Решение по делу № 3А-0537/2025 от 21.02.2025 - о признании недействующим отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

УИД 77OS0000-02-2024-027906-18 Дело № 3А-537/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 февраля 2025 года адрес

Московский городской суд в составе председательствующего судьи Лоскутовой А.Е., при помощнике фио, с участием прокурора фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению адрес, фио, ФИО1 о признании недействующим отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,-

УСТАНОВИЛ:

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и 2 декабря 2014 года в «Вестнике Мэра и Правительства Москвы» № 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП, вступившего в силу с 1 января 2023 года) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2023 года (далее – Перечень на 2023 год). Нормативный правовой акт опубликован 6 декабря 2022 года в издании «Вестник Москвы» № 67, т. 1, а также размещен 23 ноября 2022 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП, вступившего в силу с 1 января 2024 года) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2024 года (далее – Перечень на 2024 год). Нормативный правовой акт опубликован 5 декабря 2023 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, т. 2, 3, 4, а также размещен 24 ноября 2023 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП, вступившего в силу с 1 января 2025 года) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на налоговый период 2025 года (далее – Перечень на 2025 год). Нормативный правовой акт опубликован 10 декабря 2024 года в издании «Вестник Мэра», № 68, т. 1, 2, 3, 4, а также размещен 21 ноября 2024 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Определением Московского городского суда от 11 февраля 2025 года прекращено производство по административному делу по административному исковому заявлению адрес, фио, ФИО1 о признании недействующим постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части пункта 17371 (в редакции Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП); в части пункта 16513 (в редакции Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года N 1833-ПП), в связи с отказом от требований в данной части.

Пунктом 15802 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП), пунктом 15445 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП), пунктом 10827 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП), в Перечни на 2023-2025 годы включено здание с кадастровым номером 77:06:0012001:1040, расположенное по адресу: адрес.

Административные истцы, с учетом уточненных требований в порядке ст. 46 КАС РФ, обратились в Московский городской суд с требованиями о признании недействующим постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года в части включения в Перечень на 2023 год пункта 15802, в Перечень на 2024 год пункта 15445, в Перечень на 2025 год пункта 10827. (том 3 л.д.5-6)

В обоснование заявленных требований административные истцы ссылаются на то, что здание, включенное в названные Перечни, не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 1.1 Закона адрес от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», статьей 1 Закона адрес от 19 ноября 2014 года N 51 "О налоге на имущество физических лиц» и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечни противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы административных истцов, как налогоплательщиков, так как незаконно возлагает на них обязанности по уплате налога на имущество в большем размере.

Представитель административных истцов и заинтересованного лица ФИО2 - фио в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме, правомочия Правительства Москвы на принятие обжалуемого нормативного правового акта не оспаривала.

Представитель Правительства Москвы и заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития адрес фио в судебном заседании возражала против удовлетворения иска по доводам, изложенным в письменном отзыве, дополнительно указав, что постановление принято в пределах компетенции субъекта Российской Федерации, оспариваемые нормативные положения не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушают каких-либо прав и законных интересов административных истцов.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив и проанализировав оспариваемые заявителями положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Проверяя в порядке части 8 статьи 208 Кодекса административного производства Российской Федерации полномочия Правительства Москвы на принятие оспариваемого нормативного правового акта, суд приходит к выводу о том, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона адрес от 20 декабря 2006 года № 65 «О Правительстве Москвы» Правительство Москвы является органом, который на момент издания постановления обладал достаточной компетенцией для его принятия.

Постановление (в том числе в оспариваемых редакциях) подписано Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц, следовательно, введено в действие и опубликовано в установленном порядке. Стороны также не ставили под сомнение компетенцию Правительства Москвы на принятие оспариваемого постановления.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 15, 406 Налогового кодекса Российской Федерации). На территории адрес налог на имущество физических лиц, исчисляемый исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, введен Законом адрес от 19 ноября 2014 года N 51 "О налоге на имущество физических лиц" с 1 января 2015 года.

Согласно подпункта "г" пункта 4 статьи 1 Закона адрес от 19 ноября 2014 года N 51 "О налоге на имущество физических лиц" ставка налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается в размере 1,5 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения - в 2018 году и последующие налоговые периоды.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации). К такому недвижимому имуществу Налоговый кодекс Российской Федерации относит в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) при условии, если:

- оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2). При этом:

- признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре; недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

- фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки не менее 20 процентов общей площади здания (абзац 2 подпункта 2).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания,

если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Положениями пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2017 года на территории адрес в соответствии с пунктами 1, 2, 2.1 статьи 1.1 Закона адрес от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", в редакции Закона адрес от 18 ноября 2015 года N 60, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, в соответствии с приведёнными положениями, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории адрес осуществляется в зависимости от вида разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), при этом площадь здания не учитывается, и (или) вид фактического использования здания (строения, сооружения), имеющего общую площадь свыше 1 000 кв. метров.

В судебном заседании установлено, что адрес «Страйтек» на праве общей долевой собственности (49/100 доли) принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9318, общей площадью 76,7 кв.м; адрес «Страйтек» на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9316, общей площадью 159,4 кв.м; фио и ФИО1 на праве общей долевой собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9440, общей площадью 15,2 кв.м; нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9319, общей площадью 155,7 кв.м; фио на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9317, общей площадью 101,5 кв.м; нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9323, общей площадью 52,3 кв.м; ФИО1 принадлежит на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9322, общей площадью 154,4 кв.м, которые расположены в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0012001:1040, общей площадью 1 667,5 кв.м, по адресу: адрес (том 1 л.д.26-27,28-31,32-35,36-37, 38-40, 41-42, 45-50, 51-67)

Согласно выпискам из ЕГРН: ФИО2 принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9324, общей площадью 153,9 кв.м; ГУП адрес «Центр управления городским имуществом» (ИНН <***>) на праве хозяйственного ведения владеет нежилым помещением с кадастровым номером 77:06:0012001:9321, общей площадью 985,6 кв.м; ГБУ адрес «Жилищник адрес» на праве оперативного управления владеет нежилым помещением с кадастровым номером 77:06:0012001:9320, общей площадью 40,9 кв.м. (том 1 л.д.43-44, 179-180, 181-182).

В соответствии с представленными документам и пояснениям представителя Правительства Москвы нежилое здание включено в Перечни исходя из вида фактического использования здания и вида разрешенного использования земельного участка.

Согласно ответу на запрос суда из филиала ППК «Роскадастр» по адрес от 27 ноября 2024г. по состоянию на 01.01.2022г., 01.01.2023г., 01.01.2024г. объект недвижимости с кадастровым номером 77:06:0012001:1040 располагался в пределах границ земельного участка с кадастровым номером 77:06:0012001:2 с видом разрешенного использования «общественное питание (4.6) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)); предпринимательство (4.0) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)); деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7)); коммунальное обслуживание (3.1) (земельные участки, предназначенные для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линей электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, военных объектов (1.2.13)); общественное управление (3.8) (земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17)); амбулаторно-поликлиническое обслуживание (3.4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17))». (том 2 л.д.98)

Указанный земельный участок предоставлен адрес на основании договора аренды № М-06-021544 от 05 февраля 2004г. для эксплуатации части здания под офис (том 1 л.д.137-143)

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Таким органом в силу постановления Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 года N 437 "О Министерстве экономического развития Российской Федерации" является Министерство экономического развития Российской Федерации.

Порядок установления вида разрешенного использования земельных участков в период до принятия правил землепользования и застройки был установлен постановлением Правительства Москвы от 28 апреля 2009 года N 363-ПП "О мерах по обеспечению постановки на государственный кадастровый учет земельных участков в адрес", пунктом 3.2 которого предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков указывается в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов".

Постановлением Правительства Москвы от 15 июня 2016 года N 343-ПП внесены изменения в постановление Правительства Москвы N 363-ПП, пункт 3.2 изложен в новой редакции, согласно которой для определения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на ведение государственного кадастра недвижимости, кадастровой стоимости земельного участка разрешенное использование земельного участка указывается в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков".

В силу положений части 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов", определено 17 видов разрешенного использования, в том числе: земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5); земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п. 1.2.7).

Приказ Минэкономразвития Российской Федерации № 540 от 1 сентября 2014 года утратил силу в связи с изданием приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021г. № 68 «О признании утратившими силу приказов Минэкономразвития России от 01 сентября 2014г. № 540, от 30 сентября 2015г. № 709, от 06 октября 2017г. № 547, от 4 февраля 2019г. № 44 и пункта 1 изменений, которые вносятся в некоторые приказы Минэкономразвития России в части совершенствования правового регулирования в сфере ведения гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 09 августа 2018г. № 418».

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020г. № П/0412 (далее приказ Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412) утвержден новый "Классификатор видов разрешенного использования земельных участков".

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:06:0012001:2 является множественным, и безусловно, не свидетельствуют о возможности размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания, торговых объектов, подпадающих под действие статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем здание не может быть признано объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, без установления его фактического использования.

На основании статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

Пунктом 1.2 названного Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости адрес (далее - Госинспекция).

Постановлением Правительства Москвы от 26 мая 2020 года N 626-ПП изменена редакция пункта 1.2 Порядка и указано, что такие мероприятия проводятся с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения адрес контрольно-мониторинговый центр недвижимости" (далее - ГБУ "МКМЦН").

Согласно приведенному Порядку по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений составляется акт о фактическом использовании с приложением соответствующих фотоматериалов. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 3.5); в случае, если при проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения возникли обстоятельства, препятствующие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение, и имеется информация, свидетельствующая об использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт о фактическом использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение (пункт 3.6).

В материалы дела представлен акт № 9120525/ОФИ от 17 июля 2020г., в разделе 6.5 Акта указано, что на момент проведения обследования нежилое здание с кадастровым номером 77:06:0012001:1040 фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Из расчетной части акта следует, что для размещения офисов используется 14,35% от общей площади здания, для размещения объектов общественного питания используется 32,72 % от общей площади здания. (том 1 л.д.102-112)

Установлено, что в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:06:0012001:1040 ГБУ "МКМЦН" было проведено обследование в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года № 257-ПП, по результатам которого 05 марта 2021г. составлен акт № 91210234/ОФИ (далее –Акт от 2021г.).Согласно выводам акта 12,04 % от общей площади используется для размещения офисов, 32,72 % от общей площади для размещения объектов общественного питания. (том 1 л.д.113-124)

Из раздела 2 акта № 91210234/ОФИ от 05 марта 2021 г. следует, что на 1 этаже здания находится диспетчерская, комнаты персонала диспетчерской, остальная площадь здания фактически не используется или помещения закрыты.

На фототаблице в Акте от 2021 года зафиксирован фасад здания, вывеска на здании «Ресторан бильярд-караоке», кабинеты с вывесками «ООО «Аркадес», «Страйтек», «ГБУ адрес «Жилищник адрес».

Как отражено в п.1.5 Акта от 05 марта 2021г. для расчета показателей, указанных в акте, инспектор использует документы технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете.

В отношении нежилого задания с кадастровым номером 77:06:0012001:1040 ГБУ "МКМЦН" проведены мероприятия по определению вида фактического использования, по результатам которого составлен акт № 91245345/ОФИ от 26 сентября 2024 года, согласно выводам которого нежилое здание фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. (далее –Акт от 2024г.) Из 6 раздела акта следует, что 24,26 % от общей площади используется для размещения офисов, 6,25 % от общей площади используется для размещения объектов промышленности и производства, 30,41 % от общей площади для размещения номерного фонда гостиниц. (том 1 л.д. 125-136)

В разделе 2 Акта от 26 сентября 2024г. указано, что на 1 этаже в помещение II, площадью 64 кв.м находится ГБУ «Жилищник адрес»; на 2 этаже в помещении IX, площадью 137,7 кв.м находится ГУП «Центр управления городским имуществом»; на 2 этаже в помещении IX, площадью 269, 9 кв.м находится хостел «У Ольги 2»; на 3 этаже в помещении X, площадью 131 кв.м находится ГУП «Центр управления городским имуществом», адрес; на 3 этаже помещение X, площадью 85,7 кв.м используется для производства стикеров; на 3 этаже помещение X, площадью 29,2 кв.м используется прохождения предрейсовых осмотров; на 3 этаже в помещении XIII, площадью 147,2 кв.м находится хостел «У Ольги 2».

На фототаблице в Акте от 2024 года зафиксирован фасад здания, входные двери кабинетов, вывески «ГБУ «Жилищник адрес», ООО «Аркадес», «Страйтек», «ИП фиоД», «ООО «Центр транспортной медицины», хостел.

Согласно пункту 1.6 Акта от 2024г. для расчета показателей, указанных в акте, инспектор использует документы технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете.

Оценивая акты, суд приходит к выводу, что их содержание не позволяет достоверно определить фактическое использование более 20% от общей площади здания в качестве объектов общественного питания и офисов; из актов и фототаблиц, прилагаемых к актам, не усматривается, что здания соответствуют признакам офисного центра, поскольку не указаны выявленные признаки размещения в зданиях офисов и объектов общественного питания.

Оспаривая выводы Актов обследования от 2021г. и от 2024г., административные истцы представили документы о фактическом использовании здания в спорные налоговые периоды, а именно:

- договоры аренды № 10В-2023 от 01 января 2023г., № 10В-2023/2 от 01 декабря 2023г., № 10-2023 от 01 января 2023г., № 10-2023/2 от 01 декабря 2023г., заключенные между адрес и ИП фио, согласно которому помещение 10в, площадью 40 кв.м, передано для полиграфического производства. (том 1, л.д.183-186, 187-190,191-194,195-198);

- договоры аренды № 2023-1 от 01 декабря 2023г., № 2023-1 от 16 декабря 2022г., заключенный между адрес и ООО «Центр транспортной медицины», согласно которому помещение 10б, площадью 29,2 кв.м, передано для осуществления деятельности в области медицины (том 1 л.д.201-204, том 2 л.д.1-4);

- договор аренды № 1/11 от 20 ноября 2023г., заключенный между фио и ООО «Три Ольги», согласно которому помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9323, площадью 52,3 кв.м, помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9317, площадью 101,5 кв.м, переданы для организации хостела (том 2 л.д.9-16);

- договор аренды № 1/12 от 28 декабря 2023г., заключенный между ФИО2 и ООО «Три Ольги», согласно которому помещение площадью 153, 9 кв.м ,передано для организации хостела. (том 2 л.д.17-24);

- договор аренды нежилого помещения от 07 марта 2024г., заключенный между ФИО1 и ООО «Три Ольги», согласно которому помещение площадью 154,4 9 кв.м, передано для организации хостела. (том 2 л.д.25-30);

- договор аренды № 1/10 от 01 октября 2024г., заключенный между ФИО2 и ООО «Гектор», согласно которому помещение площадью 153,9 кв.м, передано для организации хостела. (том 3 л.д.10-17);

- договор аренды № 2/10 от 01 октября 2024г., заключенный между фио и ООО «Гектор», согласно которому помещения площадью 52,3 кв.м и 101,5 кв.м, переданы для организации хостела. (том 3 л.д.18-25);

- договор аренды от 01 октября 2024г., заключенный между ФИО1 и ООО «Гектор», согласно которому помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9322, площадью 154,4 кв.м, передано для организации хостела. (том 3 л.д.26-29).

Между ФИО1, ФИО2, фио и Центральной религиозной организацией «Религиозная Ассоциация Церкви фио Святых последних дней в России» 20 сентября 2022г. заключен договор аренды, в соответствии с которым нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9322, площадью 154,4 кв.м, нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9324 площадью 153,9 кв.м, нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9317 площадью 101,5 кв.м, нежилое помещение с кадастровым номером 77:06:0012001:9323 площадью 52,3 кв.м, передано для выполнения определенных административно-организационных и координационных функций, для проведения богослужений других религиозных обрядов, церемоний для последователей Церкви фио Святых последних дней в соответствии с частью 12 статьи 16 ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях», для осуществления прочей уставной деятельности арендатора. (том 2 л.д.32-52)

В адрес ФИО1, ФИО2, фио представителем Централизованной религиозной организации «Религиозная ассоциация Церкви фио святых последней дней в России» направлено уведомление о прекращении договора аренды, заключенного 20 сентября 2022г., с 27 декабря 2023г. (том 2 л.д.53)

Из ответа на запрос суда из Управления Росреестра по Москве от 13 декабря 2024г. следует, что в Едином государственном реестре недвижимости содержатся записи о государственной регистрации аренды на помещения в здании по адресу адрес: записи от 21 октября 2022г. в пользу Централизованной религиозной организации «Религиозная ассоциация Церкви фио святых последней дней в России» по помещения с кадастровыми номерами 77:06:002001:9324; 77:06:0012001:9323; 77:06:0012001:9322; 77:06:0012001:9317, погашены 14 января 2024г.. (том 2 л.д.71)

Согласно выписки из ЕГРИП основным видом деятельности ИП фиоД является: «Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет», дополнительный вид деятельности «Прочие виды полиграфической деятельности», «Деятельность в области связи на базе проводных технологий, «Деятельность в области телекоммуникаций прочая». (том 1 л.д.199-200)

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО «Центр транспортной медицины» зарегистрировано по адресу: адрес, пом. 1/3, основным видом деятельности общества является: «Деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки» и юридическому лицу выдана медицинская лицензия Л041-01137-77/00675736 от 06 сентября 2023г. (том 2 л.д.5- 8)

Согласно выписки из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Три Ольги» является: «деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания».

В соответствии со свидетельством № 77/АА-94/702-2024 от 05 сентября 2024г. хостелу «У Ольги 2» по адресу: адрес, пом. 1/2, 2/2, 3/2, 3/3, присвоена категория «без звезд». (том 2 л.д.31)

Согласно выписки из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Гектор» является «деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания».

В соответствии со свидетельством № 77/АА-94/715-2024 от 05 октября 2024г. хостелу «Алмаз 2» по адресу: адрес, пом. 1/2, 2/2, 3/2, 3/3, присвоена категория «без звезд». (том 3 л.д. 30)

Как следует из устава ГУП адрес «Центр управления городским имуществом» (ИНН <***>) , который находится в открытом доступе, предприятие находится в ведомственном подчинении Департамента городского имущества адрес; предметом и целями его деятельности является выполнение задач по эффективному управлению, в том числе недвижимым имуществом, находящимся в собственности адрес и закрепленным за предприятием на праве хозяйственного ведения. Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности ГУП ЦУГИ является 68.32 - управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

Площадь помещений, находящихся в пользовании ГБУ «Жилищник адрес», составляет 40,9 кв.м в спорном нежилом здании. Бюджетные учреждения являются некоммерческими организациями, созданными адрес как субъектом Российской Федерации для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) (статья 9.2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В связи с чем деятельность, осуществляемая ГУП адрес «Центр управления городским имуществом», ГБУ «Жилищник адрес» в спорном здании, не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, проанализировав предоставленные административными истца доказательства, суд приходит к выводу, что в ходе рассмотрения дела нашло свое объективное подтверждение использование здания, не отвечающим критериям, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив собранные доказательства в их совокупности и проанализировав приведенные выше положения норм материального права, суд приходит к выводу, что при изложенных обстоятельствах Акты от 2021 г. и от 2024г. не могут быть расценены судом как однозначно подтверждающий факт использования более 20 процентов от общей площади помещения в целях размещения офисов, объектов бытового обслуживания, иных доказательств использования более 20 процентов от общей площади помещения в юридически значимый период в целях размещения офисов, суду не представлено, ввиду чего оснований для включения спорного здания в оспариваемые Перечни не имелось, поскольку оно не отвечает критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод административного ответчика о том, что из экспликации к поэтажному плану следует, что более чем 20% помещений в здании предназначены для размещения объектов общественного питания, суд не может принять во внимание, поскольку само по себе это не свидетельствует о фактическом использовании здания в спорные периоды под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а кроме того, согласно статье 1.1 Закона адрес от 5 ноября 2003 года N 64.

При этом, проверив доводы Правительства Москвы о ведении в здании торговой деятельности, деятельности об оказании бытовых услуг с применением контрольно-кассовой техники, суд пришел к выводу, что материалами дела такая деятельность не подтверждена. Данные о том, что в 2023г. в спорном здании зарегистрирована контрольно-кассовая техника ООО «Адриатика М» (ИНН <***>), однако согласно выписки из ЕГРЮЛ общество зарегистрировано по адресу: адрес, адрес, основным видом деятельности юридического лица является – «деятельность туристических агентств», таким образом установить, что в нежилом здании с кадастровым номером 77:06:0012001:1040 осуществлялась деятельность, предусмотренная статьей 378.2 НК РФ более 20% от общей адрес, не представляется возможным.

Довод административного ответчика, что в здании размещается объект общественного питания - ресторан адрес, не является основанием для отказа в удовлетворении требований, поскольку в Акте от 2021г. при съемка внутренних помещений не зафиксировано нахождение ресторана, имеется только вывеска на фасаде здания.

В силу части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты; об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Оспариваемые положения затрагивают права административных истцов, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2023-2025г.

В связи с чем, в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административных истцов следует признать недействующим с 1 января указанных налоговых периодов включение в оспариваемые перечни объекта недвижимого имущества административных истцов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость спорного здания.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы - "Вестник Мэра и Правительства Москвы" или размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

По правилам статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Правительства Москвы в пользу фио подлежит взысканию сумма, поскольку им понесены расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд, -

РЕШИЛ:

Признать недействующим с 1 января 2023 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункт 15802.

Признать недействующим с 1 января 2024 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункты 15445.

Признать недействующим с 1 января 2025 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пункты 10827.

Взыскать с Правительства Москвы в пользу фио расходы по уплате государственной пошлины в размере сумма

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья

Московского городского суда А.Е.Лоскутова

Решение в окончательной форме изготовлено 21 февраля 2025 года