УИД 66RS0003-01-2022-001136-22

дело № 33а-11534/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17.08.2023 г. Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.

судей Бачевской О.Д., Патрушевой М.Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожокару М.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3333/2023 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании пени

по апелляционной жалобе административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга на решение Кировского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 28.04.2023.

Заслушав доклад судьи Патрушевой М.Е., объяснения представителя административного ответчика ФИО2, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пени, начисленной за несвоевременную уплату земельного налога за 2014-2019 годы: по ОКТМО 65706000 в сумме 311837,42 руб.; по ОКТМО 65732000 в сумме 0,98 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 в 2014 – 2019 годах являлась собственником земельных участков, в связи с чем обязана уплачивать земельный налог. Обязанность по уплате налога не была исполнена, поэтому в адрес налогоплательщика было направлено требование от 03.08.2021 № 46155 об уплате пени в общей сумме 317460,69 руб., предоставлен срок для добровольного исполнения до 06.09.2021. Требование оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения инспекции к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд с указанным административным иском.

При рассмотрении административного дела инспекция уточнила требования в части суммы пени по земельному налогу по ОКТМО 65706000 в связи с погашением задолженности по пени по земельному налогу за 2014 год, начисленной за период с 21.12.2018 по 02.08.2021, в сумме 1939,68 руб.; частичным погашением пени по земельному налогу за 2018 год (1126576 руб.), начисленной за период с 03.12.2019 по 02.08.2021 в размере 5522,79 руб. Окончательно инспекция просила взыскать с административного ответчика пени по земельному налогу по ОКТМО 65706000 в сумме 309928,07 руб.:

3 561,43 руб. - начислены за период с 04.12.2018 по 27.09.2020 на недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 280 446 руб.;

34 120,95 руб. - начислены за период с 02.12.2017 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 887 348 руб.;

107 189,60 руб. - начислены за период с 04.12.2018 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 1 003 524 руб.;

520,06 руб. - начислены за период с 02.12.2020 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 15 096 руб.;

2 136,42 руб. - начислены за период с 02.12.2020 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 62 015 руб.;

101 424,31 руб. - начислены за период с 03.12.2019 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2- 018 год в размере 1126 576 руб.;

60 975,30 руб. начислены за период с 30.12.2020 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 1769 965 руб.

Решением Кировского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 28.04.2023 требования инспекции удовлетворены частично. С ФИО1 взыскана задолженность по пени: в сумме 0,98 руб. за 2018 год; в сумме 3 561,43 руб. за 2015 год; 60 975,30 руб. за 2019 год. В удовлетворении остальных требований инспекции отказано. С ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета.

Не согласившись с решением суда, представитель административного истца подал на него апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, требования удовлетворить в полном объеме, настаивая, что инспекцией представлены в суд доказательства образования пени, указанной в требовании от 03.08.2021 № 46157, что подтверждается картой расчета пени к указанному требованию, в которой подробно указаны периоды образования недоимки по налогам; соблюдена процедура принудительного взыскания недоимки по земельному налогу за спорный период.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель административного ответчика просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, ссылаясь на то, что требование об уплате пени от 03.08.2021 № 46157, выносилось в отношении всего четырех сумм недоимок, а именно за 2019 год по недоимке в размере 1769 965 руб. сумма пени составила 313 829,11 руб., за 2015 год по недоимке в размере 280 446 руб. – пени 3 561,43 руб., за 2018 год по недоимке в размере 536 руб. – пени 0,98 руб., за 2019 год по недоимке в размере 1 899 руб. – пени 69,17 руб. Административный ответчик не оспаривает наличие задолженности, взысканной решением суда.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика доводы письменных возражений с учетом дополнений поддержала, просила решение суда оставить без изменения. При этом указала, что пени в сумме 3561,43 руб. не подлежат взысканию, поскольку налоговым органом нарушен трехмесячный срок направления требования после погашения основной недоимки.

Представитель административного истца, административный ответчик извещенные о месте и времени рассмотрения дела в апелляционном порядке заблаговременно и надлежащим образом, в судебное заседание не явились. На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия рассмотрела дело при данной явке.

Заслушав представителя административного ответчика, изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, исследовав новые доказательства, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 названного Кодекса.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 данной статьи).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

В силу п. 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Разрешая спор и частично удовлетворяя административные исковые требования инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания пени в сумме 3 561,43 руб., 0,98 руб. и 60 975,30 руб., поскольку ФИО1, являясь налогоплательщиком, добровольно возложенную на нее обязанность по уплате земельного налога не исполнила, требования налогового органа об уплате налога и пени оставила без удовлетворения, доказательств обратного в материалы дела не представлено и судом не установлено.

Судебная коллегия соглашается с решением суда в указанной части, поскольку такие выводы являются правильными. Решение суда в данной части сторонами не обжаловано, судебной коллегией проверено, признано правильным.

При этом судебная коллегия отмечает, что нарушение срока направления требования об уплате пени в сумме 3 561,43 руб., начисленной на недоимку по земельному налогу за 2015 год, установленного ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет отмену решения суда, поскольку указанный срок не является пресекательным. В данном случае на момент выставления требования № 46157 не была утрачена возможность взыскания задолженности по пеням с учетом сроков, названных в ст. 48, 52 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции действующей в спорный период.

Отказывая в удовлетворении оставшихся требований административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом заявлены ко взысканию суммы пени, начисленные на недоимку по земельному налогу, которые фактически, в нарушение ст.ст. 69-70 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ФИО1 в требовании № 46157 по состоянию на 03.08.2021 не предъявлялись, поскольку указанное требование не содержит указание о необходимости уплаты задолженности по пени: в сумме 34120,95 руб. по налогу за 2016 год в размере 887 348 руб.; в сумме 107189,60 руб. по налогу за 2017 год в размере 1003 524 руб.; в сумме 520,60 руб. по налогу за 2018 год в размере 15 096 руб.; в сумме 2136,42 руб. по налогу за 2018 год в размере 62 015 руб.; в сумме 106947,10 руб. по налогу за 2018 год в размере 1126 576 руб.

Изложенное, по мнению суда первой инстанции, свидетельствует о нарушении налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности по пени, и как следствие, влечет отказ в удовлетворении требований в указанной части.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда первой инстанции, доводы апелляционной жалобы заслуживают внимание.

Действительно, в требовании № 46157 некорректно указан размер недоимки, на которую начислены пени в размере 313829 руб., однако это не влечет признание требования несоответствующим п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации и не явлется основанием для отказа во взыскании истребуемой к уплате пени.

Действующая в спорный период форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам».

Согласно указанной форме, при формировании требования только об уплате соответствующих пеней графа с указанием размера недоимки заполняется справочно, с указанием суммы недоимки (в том числе уплаченной (взысканной), на которую начислены указанные пени).

На основании изложенного, выводы суда, а также доводы административного ответчика о том, что налоговым органом в требовании № 46157 не были предъявлены пени в сумме 34120,95 руб., 107189,60 руб., 520,60 руб., 2136,42 руб. и 106947,10 руб., ошибочны и не являлись достаточным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании пени в указанной части. В данном случае, суду первой инстанции надлежало проверить правильность начисления пени, заявленной ко взысканию, в карте расчета пени к требованию № 46157, а также соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания недоимки по соответствующему налогу.

Разрешая требования налогового органа в части взыскания указанной задолженности по пеням, судебная коллегия приходи к следующему.

Из материалов административного дела усматривается, что налоговому органу отказано во взыскании в судебном порядке недоимки по земельному налогу за 2016 год и 2018 год (в части начислений в размере 77111 руб.), в связи с чем инспекцией утрачена возможность взыскания пени:

в сумме 34 120,95 руб., начисленной за период с 02.12.2017 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 887 348 руб. (решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.07.2019 по делу №А60-32950/2019);

в сумме 520,06 руб. и 2 136,42 руб., начисленной за период с 02.12.2020 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 15 096 руб. и 62 015 руб., соответственно (решением Кировского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 05.08.2021 № 2а-673/2021 налоговому органу отказано во взыскании недоимки в размере 77111 руб. (15096 + 62015), поскольку решением Арбитражного суда Свердловской области от 26.03.2021 по делу № А60-26865/2020, взыскана задолженность по земельному налогу за 2018 год в отношении земельных участков исходя из ставки 1,5% в размере 1126 576 руб.).

Недоимка по земельному налогу за 2017 год по ОКТМО 65706000 в размере 1283970 руб. (налоговое уведомление от 29.08.2018 № 22755977) взыскана решением Кировского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 02.03.2020 № 2а-210/2020 с учетом изменений, внесенных апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 23.07.2020 в размере 743524 руб. (с учетом частичных оплат на дату вынесения судебного акта), а также этими судебными актами взыскана пени за период с 04.12.2018 по 28.01.2019 в сумме 11283,26 руб.

Согласно карте расчета пени к требованию № 46157, карточке расчета с бюджетом, ФИО1 недоимка по земельному налогу за 2017 год не уплачена в полном объеме. При этом налоговым органом не утрачена возможность взыскания недоимки в принудительном порядке, поскольку исполнительное производство окончено 01.10.2021.

Следовательно, с административного ответчика надлежит взыскать пени, начисленные за период с 04.12.2018 по 02.08.2021, в размере 46516 руб., определенной с учетом ранее выставленных требований за период с 04.12.2018 по 02.04.2020, а также частичной уплаты налога после взыскания недоимки в судебном порядке.

Недоимка по земельному налогу за 2018 год по ОКТМО 65706000 в размере 1126 576 руб. (налоговое уведомление от 15.08.2019 № 10351228) взыскана решением Арбитражного суда Свердловской области от 26.03.2021 дело № А60-26865/2020, а также этим решением взысканы пени в сумме 5050,82 руб. за период с 02.12.2019 по 23.12.2019.

Согласно карте расчета пени к требованию № 46157 и карточке расчета с бюджетом, задолженность по недоимке по налогу за период с 02.12.2019 по 02.08.2021 административным ответчиком не погашалась, доказательств, подтверждающих уплату 31503 руб. и 15096 руб. 08.08.2020 в счет погашения недоимки, административным ответчиком не представлено.

Указанные суммы (15096 руб. и 31503 руб.) налоговым органом учтены в расчете как «уменьшение налога по расчету», однако основания для уменьшения взысканной в судебном порядке недоимки материалы административного дела не содержат. Кроме того, сумма в размере 15096 руб. соответствует сумме доначисленного налога за 2018 год в налоговом уведомлении от 01.09.2020 № 83947738, на которую инспекцией начислены пени в размере 520,06 руб. и которые включены в требование № 46157.

Таким образом, сумма пени за период с 02.12.2019 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 1126576 руб. составит 104280,81 руб. (114854,42 руб. - 5050,82 руб. (взыскана в судебном порядке) – 5522,79 руб. (сумма погашения на дату уточнения требований налоговым органом по настоящему административному делу).

Судебная коллегия не усматривает оснований в данном деле для выхода за пределы заявленных требований (ч. 1 ст. 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), в связи с чем взыскивает с ФИО1 пени в сумме 101424,31руб., начисленные за период с 24.12.2019 по 02.08.2021 на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 1126 576 руб.

Учитывая изложенное, решение суда в части взыскания пени на недоимку по земельному налогу, а также в части государственной пошлины подлежит изменению.

На основании ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание размер удовлетворенных требований, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 5324,17 руб.

Судебная коллегия считает необходимым указать, что административный ответчик, в случае излишней уплаты налогов не лишен возможности их зачета или возврата, а также совместной с налоговым органом сверки расчетов по налогам в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Руководствуясь ч. 1 ст. 308, п. 2 ст. 309, ст. 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 28.04.2023 изменить.

Взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета:

пени в сумме 3 561,43 руб., начисленные за период с 04.12.2018 по 27.09.2020, на недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 280 446 руб.,

пени в сумме 46 516 руб., начисленные за период с 04.12.2018 по 02.08.2021, на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 1 003 524 руб.,

пени в сумме 101424,31руб., начисленные за период с 24.12.2019 по 02.08.2021, на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 1126 576 руб.,

пени в сумме 0,98 руб., начисленные за период с 02.12.2020 по 10.02.2021, на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 536 руб.,

пени в сумме 60 975,30 руб. начисленные за период с 30.12.2020 по 02.08.2021, на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 1769 965 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5324,17 руб.

В остальной части решение Кировского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 28.04.2023 оставить без изменения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Л. Кориновская

Судьи

О.Д. Бачевская

М.Е. Патрушева