78RS0012-01-2025-003923-50 Санкт-Петербург

Дело № 2а-2084/2025 09.09.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Батогова А.В.,

при секретаре Ристо Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России <адрес> о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с настоящим иском, ссылаясь на то, что решением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № № принято решение о привлечении ФИО1 (далее - ФИО1, истец) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении недоимки за 2023 г. в размере <данные изъяты> руб., штрафа за непредставление налоговой декларации за 2023 г. - <данные изъяты> руб., штрафа за неуплату налога за 2023 г. - <данные изъяты> руб. (далее - решение).

Указанное решение о привлечении к налоговой ответственности получено истцом по почте России ДД.ММ.ГГГГ г. (РПО № №).

Указанное решение нарушает права и законные интересы ФИО1, является незаконным и подлежащим отмене, в связи с чем истец направил жалобу в МИФНС № <данные изъяты>

МИФНС № № письмом от <данные изъяты> отказал ФИО1 в удовлетворении его жалобы. Решение налогового органа получено ДД.ММ.ГГГГ.

Истец с указанными актами не согласен в силу следующего. у ФИО1 отсутствует необходимость в уплате недоимки и уплате штрафов за непредставление налоговой декларации ЗНДФЛ по объекту недвижимости - земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (дата регистрации права собственности: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ г. по следующим основаниям.

ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 по договору купли-продажи отчужден в общую совместную собственность ФИО2 и ФИО3 земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м., расположенный по адресу: <адрес>. Переход права собственности на земельный участок зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ г., № гос. рег. №.

Согласно сведениям ЕГРН земельный участок с кадастровым номером № образован в 2023 г. в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № (основание раздела земельного участка: соглашение о разделе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ г.).

Ранее, земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м., принадлежал ФИО1 на праве общей долевой собственности (размер доли в праве - ?2) на основании договора от ДД.ММ.ГГГГ г. дарения доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с долей в праве общей долевой собственности на жилой дом (№ гос. рег. <данные изъяты> г., № гос. рег. <данные изъяты> г.).

Таким образом, у истца отсутствовала необходимость представления налоговой декларации 3НДФЛ по доходу, полученному им от реализации земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м., образованного в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м. (в пределах его исходных границ), который находился у истца в общей долевой собственности более трех лет.

Таким образом, у ФИО1 не возникает обязанности по уплате НДФЛ за 2023 г. в размере <данные изъяты> рублей.

Истец просил: признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № № о привлечении ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., место рождения - <адрес>, ИНН №) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении недоимки за 2023 г. в размере <данные изъяты> руб., штрафа за непредставление налоговой декларации за 2023 г. - <данные изъяты> руб., штрафа за неуплату налога за 2023 г. - <данные изъяты> руб.

Истец в судебное заседание явился, поддержал исковые требования в полном объеме.

Представитель истца в судебное заседание явился, поддержал исковые требования в полном объеме.

Представитель ответчика в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований, предоставила возражения.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав стороны, приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке административного судопроизводства, относятся решения и действия (бездействие), в результате которых были нарушены или оспорены права, свободы и законные интересы гражданина, организации; созданы препятствия к осуществлению гражданином, организацией их прав, свобод и реализации законных интересов; на гражданина, организацию незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно материалам дела, ответчиком было вынесено решение № № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты> рублей за получение дохода от продажи объекта недвижимого имущества/земельного участка (кадастровый номер №), находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, находящегося по адресу: <адрес>, а также начислены штрафы в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ размере <данные изъяты> рублей, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ размере <данные изъяты> рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, истец-налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу.

Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение № <данные изъяты> об оставлении жалобы без удовлетворения.

В связи с отказом в удовлетворении жалобы налогоплательщик обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, в котором сообщает о несогласии с указанным решением ответчика, считает его необоснованным и подлежащим отмене.

Вместе с тем, суд полагает оспариваемое истцом решение с учётом решения УФНС России по Санкт-Петербургу обоснованным, не усматривает оснований для его отмены, а доводы истца необоснованными по следующим основаниям.

Истец полагал, что у него отсутствует необходимость в уплате недоимки и уплате штрафов за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) по объекту недвижимости - земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (дата регистрации права собственности: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности: ДД.ММ.ГГГГ), по следующим основаниям.

Из заявления ФИО1 следует, что ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи указанный объект отчуждён в общую совместную собственность покупателей – ФИО2 и ФИО3, а именно земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м., расположенный по адресу: <адрес>. Переход права собственности на земельный участок зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ, № гос. рег. №

Согласно сведениям ЕГРН земельный участок с кадастровым номером № образован в 2023 году в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № (основание раздела земельного участка: соглашение о разделе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ).

Ранее, земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м., принадлежал ФИО1 на праве общей долевой собственности (размер доли в праве - 1/2) на основании договора дарения доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с долей в праве общей долевой собственности на жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ (№ гос. рег. <данные изъяты>, № гocударственной peгистрации <данные изъяты>).

Таким образом, по мнению ФИО1, у него отсутствовала обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (З-НДФЛ) за 2023 год и соответственно оплачивать налог, на данный вид дохода, полученному налогоплательщиком от реализации земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м., образованного в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №, общей площадью № кв.м, (в пределах его исходных границ), который находился в общей долевой собственности налогоплательщика более трех лет.

Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН), ФИО1 № состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № <адрес> по адресу места жительства <адрес>

В соответствии со сведениями Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (Управление Росреестра по Санкт-Петербургу), предоставленными ответчику и в материалы дела в порядке п.4 ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в 2023 году ФИО1 получен доход в сумме <данные изъяты> руб. от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №. Данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее установленного законодательством срока (менее пяти лет, статья 217.1 НК РФ) следовательно, у налогоплательщика имеется обязанность по декларированию дохода от продажи имущества путем представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ).

Сумма налога к уплате в соответствии с автоматизированным расчётом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2023 год составляет <данные изъяты> рублей. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 228 и 229 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщика, получившего доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком в установленный законодательством срок (ДД.ММ.ГГГГ) в налоговый орган не представлена.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Если недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то полученный налогоплательщиком доход от продажи указанного имущества подлежит декларированию в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, составляет 3 года.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-Ф3 «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-Ф3), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона № 218-Ф3.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом суд учитывает, что и фактически, и юридически данные участки являются новыми/вновь созданными объектами права, так как имеют свои индивидуальные характеристики, площадь, местоположение и т.д., являются самостоятельными объектами гражданского и иного оборота по всем вопросам, связанным с наличием собственности на них, наличие предыдущих правоотношений в связи с чем правового значения в данной части не имеют.

В силу статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, срок владения земельным участком, образованным в результате раздела исходного участка, считается с даты регистрации вновь образованного объекта, с учетом положений подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ.

Федеральной налоговой службой Российской Федерации аналогичная позиция изложена в письме от 14.12.2021 № БС-4-11/17391@; она также согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письмах от 29.12.2022 № 03-04-05/129698, от 20.07.2022 № 03-04-05/70015; позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.12.2016 № 53-КГ 16-16.

Согласно позиции, изложенной в том числе в указанном письме от 29.04.2022 № 03-04-05/40076, если основанием для государственной регистрации права собственности на проданные земельные участки является не договор дарения, а решение налогоплательщика - собственника земельного участка о разделе ранее полученного в дар земельного участка, то положения подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ не применяются.

Согласно сведениям Межрайонной ИФНС России <адрес>

<адрес> полученным от Росреестра в порядке положений статьи 85 НК РФ, земельный участок с кадастровым номером № образован в 2023 году в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № (основание: соглашение о разделе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ).

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером № зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, и данное право прекращено в связи с отчуждением участка третьему лицу ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонной ИФНС России № <адрес> проведена камеральная налоговая проверка по установленному факту отчуждения налогоплательщиком земельного участка с кадастровым номером № с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно положениям п. 1.2 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки имеющихся сведений налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения и документы.

В ходе налоговой проверки налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № <данные изъяты> о предоставлении пояснений и документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год. Требование № <данные изъяты> направлено почтой ДД.ММ.ГГГГ (почтовый реестр № № от ДД.ММ.ГГГГ, ШПИ №). Ввиду не представления пояснений и документов в адрес ФИО1 повторно направлено требование № 20352 от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений (документов). Требование № № от ДД.ММ.ГГГГ направлено почтой ДД.ММ.ГГГГ (почтовый реестр №№ от ДД.ММ.ГГГГ, ШПИ №).

Истцом ответчику ДД.ММ.ГГГГ представлено пояснение, в котором он указывает на то, что у него отсутствует обязанность по предоставлению декларации по причине владения указанным объектом более 5 лет. Данный земельный участок образован ДД.ММ.ГГГГ в результате объединения двух земельных участков.

Ответчиком по результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Акт № № от ДД.ММ.ГГГГ направлен по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ (почтовый реестр №№ от ДД.ММ.ГГГГ ШПИ №).

На дату составления акта камеральной налоговой проверки истцом как налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по 3-НДФЛ за 2023 год с приложением копий подтверждающих документов не представлена.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2023 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2023 год, составляет <данные изъяты> рублей. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса.

Истцом данный расчёт не оспорен, доказательств обратного не предоставлено, при этом суд с учётом снижения суммы штрафных санкций ответчиком самостоятельно по обстоятельствам дела, отсутствием заявления истца полагает, что основания дальнейшего снижения санкций не имеется.

Таким образом, ответчиком при проведении камеральной налоговой проверки и судом при рассмотрении дела установлено, что земельный участок с кадастровым номером № находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, следовательно, доход от его продажи не освобождается от уплаты НДФЛ.

В соответствии с ч. 1 ч. 41 № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно ч. 3 ст. 41 № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

На основании изложенного, срок владения объектом исчисляется с даты регистрации права собственности на вновь образованный объект, а именно с ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, срок владения реализованным земельным участком составил менее установленного законодательством срока.

Ответчиком ДД.ММ.ГГГГ в адрес истца направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № № от ДД.ММ.ГГГГ на участие в рассмотрении ДД.ММ.ГГГГ в 10 ч. 00 мин. (почтовый реестр №№ от ДД.ММ.ГГГГ ШПИ №). В установленный законом срок ФИО1 возражений/ходатайств на акт налоговой проверки не представил, на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не явился. Акт и материалы налоговой проверки рассмотрены в отсутствие налогоплательщика, о чем составлен протокол № № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом в связи с неявкой истца принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № № от ДД.ММ.ГГГГ, которое направлено в его адрес ДД.ММ.ГГГГ (почтовый реестр №№ от ДД.ММ.ГГГГ ШПИ №).

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № № от ДД.ММ.ГГГГ на участие в рассмотрении на ДД.ММ.ГГГГ в 10 ч. 00 мин. направлено в адрес истца ДД.ММ.ГГГГ (почтовый реестр №№ от ДД.ММ.ГГГГ ШПИ №, получено согласно отчету ДД.ММ.ГГГГ). В установленный законом срок ФИО1 возражений/ходатайств на акт налоговой проверки не представил, на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не явился. Акт и материалы налоговой проверки рассмотрены в отсутствие налогоплательщика, о чем составлен протокол № № от ДД.ММ.ГГГГ.

С учётом изложенного суд не усматривает незаконности действий ответчика по предъявленному иску.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскания в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту Учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Сумма штрафа за непредставление декларации за 2023 год составляет: 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании Декларации за год 2023 - 5% * <данные изъяты> * количество полных/неполных просроченных месяцев - 6. Расчёт истцом не оспорен, доказательств обратного не предоставлено.

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщик совершил неправомерное деяние - иное неисчисление налога на доходы физических лиц, тем самым допустив наступление негативного результата - неуплату суммы налога, а также установлена причинная связь между указанным деянием и негативным последствием. Субъективная сторона налогового правонарушения, допущенного налогоплательщиком, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, как установлено в ходе проверки, была выражена в форме неосторожности.

Таким образом, ответчиком в ходе камеральной проверки в действиях налогоплательщика установлено наличие состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Из изложенного следует, что истец как налогоплательщик совершил неправомерное деяние (бездействие) - занижение налоговой базы, результатом которого является неуплата (неполная уплата) сумм налога (сбора).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Налог не оплачен истцом, доказательств обратного не предоставлено.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового органа выявлять смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства, суд также при необходимости учитывает данные обстоятельства.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения является открытым, следовательно, к ним относятся любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

С учётом изложенных фактических обстоятельств, в соответствии ст.112 НК РФ ответчиком признаны смягчающими обстоятельствами у налогоплательщика:

кризисные изменения в экономике страны;

несоразмерность тяжести деяния наказания.

Таким образом, размер начисленного штрафа в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ уменьшен ответчиком в 4 раза и составит <данные изъяты>

Размер начисленного штрафа в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ уменьшен ответчиком в 4 раза и составит <данные изъяты> Оснований дальнейшего снижения, в том числе в отсутствие заявления лица, суд не усматривает.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст. 109 НК РФ, не выявлены.

Таким образом, на основании данной камеральной налоговой проверки налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности установленной п. 1 ст. 119 НК, п.1 ст. 122 НК РФ.

Ответчиком по результатам рассмотрения всех материалов проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 365 от 27.01.2025, согласно которому истцу как налогоплательщику начислен налог в размере <данные изъяты> руб., а также истец как налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в размере <данные изъяты> руб., штрафа в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты> руб.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № № от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес истца ответчиком почтой ДД.ММ.ГГГГ, получено адресатом ДД.ММ.ГГГГ.

С учётом даты получения решения по жалобе на оспариваемое решение трехмесячный срок на подачу иска в суд истцом не пропущен, сторонами данные обстоятельства не оспариваются, пропущен по уважительной причине и подлежит восстановлению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-Ф3), вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-Ф3 в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

До 1 января 2017 года государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществлялась в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-Ф3 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, при рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Данная позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № №, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №<данные изъяты>

Положения об исчислении срока владения жилыми объектами, введенные Федеральным законом № 259-Ф3, применяются к доходам, полученным начиная с 2024 года.

В связи с изложенным суд полагает необходимым в иске отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России № <адрес> о признании незаконным решения отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд через Ленинский районный суд Санкт-Петербурга в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья: А.В. Батогов

Решение в окончательной форме изготовлено 17.09.2025