Судья Белоусов А.С.

Дело № 2-1718/2023

УИД 41RS001-01-2022-013708-91

Дело № 33-1408/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Петропавловск-Камчатский

03 августа 2023 года

Судебная коллегия по гражданским делам Камчатского краевого суда в составе:

председательствующего

Бондаренко С.С.,

судей

при секретаре

ФИО2, ФИО3,

ФИО4,

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю на решение Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 17 февраля 2023 года, которым постановлено:

иск ФИО5 удовлетворить.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю (ИНН <***>) в пользу ФИО5, <данные изъяты>, удержанные после смерти наследодателя ФИО1 денежные средства в размере 32 936 рублей 50 копеек,

Заслушав доклад судьи Бондаренко С.С., объяснения представителя ответчика ФИО6, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

ФИО5 предъявила иск к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - УФНС России по Камчатскому краю, управление) о возврате денежных средств, удержанных после смерти наследодателя ФИО1., в размере 32 936 рублей 50 копеек.

В обоснование заявленных требований истец указала, что постановлением УФНС России по Камчатскому краю от 19 февраля 2020 года взыскана задолженность за счет имущества налогоплательщика ФИО1 в размере 36 305 рублей 95 копеек, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по виду платежа «налог» в размере 6 884 рублей и по виду платежа «пени» в размере 12 рублей 91 копейки, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по виду платежа «налог» в размере 29 354 рублей и по виду платежа «пени» в размере 55 рублей 04 копейки. Судебным приставом-исполнителем 25 февраля 2020 года на основании решения налогового органа в отношении ФИО1. было возбуждено исполнительное производство, документы направлены в ПАО «Сбербанк России» для удержания задолженности с расчетных счетов ФИО1., который ДД.ММ.ГГГГ умер. Однако денежные средства в размере 32 936 рублей 50 копеек, являющиеся наследственной массой, 02 марта 2020 года были удержаны с расчетного счета наследодателя. Истец является наследником после смерти ФИО1. В ответ на обращение истца о возврате удержанных со счета наследодателя денежных средств, ответчик сообщил, что возврат удержанных средств возможен только в судебном порядке.

Рассмотрев дело, суд постановил указанное решение.

В апелляционной жалобе ответчик, не оспаривая по существу решение суда, просит судебный акт отменить в части указания судом в резолютивной части решения о взыскании с налогового органа денежных средств и изменить формулировку в решении суда на возложение обязанности на налоговый орган возвратить удержанные со счета ФИО7 денежные средства. В обоснование доводов жалобы указывает, что возвращение спорной суммы производится в порядке, определенном Налоговым кодексом Российской Федерации, как переплата по налогу с соответствующего кода бюджетной классификации, а взыскание денежных средств производится с налогового органа по правилам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) и связано с процессом дополнительного истребования лимитов бюджетных обязательств. В силу ст. 40 БК РФ, страховые взносы на обязательное социальное страхование, иные обязательные платежи, зачисляются на казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений, для их распределения органами Федерального казначейства. Органы Федерального казначейства осуществляют учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов. Излишне уплаченные или излишне взысканные налоги, сборы, пени и штрафы возвращаются налогоплательщику на основании решения налогового органа за счет средств соответствующего бюджета. Однако взыскание указанных средств с налогового органа является неправомерным.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ответчика ФИО6 поддержала апелляционную жалобу по изложенным в ней доводам.

Истец ФИО5 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, извещена надлежащим образом.

На основании ст. 165.1 ГК РФ, ст.ст. 327, 167 ГПК РФ и с учетом мнения представителя ответчика, дело рассмотрено в отсутствие истца.

Выслушав представителя ответчика ФИО6, изучив материалы гражданского дела, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст. 327.1 ГПК РФ в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как следует из п. 4 ст. 44 НК РФ, положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу пп. 3, п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии с п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно пункту 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу статей 383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина либо в связи с объявлением его умершим.

Вместе с тем, если имущественные обязанности, связанные с личностью должника-гражданина, не были исполнены при его жизни, в результате чего образовалась задолженность по таким выплатам, то правопреемство по обязательствам о погашении этой задолженности в случаях, предусмотренных законом, возможно. Например, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ погашение задолженности умершего налогоплательщика-гражданина осуществляется его наследниками в отношении транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц в порядке, установленном гражданским законодательством (пункт 3 статьи 14, статья 15, подпункт 3 пункт 3 статьи 44 НК РФ). Возможность правопреемства в отношении иных налогов, а также различных сборов, включая государственную пошлину, не предусмотрена.

Согласно пункту 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу ст. 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Право наследников налогоплательщика на возврат излишне уплаченного им ранее налога не может быть реализовано в порядке положений ст. 78 НК РФ, правоотношения между налоговым органом и наследниками налогоплательщика носят в данном случае гражданско-правовой характер, так как наследники не являются участниками налоговых правоотношений.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1. являлся индивидуальным предпринимателем, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно требованию от 10 января 2020 года № 2694, в связи с наличием у ФИО1. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 рублей и пени в размере 55 рублей 04 копейки, взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рублей и пени в размере 12 рублей 91 копейки, налогоплательщику установлен срок для погашения задолженности до 23 января 2020 года.

Решениями налогового органа от 11 февраля 2020 года № 1456 и от 18 февраля 2020 года № 1514 постановлено произвести взыскание вышеуказанной задолженности с ФИО1

Постановлением налогового органа от 19 февраля 2020 года № 1231 указанная задолженность по оплате страховых взносов и пени взыскана с ФИО1. в общем размере 36 238 рублей.

25 февраля 2020 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №-ИП, в рамках которого со счета в ПАО «Сбербанк России» взыскана сумма в размере 32 936 рублей 50 копеек и перечислена на расчетный счет Управления Федерального казначейства по Камчатскому краю (ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому).

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 29 января 2021 года исполнительное производство окончено. Остаток задолженности по исполнительному производству составил 2 541 рубль 42 копейки.

Решением налогового органа от 27 января 2021 года № 82 недоимка и задолженность по пеням, штрафам и процентам ФИО1. на сумму 7 754 рубля 38 копеек, в том числе по недоимке 6 884 рублей, пени 870 рублей 38 копеек, признана безнадежной к взысканию и произведено их списание.

Судом первой инстанции также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1. умер.

Наследником после смерти ФИО1. является его дочь ФИО5, которой ДД.ММ.ГГГГ выданы свидетельства о праве на наследство, в том числе на денежный вклад, хранящийся в подразделении ПАО «Сбербанк России» с причитающимися процентами и компенсациями.

При обращении ФИО5 в ПАО «Сбербанк России» о выплате наследства в виде денежных средств с расчетного счета наследодателя, ей было отказано, поскольку в рамках вышеуказанного исполнительного производства со счета наследодателя было удержано 32 936 рублей 50 копеек.

В ответ на обращения наследника, налоговый орган сообщил, что ходатайство об окончании исполнительного производства направлено в отделение судебных приставов 20 августа 2020 года, возврат денежных средств в размере 32 936 рублей возможен только на основании судебного решения.

Разрешая исковые требования, суд первой инстанции, применив указанные выше нормы материального права, установив, что денежные средства, взысканные с расчетного счета наследодателя, являлись частью наследственного имущества, при этом взысканы были в счет погашения налоговой задолженности уже после смерти наследодателя, пришел к выводу об удовлетворении исковых требований и взыскании удержанных денежных средств в размере 32 936 рублей 50 копеек.

Судебная коллегия соглашается с принятым судом решением в части правомерности требований ФИО5

Между тем, доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания, поскольку судом первой инстанции не было учтено следующее.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 160.1 БК РФ, администратор доходов бюджета обладает бюджетными полномочиями, в том числе осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним, осуществляет взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов, принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, принимает решение о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет.

Как следует из положений ст. 30 НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе, в числе прочего, требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; Права, предусмотренные настоящим Кодексом в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также осуществляют в отношении плательщиков страховых взносов.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета соответствующего уровня.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 40 БК РФ к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним.

Из существа заявленных ФИО5 требований следует, что в рассматриваемом случае инспекция не является собственником денежных средств, перечисленных в счет исполнения постановления налогового органа о взыскании задолженности по страховым взносам, равно как не является и непосредственным получателем данных средств.

В данном случае спорная сумма не взыскивалась с ФИО1. налоговым органом как самостоятельным юридическим лицом в рамках взаимоотношений, участником которых выступает инспекция.

Принимая во внимание, что налоговые платежи являются доходной частью соответствующего бюджета, установленные судом обстоятельства являлись основанием для рассмотрения вопроса о возврате из бюджета спорной суммы.

Между тем, судом первой инстанции иск удовлетворен путем взыскания спорной суммы непосредственно с налоговой инспекции, которая не является выгодоприобретателем в отношении спорных сумм при том, что истцом заявлялось требование именно о возврате из бюджета денежных средств.

Согласно пункту 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.05.2019 № 13 «О некоторых вопросах применения судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации, связанных с исполнением судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», поскольку главой 24.1 БК РФ не определено иное, в порядке, установленном статьей 242.3 Кодекса, производится исполнение судебных актов, возлагающих на федеральные казенные учреждения, органы государственной власти (государственные органы), осуществляющие бюджетные полномочия главного администратора (администратора) доходов федерального бюджета, обязанность по возврату из федерального бюджета плательщикам излишне уплаченных сумм налогов и сборов, таможенных платежей и пошлин, начисленных на них пеней, штрафов и иных платежей, уплаченных в федеральный бюджет.

С учетом специфики такого денежного обязательства при его исполнении должник - администратор доходов федерального бюджета представляет в орган Федерального казначейства не платежный документ на перечисление средств, отраженных на его лицевом счете получателя средств федерального бюджета, а поручение для осуществления возврата денежных средств из федерального бюджета в соответствии с пунктом 2 статьи 160.1 БК РФ.

При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции на основании п. 4 ч. 1 ст. 330 ГПК РФ подлежит изменению в части возложения на налоговый орган обязанности по возврату удержанных после смерти ФИО1. денежных средств в размере 32 936 рублей 50 копеек в пользу ФИО5

Руководствуясь ст.ст. 327.1 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Петропавловск-Камчатского городского суда Камчатского края от 17 февраля 2023 года изменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

иск ФИО5 удовлетворить.

Возложить обязанность на Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>) возвратить ФИО5, <данные изъяты>, удержанные после смерти наследодателя ФИО1 денежные средства в размере 32 936 рублей 50 копеек.

Мотивированное апелляционное определение составлено 04 августа 2023 года.

Председательствующий

Судьи