Решение по делу № 3А-1468/2025 от 21.04.2025 - о признании недействующим отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

УИД 77OS0000-02-2025-000037-25

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

4 апреля 2025 года г.Москва

Московский городской суд в составе

председательствующего судьи Михайловой Р.Б.,

при секретаре Коржикове Д.А.,

с участием прокурора Цветковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-1468/2025 по административному исковому заявлению акционерного общества «Электросетьстройпроект» о признании недействующим отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - постановление Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года).

Данный нормативный правовой акт 28 ноября 2014 года размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, а также опубликован 2 декабря 2014 года в «Вестнике Мэра и Правительства Москвы» № 67; действует с последующими дополнениями и изменениями.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года № 1425-ПП, вступившего в силу с 1 января 2019 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2019 год). Нормативный правовой акт опубликован 13 декабря 2018 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №69, т. 2, а также размещен 29 ноября 2018 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года № 1574-ПП, вступившего в силу с 1 января 2020 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2020 год). Нормативный правовой акт опубликован 10 декабря 2019 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №68, т. 1, 2, 3, а также размещен 27 ноября 2019 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП, вступившего в силу с 1 января 2021 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1).Нормативный правовой акт опубликован 8 декабря 2020 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №68, т. 1, 2, 3, 4, а также размещен 25 ноября 2020 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП, вступившего в силу с 1 января 2022 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2022 год). Нормативный правовой акт опубликован 7 декабря 2021 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №31, т. 2, 3, 4, 5, 6, размещен 24 ноября 2021 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП, вступившего в силу с 1 января 2023 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2023 год). Нормативный правовой акт размещен на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 23.11.2022, опубликован в издании «Вестник Москвы», №67, том 1, 06.12.2022.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП, вступившего в силу с 1 января 2024 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2024 год). Нормативный правовой акт размещен на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 24.11.2023; опубликован в издании "Вестник Москвы", № 67, тома 2 - 4, 05.12.2023.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:02:0007001:8057 по адресу: <...> (далее – Здание), включено в Перечень на 2019 год под пунктом 7417, в Перечень на 2020 год под пунктом 11585, в Перечень на 2021 год под пунктом 2872, в Перечень на 2022 год под пунктом 6697, в Перечень на 2023 год под пунктом 6496, в Перечень на 2024 год под пунктом 6474.

Акционерное общество «Электросетьстройпроект» (сокращенное наименование АО «ЭССП») обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеуказанных пунктов Перечней на 2019-2024 годы, ссылаясь на то, что Здание не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статье 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Москвы от 5 ноября 2003 года № 64).

Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником Здания; для АО «ЭССП» увеличено финансовое бремя по налогу на имущество организаций.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержал, полномочия Правительства Москвы на принятие Перечней на 2019-2024 годы не оспаривал; представитель административного ответчика Правительства Москвы, заинтересованного лица Департамента экономической политики г.Москвы против удовлетворения административного искового заявления возражал по доводам, изложенным в письменном отзыве, в том числе указывая на то, что АО «ЭССП» пропущен разумный срок для обращения в суд с требованиями об исключении здания из Перечней на 2019-2021 годы.

Исследовав материалы административного дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, оценив собранные по административному делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

Применительно к части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела установлено, что Здание, площадью 2 451,5 кв.м., принадлежит административному истцу; право собственности АО «ЭССП» зарегистрировано 29 февраля 2008 года, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Административный истец ввиду включения Здания в оспариваемые перечни обязан был уплачивать в отношении него налог на имущество организаций за налоговые периоды 2019-2024 годов исходя из кадастровой стоимости. Это свидетельствует о том, что АО «ЭССП» является субъектом урегулированных постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП отношений и имеет право на обращение в суд с настоящими требованиями.

Постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП принято в целях обеспечения проведения налоговой политики и направлено на установление особенностей определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Учитывая данные положения Конституции Российской Федерации, а также подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункт 3 статьи 12, абзац 2 пункта 2 статьи 372, нормы статьи 378.2 НК РФ, пункта 1 статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 г. «Устав города Москвы», статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. №65 «О Правительстве Москвы», пунктов 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 8 июля 2009 г. №25 «О правовых актах города Москвы», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят Правительством Москвы в пределах компетенции и с соблюдением требований, предъявляемых к форме, процедуре принятия, правилам введения в действие, опубликования и вступления в силу; в том числе установлено, что Перечни на 2019-2024 годы были опубликованы и размещены на сайте Правительства Москвы с соблюдением требований пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

При проверке соответствия постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП в оспариваемой части, содержащей сведения о Здании, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, установлено следующее.

Включение объектов недвижимости в перечень для целей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости должно соответствовать общим началам законодательства о налогах и сборах, в том числе требованиям законности, экономической обоснованности налогообложения, ясности и определенности правового регулирования (статья 3 НК РФ), иным положениям, устанавливающим особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Исходя из положений статьи 375, подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Содержание используемых законодателем терминов раскрывается в пунктах 3, 4 и 4.1. статьи 378.2 НК РФ, из буквального толкования которых следует, что названными объектами признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется, в том числе одновременно, в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в таких целях, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в указанных целях, в том числе одновременно, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На территории города Москвы в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2017 года налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в частности, в отношении:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пункт 1);

отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 2).

Таким образом, из смысла положений статьи 378.2 НК РФ следует, что в перечень объектов недвижимого имущества включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов).

При этом, в соответствии с вышеприведенными законоположениями отнесение объекта недвижимого имущества к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории города Москвы осуществляется исходя из вида фактического использования здания (с учетом его площади) и (или) в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание; причем в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, статьей 1.1 Закона Москвы от 5 ноября 2003 года №64 вид разрешённого использования земельного участка, исходя из формальной определённости налоговых норм (статья 3 НК РФ), при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому, торговому центру (комплексу) должен прямо предусматривать размещение на нём офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Материалами дела подтверждается связь Здания в юридически значимые периоды с земельным участком с кадастровым номером 77:02:0007001:137 с видом разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения производственных зданий (1.2.9)», который административному истцу предоставлен в аренду на основании договора от 11 августа 2010 года № М-02-034893 на срок до 28 декабря 2058 года.

Применительно к статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, части 11 статьи 34 Федерального закона № 171-ФЗ от 23 июня 2014 года «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», Правилам землепользования и застройки города Москвы, утвержденным постановлением Правительства Москвы от 28 марта 2017 года № 120-ПП, видам разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказами Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39 и от 1 сентября 2014 года №540, а также приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года №П/0412, установленный в настоящем случае вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение на нем объектов, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.

Согласно позиции административного ответчика Здание относится к административно-деловым центрам (комплексам) по критерию его фактического использования.

В обоснование указанного административный ответчик ссылается на акт обследования фактического использования Здания №9021701/ОФИ от 30 мая 2018 года, подготовленный Госинспекцией по недвижимости, согласно которому на 41,52% общей площади спорный объект капитального строительства (помещения, площадью 1 017,8 кв.м., плюс приходящаяся на них доля место общего пользования) используется под цели статьи 378.2 НК РФ для размещения офисов.

Правительство Москвы указывает на то, что данный акт обследования никем не оспаривался, как ошибочный не отменялся, незаконным не признан; о несогласии с ним АО «ЭССП» обращений в Департамент экономической политики и развития г. Москвы не подавало и проведения повторных инспекционных мероприятий не запрашивало.

Кроме того, Правительство Москвы ссылается на то, что по сведениям в сети Интернет в Здании, которое позиционируется как бизнес-центр, располагается офис строительной компании «Элпайс».

Оспаривая достоверность вышеуказанного акта обследования и также другие доводы административного ответчика, исходя из правовой позиции, сформулированной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года № 1176-О и от 29 сентября 2022 года № 2576-О, налогоплательщик, в том числе со ссылкой на технические документы на Здание, осуществляемые АО «ЭССП» и арендатором помещений в нем (ЗАО «НТЦ «Электросети») виды деятельности (производство, научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие), должностные обязанности работников АО «ЭССП» (среди которых начальник строительства базовых станций, начальник участка мелкосерийного производства, начальник и инженер отдела проектирования линейных сооружений, начальник и главный специалист отдела проектирования базовых станций, ведущий инженер-конструктор технического отдела, инженеры по комплектации группы строительства и модернизации базовых станций), заявляет о том, что спорный объект капитального строительства представляет из себя производственный корпус, в котором осуществляется деятельность по изготовлению металлических конструкций, изделий и их частей (производство кабелей и троссов), и проводятся их испытания.

Суд находит аргументы административного истца заслуживающими внимание, учитывает представленные АО «ЭССП» объективные сведения о производственном характере деятельности компаний, устав АО «ЭССП», штатное расписание и договор аренды № 1-320/14-2 от 1 января 2021 года с ЗАО «НТЦ «Электросети», по условиям которого последнему в пользование передается часть нежилых помещений в Здании, площадью 726,96 кв.м., для «размещения испытательной лаборатории и размещения сотрудников арендатора» (пункт 1.1.), оснований не доверять которым не имеется.

Кроме того, суд учитывает размещенную на официальном сайте ФНС России общедоступную информацию о деятельности арендатора ЗАО «НТЦ «Электросети» как испытательной лаборатории; представленную в материалы дела карточку ЗАО «НТЦ «Электросети» как аккредитованного лица (уникальный номер записи об аккредитации в реестре аккредитованных лиц RA.RU.21НА76 испытательная лаборатория ЗАО «НТЦ «Электросети»; область аккредитации - Арматура линейная воздушных линий электропередачи и связи, волоконно-оптических линий связи и открытых распределительных устройств подстанций; Средства технологического оснащения для монтажа и ремонта электростанций и сетей; Узлы крепления проводов, самонесущих изолированных проводов и самонесущих оптических кабелей связи к опорам, элементам зданий и сооружений; Провода неизолированные воздушных линий электропередачи и связи, в том числе полые, термостойкие, высокотемпературные, композитные, с защитными покрытиями, с функциональными покрытиями; Провода для воздушных линий электропередачи, скрученные из профилированных проволок концентрическими повивами; Кабели, провода и шнуры; Самонесущие изолированные провода; Проволока металлическая, в том числе стальная с покрытием из цинка, стальная плакированная алюминием, из легированных коррозионностойких и жаростойких сталей, из алюминия и его сплавов; Проволока из термостойкого алюминиевого сплава для провода воздушной линии электропередачи; Проволока стальная канатная; Резина и резинотехнические изделия; Кабели оптические; Тросы и канаты, применяемые на воздушных линиях электропередачи и связи для защиты от прямых ударов молнии (грозозащитные тросы); Канаты стальные; Изоляторы линейные подвесные тарельчатые; Оптический кабель, встроенный в грозозащитный трос; Оптический неметаллический самонесущий кабель; Оптический кабель, встроенный в фазный провод; Муфты для организации ВОЛС-ВЛ; Зажимы натяжные и поддерживающие).

Наряду с этим, суд полагает, что представленный административным ответчиком акт обследования от 2018 года не соответствует пунктам 3.4.-3.6. Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года №257-ПП (далее – Порядок); в нем по сути не приведены выявленные признаки размещения в Здании офисов в понимании 4 пункта 1.4 Порядка (стационарные рабочие места с оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов); имеющиеся в акте 4 фотографии фасада здания с табличками «ЭССП» и 1 фотография страницы сервиса «карты» из сети Интернет с адресом объекта (без привязки к какой-то организации), очевидно, не свидетельствуют о размещении в Здании офиса, в частности на указанной в акте площади; кроме того, из соответствующих разделов акта следует, что отнесенные к офисам помещения (1 017,8 кв.м.) имеют производственный тип; объективные данные об их использовании не по предназначению в акте обследования не приведены; само по себе то, что обследование проводилось без доступа в Здание, который был «ограничен электромагнитными воротами и не предоставлен должностными лицами организации», не переводит контрольные мероприятия по обследованию фактического использования в «формальность» и не дает оснований определять таковое произвольно.

При таких данных, суд полагает, что к акту обследования 2018 года следует относится критически, он составлен с нарушением Порядка, не отвечает статьям 60-61 КАС РФ, объективно не подтверждает фактическое использование Здания в качестве офисного центра.

Аргументы административного ответчика о том, что акт обследования от 2018 года в установленном порядке не оспорен, незаконным не признан, суд во внимание не принимает; предусмотренная Порядком административная процедура не является обязательным досудебным порядком и не препятствует суду оценивать все доказательства по делу по правилам статьи 84 КАС РФ в их совокупности. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

По запросу суда для проверки аргументов административного истца о производственном использовании Здания Госинспекцией по недвижимости проведены мероприятия по его обследованию, по результатам которых составлен акт №91247165/ОФИ от 24 февраля 2025 года о том, что на более чем 93% общей площади Здание используется в промышленности и производстве, а также как склады (не связанные с торговлей); согласно фотоматериалам к акту в Здании зафиксирована работа АО «ЭССП» и испытательной лаборатории ЗАО «НТЦ «Электросети» (стр. 35 акта).

Оснований не доверять акту обследования от 2025 года суд не имеет.

Фактическое использование может быть подтверждено любыми доказательствами; налогоплательщики вправе представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в статье 378.2 НК РФ. Акт обследования 2025 года, хотя и составлен за пределами спорных налоговых периодов, но обследование проведено с доступом в Здание; в целом, этот акт отвечает требованиям процессуального закона (статьи 59-61 КАС РФ) и содержит соотносимые с другими доказательствами по делу, в частности, с представленными административным истцом сведениями об использовании объекта АО «ЭССП» и арендатором ЗАО «НТЦ «Электросети», что дает суду основания учесть его при принятии решения.

Кроме того, суд учитывает, что Здание по своим техническим характеристикам и предназначению является производственным, о чем свидетельствуют его технический паспорт и экспликация к поэтажным планам; в соответствии с экспликацией комнаты с наименованием «Офис» среди помещений в Здании отсутствуют, в то ж время есть производственные цеха и кабинеты; последние, по мнению суда, офисам не тождественны, особенно при условии, что работают в них инженеры и другие технические специалисты, занятые в едином цикле производства и испытания электрических проводов и кабелей.

Административный персонал АО «ЭССП» располагается по юридическому адресу компании - <...>.

По поводу ООО «Элпайс» - из объяснений представителя административного истца и общедоступных сведений ЕГРЮЛ судом установлено, что эта компания располагается в соседнем здании по адресу: <...>.

Из представленных налоговым органом сведений установленной непосредственно в Здании контрольно-кассовой техники не установлено.

Касательно сведений ГБУ «Центр имущественных платежей» об отнесении Здания к группе кадастровой оценки 6 (объекты административного и офисного назначения), следует отметить, что процедура ГКО проводится массовым методом и к тому же в ее рамках не определяется фактическое использование объекта для целей налогообложения.

Оценивая таким образом собранное по делу в совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объективно подтверждается использование Здания в 2021-2024 годах более чем на 80% для производства; фактическое использование Здания в указанные налоговые периоды для целей осуществления поименованной в статье 378.2 НК РФ деятельности более чем на 20% не установлено, а административным ответчиком в нарушение требований статей 62 и 213 КАС РФ надлежащих доказательств этому не представлено.

С учетом изложенного, суд находит, что Здание не соответствует критериям, установленным законодательством о налогообложении исходя из кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ и статье 1.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года № 64) и включено в Перечни на 2021-2024 годы неправомерно; указанное нарушает права заявителя, а также конституционные принципы равенства и справедливости налогообложения.

Аргументы административного ответчика о потенциальной доходности Здания, сдаче его собственником в аренду, отсутствии налоговых преференций для собственников, передающих принадлежащие им объекты в аренду, суд также отклоняет, поскольку исключительно указанное о том, что Здание отвечает предусмотренным в статье 378.2 НК РФ признакам.

В перечни по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые фактически используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). При этом налогообложение таких объектов недвижимости, которые с экономической точки зрения способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли в процессе их самостоятельной эксплуатации, осуществляется законодателем в повышенном размере, если арендованные помещения отвечают определенным критериям, чего в настоящем случае не установлено.

Учитывая, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными; акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, причем все не устранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов толкуются в пользу плательщика налога (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу о том, что заявленные АО «ЭССП» требования подлежат удовлетворению в части; Здание подлежит исключению из Перечней на 2021-2024 годы.

При этом, в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца оспариваемые пункты перечней на эти налоговые периоды признаются судом недействующими с момента вступления каждого из них в силу.

В то же время оснований для удовлетворения требований АО «ЭССП» в остальной части исходя из разъяснений, изложенных в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2024 № 8-О-Р, а также с учетом даты обращения налогоплательщика в суд (27 декабря 2024 года), не имеется.

Как справедливо отметил Конституционный суд Российской Федерации в названном Определении, не предусматривается возможность пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга лиц за предшествовавшие налоговые периоды, в том случае, если решения о включении объектов в перечни своевременно не оспаривались налогоплательщиками; судебные решения об исключении объектов недвижимого имущества из перечней не могут затрагивать уже возникших на момент вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 №46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» (далее – Постановление № 46-П), налоговых обязательств, в том числе, приводить к возврату уплаченных налогоплательщиками по этим обязательствам денежных сумм из бюджетов. Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, происходит до начала налогового периода. Таким образом, налогоплательщик уже к началу каждого налогового периода обладает достаточными сведениями о предстоящем, по его мнению, излишнем взыскании налога и имеет возможность своевременно принять меры по защите своих прав, в том числе в судебном порядке – путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении такого перечня. Разрешая касающиеся исключения объектов недвижимого имущества из перечней требования, суды не могут не учитывать, был ли соблюден административным истцом разумный срок на обращение в суд.

Таким образом, право налогоплательщика оспорить налоги путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, должно осуществляться в разумный срок; предъявление требований за его пределами с позиции, высказанной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2024 №8-О-Р, является недопустимым.

Позиция по своевременному оспариванию налоговых обязательств изложена также в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2022 №1716-О, в котором отмечено, что ретроактивное действие налогового закона связало бы казну обязательствами, предполагать которые в разумные сроки она не имела бы даже поводов, и которые сам налогоплательщик не пытался своевременно создать.

При рассмотрении административного дела установлено, что Перечень на 2019 года и Перечень на 2020 год утверждены в установленном порядке, официально опубликованы и доведены до сведения неопределенного круга лиц еще до начала спорных налоговых периодов, вступили в силу, соответственно с 1 января 2019 года и 1 января 2020 года; административный истец с требованием об исключении Здания из Перечней на 2019-2020 годы обратился только 27 декабря 2024 года, что разумным не является.

АО «ЭССП» при этом не оспаривается, что расчеты с бюджетом за указанные периоды к данному времени уже были завершены; это подтверждено и Управлением ФНС России по г. Москве в ответе от 11 февраля 2025 года на судебный запрос.

Это свидетельствует о несоблюдении административным истцом разумного срока на обращение в суд, поскольку необходимо иметь ввиду, что своевременное принятии мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта о включении Здания в перечни, объективно находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, который при проявлении должной внимательности и осмотрительности имел реальную возможность обратиться с заявлением о пересмотре постановления в части Перечней на 2019-2020 годы до уплаты налога на имущество организаций за данные налоговые периоды и в разумный срок после такой уплаты; юридические лица самостоятельно осуществляет расчет налога на имущество организаций и производят его уплату к определенному сроку. Таким образом аргументы представителя административного истца о соблюдении разумного срока обращения в суд не свидетельствуют.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца о признании недействующими пункта 7417 Перечня на 2019 года и пункта 11585 Перечня на 2020 год подлежат отклонению; не могут быть пересмотрены налоговые обязательства АО «ЭССП», возникшие до 2021 года, права в которых собственником Здания были осуществлены, а обязанности – исполнены; судебное решение не может затрагивать налоговых обязательств до 2021 года и не должно приводить к возврату уплаченных налогоплательщиком по этим обязательствам денежных сумм из бюджета.

Согласиться с доводами административного ответчика о том, что АО «ЭССП» не соблюден разумный срок обращения и с требованиями об исключении Здания из Перечня на 2021 года суд не имеет; налогоплательщик обратился в суд в пределах трехлетнего срока, который начинает течение по окончании налогового периода 2021 года, но не ранее срока, когда в соответствии с законодательством о налогах подлежит представлению налоговая декларация (не позднее 30 марта 2022 года,), поскольку именно в этот момент АО «ЭССП», как справедливо обращено внимание в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12 марта 2025 года № 305-ЭС24-17676 по делу № А40-195715/2023, обязано было точно знать сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода 2021 года.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит размещению в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и в официальном печатном издании Правительства Москвы.

По правилам статей 103, 111 КАС РФ с Правительства Москвы в пользу административного истца подлежит взысканию уплаченная АО «ЭССП» за рассмотрение административного дела в суде государственная пошлина в размере 20 000 руб.

Руководствуясь статьями 175 -180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковое требования АО «ЭССП» о признании недействующим отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» удовлетворить частично.

Признать недействующим с 1 января 2021 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункт 2872.

Признать недействующим с 1 января 2022 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункт 6697.

Признать недействующим с 1 января 2023 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункт 6496.

Признать недействующим с 1 января 2024 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункт 6474.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований АО «ЭССП» отказать.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит размещению в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте Правительства Москвы www.mos.ru и в официальном печатном издании Правительства Москвы.

Взыскать с Правительства Москвы в пользу АО «ЭССП» в счет возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде 20 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме. Апелляционная жалоба подается через Московский городской суд.

Мотивированное решение суда изготовлено 21 апреля 2025 года.

Судья

Московского городского суда Михайлова Р.Б.