у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП (абзац первый пункта 9).

В соответствии с ч. 1 ст. 69 Федерального закона N 218-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ "О государственной регистрации недвижимости", действующего с ДД.ММ.ГГГГ, права на объекты недвижимости, возникшие до вступления в силу Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

Кроме того, в силу статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" оформление в собственность граждан земельных участков, ранее предоставленных им в постоянное (бессрочное) пользование, в установленных земельным законодательством случаях сроком не ограничивается (пункт 3).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что решением 38 сессии 5 созыва Лучистовского сельского совета Автономной Республики Крым № от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении проекта землеустройства по отводу 95-ти земельных участков и передаче земельных участков в собственность гражданам» ФИО1 в собственность был передан земельный участок площадью 0,1 га, расположенный по адресу: <адрес>, Лучистовский сельский совет, <адрес>.

Из материалов регистрационного дела, предоставленного по запросу суда Госкомрегистром, следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в регистрирующий орган с заявлением о регистрации за собой права на вышеуказанный земельный участок в соответствии с требованиями российского законодательства.

В качестве документа основания на регистрацию ФИО1 было предоставлено решение Лучистовского сельского совета Автономной Республики Крым № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно выписке из ЕГРН право собственности за ФИО1 на земельный участок было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, выданное ФИО1 в 2009 году решение Лучистовского сельского совета Автономной Республики Крым № от ДД.ММ.ГГГГ, устанавливает право истца на данный земельный участок, поскольку оно является актуальным, изменения и дополнения в него не вносились, являлось документом основанием для регистрации права собственности в соответствии с требованиями российского законодательства.

То обстоятельство, что право собственности ФИО1 на приобретенный в собственность в 2009 году земельный участок на основании вышеуказанного решения не было зарегистрировано в соответствии с действующим на тот момент законодательством Украины, во взаимосвязи с положениями Закона Республики Крым "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории Республики Крым" от ДД.ММ.ГГГГ N38-ЗРК не свидетельствует о том, что право собственности не было приобретено.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО4 был заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 90:15:040102:291, расположенного по адресу: <адрес>, Лучистовский сельский совет, <адрес>.

Переход права собственности на земельный участок от ФИО1 к новому собственнику зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, земельный участок находилась в собственности ФИО1 на момент его отчуждения 11 лет, что более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное, суд полагает, что у ФИО1 не возникло обязанности по декларированию и уплате налога на доходы физических лиц при продаже указанного объекта недвижимости.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о признании незаконным и отмене оспариваемого решения № от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,-

решил:

Иск ФИО1 к Инспекции федеральной налоговой службы по <адрес>, заинтересованные лица – Управление федеральной налоговой службы по <адрес>, Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Инспекции федеральной налоговой службы <адрес> Республики Крым № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым через Киевский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья В.Ф. Камынина

Решение изготовлено в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.