УИД 77RS0018-02-2024-014798-46
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 ноября 2024 года Никулинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Юдиной И.В., при секретаре Лантратовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1295/2024 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 29 по адрес о признании решения недействительным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с административными исковыми требованиями о признании недействительным решения ИФНС России № 29 по адрес от 07.11.2022 № 1218 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, оставленной без изменения решением УФНС России по адрес от 17.11.2023 № 21-10/133758@.
В обоснование административного иска указано, что решением ИФНС России № 29 по адрес от 07.11.2022 № 1218 ФИО1 был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме сумма, штраф в размере сумма на основании ст. 112, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, штраф в размере сумма на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с получением административным истцом дохода, полученного от реализации жилого дома и земельного участка по договору от 09.11.2020. Не согласившись с данным решением ФИО1 обратилась в Управление ФНС России по адрес. Решением от 17 ноября 2023 года решение ИФНС России № 29 по адрес от 07.11.2022 № 1218 отменено в части начисления НДФЛ в размере сумма, в части штрафа в размере сумма по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации и в размере сумма по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. ФИО1 считает незаконным решение ИФНС России № 29 по адрес от 07.11.2022 № 1218 в части, оставленной без изменения решением Управления ФНС России по адрес от 17 ноября 2023 года, поскольку налоговым органом не верно определена дата возникновения права собственности ФИО1 на земельный участок и жилой дом с 13.11.2018, то есть с момента вступления в законную силу решения Наро-Фоминского городского суда от 25 сентября 2018 года, в то время как данным решением суда право собственности истца на указанные объекты недвижимости не признавалось. адрес с кадастровым номером 50:26:0151405:1002 принадлежал административному истцу с 15 декабря 1993 года, право собственности на жилой дом с кадастровым номером 50:26:0151401:1151 зарегистрировано за ФИО1 28 февраля 1996 года, что свидетельствует о том, что данные объекты недвижимости находились в собственности административного истца более 20 лет, а потому оснований для подачи налоговой декларации и уплаты НДФЛ не имелось.
Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, от представителя административного истца – адвоката Панькова П.В. поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель административного ответчика ИФНС России № 29 по адрес в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, ранее представил письменные возражения.
В соответствии с ч. 2 ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, поскольку их явка не признана обязательной.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено названным Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В силу ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 названной статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Таким образом, признание незаконными действий и решений должностного лица возможно только при несоответствии обжалуемого решения нормам действующего законодательства, сопряженным с нарушением прав и законных интересов гражданина, юридического лица.
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль над соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, согласно статье 100 Налогового кодекса Российской Федерации должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В соответствии с частью 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Согласно п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 являлась собственником следующих объектов недвижимости:
земельный участок с кадастровым номером 50:26:0151405:1002, расположенный по адресу: адрес, пос. адрес, уч. 4/21. Право собственности на данный земельный участок было зарегистрировано в ЕГРН 23 ноября 2018 года на основании решения Наро-Фоминского городского суда адрес от 25 сентября 2018 года, которым за ФИО1 было признано право собственности на данный земельный участок;
земельный участок с кадастровым номером 50:26:0151401:2328, расположенный по адресу: адрес, пос. адрес, уч. 4/22. Данный земельный участок принадлежал административному истцу на праве общей долевой собственности (1/2 доли) с 12 февраля 2018 года. Право собственности на земельный участок признано за ФИО1 заочным решением от 12 февраля 2014 года;
жилой дом с кадастровым номером 50:26:0151401:1151, расположенный по адресу: адрес, 1 адрес. Право собственности на данный жилой дом зарегистрировано в ЕГРН 13 июня 2019 года.
09 ноября 2020 года между ФИО1, фио (продавцы) и фио (покупатель) был заключен договор купли-продажи, по условиям которого ФИО1 и фио продали земельные участки, расположенные по адресу: адрес, пос. адрес уч. 4/21 и уч. 4/22 и расположенный на уч.4/21 жилой дом.
Общая сумма дохода от продажи объект недвижимого имущества составила сумма
В связи с непредоставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с отражением дохода, полученного в результате продажи недвижимого имущества (земельных участков с домом) с кадастровыми номерами 50:26:0151401:2328, 50:26:0151405:1002, 50:26:0151401:1151, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектами, ИФНС России № 29 по адрес на основании имеющихся сведений произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2020 год.
По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России № 29 по адрес вынесено решение от 07.11.2022 № 1218 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен налог на доходы физических лиц в сумме сумма, штрафы, с учетом статьи 112 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере сумма, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере сумма.
Не согласившись с указанным решением налогового органа, ФИО1 обратилась с жалобой в порядке подчиненности в Управление ФНС России по адрес.
Решением УФНС России по адрес от 17.11.2023 № 21-10/133758@ отменено решение ИФНС России № 29 по адрес от 07.11.2022 № 1218 о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в размере сумма, в части штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса в размере сумма, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в размере сумма, в остальной части жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 названной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Налоговая декларация, согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 названного Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.
В силу пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В силу пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), как указано в пункте 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, в налоговые органы предоставляют органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств.
В силу пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ненормативные правовые акты, решения и действия (бездействие) могут быть признаны незаконными только при одновременном нарушении ими законных прав и охраняемых законом интересов административного истца и несоответствии их закону или иному нормативному правовому акту
Следовательно, при разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных административных исковых требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения, действия, бездействия закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и возникновение вследствие этого нарушения прав либо свобод административного истца.
Между тем, в данном случае, одновременное наличие таких обстоятельств не установлено и не усматривается.
При вынесении решения о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения административный ответчик действовал в пределах предоставленных полномочий и в полном соответствии с требованиями законодательства, регулирующего спорные правоотношения, с соблюдением сроков и порядка проведения проверки и оформления ее результатов, оснований для признания оспариваемого административным истцом решения ИФНС России № 29 по адрес от 07 ноября 2022 года незаконным не имеется.
Доказательств нарушения прав и законных интересов оспариваемым решением ФИО1 в материалы дела не представлено.
Довод административного истца о том, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:26:0151405:1002 возникло 15 декабря 1993 года, а на жилой дом с кадастровым номером 50:26:0151401:1151 28 февраля 1996 года, то есть более 20 лет, что превышает предельный срок владения объектом недвижимого имущества, не может служить основанием для признания оспариваемого решения ИФНС России № 29 по адрес недействительным, в силу следующего.
Исходя из оспариваемого решения, с учетом решения УФНС России по адрес, при расчете НДФЛ учитывался только доход, полученный от продажи земельного участка с кадастровым номером 50:26:0151401:2328, расположенного по адресу: адрес, пос. адрес, уч. 4/22, находящегося в общей долевой собственности, что составило сумма (сумма/2), а также доход от продажи жилого дома в размере сумма
Таким образом, НДФЛ от продажи земельного участка с кадастровым номером 50:26:0151405:1002, расположенный по адресу: адрес, пос. адрес, уч. 4/21, налоговым органом не рассчитывался.
Кроме того, выписками из ЕГРН подтверждается, что право собственности на земельный участок с кадастровым номером 50:26:0151401:2328, а также на жилой дом с кадастровым номером 50:26:0151401:1151 было зарегистрировано в ЕГРН 12 февраля 2018 года и 13 июня 2019 года соответственно.
Продажа указанных объектов недвижимого имущества была произведена 09 ноября 2020 года, таким образом срок владения ФИО1 данным имуществом менее, установленного ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем, у ФИО1 возникла обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и уплате НДФЛ за 2020 год с полученного дохода. Неисполнение данной обязанности, в силу действующего законодательства, влечет привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
При изложенных обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении административного иска ФИО1 в полном объеме заявленных требований.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175–180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России № 29 по адрес о признании решения недействительным – отказать.
Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Никулинский районный суд адрес.
Судья И.В. Юдина
Решение в окончательной форме изготовлено 24.01.2025 г.